Налог на игорный бизнес. 5

Красноярский  финансово - экономический колледж -

Филиал  федерального государственного образовательного

бюджетного  учреждения высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при  Правительстве Российской Федерации» 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ    РАБОТА  
 

  по  дисциплине: «Налоги и сборы с  юридических лиц» 

                       НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС  
 

                                                                    Выполнила студентка  38  группы  3 курса

                                                    очной формы обучения

                                                    Булашова Кристина

                                                    Руководитель Стышнова Альбина  Владимировна 
 
 
 
 

     Красноярск  2011 

     СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………..3

1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ИГОРНОГО БИЗНЕСА…………………………………….4

1. Игорный бизнес в России на современном этапе……………………………4
2. Основные положения  по налогу на игорный бизнес……………………….6
3. Ставки налога на игорный бизнес и особенности налогообложения……..12

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……………………………………………………………16

3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС В  РФ……………19

     3.1 Совершенствование нормативно-правового  регулирования налоговой базы  и ставки налогообложения игорного  бизнеса………………………………………….19

     3.2Совершенствование нормативно-правового регулирования порядка исчисления величины налоговой обязанности при налогообложении игорного бизнеса……………………………………………………………………………………21

     3.3Совершенствование нормативно-правового регулирования порядка обеспечения уплаты налога на игорный бизнес……………………………………….23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………..24

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………..26

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………………….27

     ВВЕДЕНИЕ

     Игорный бизнес – один из самых доходных видов деятельности в мире. В периоды  тяжёлого финансового положения  в ряде стран этот бизнес выводил  экономику из кризиса. В России возлагаемое  на него налоговое бремя не столь  велико, а налоговая система, регулирующая данный вопрос, всё время совершенствуется.

     Азартные  игры уходят своими корнями далеко в прошлое. Впервые в нашей  стране государство обратило внимание на игорный бизнес при императрице  Анне Иоанновне. При ней игры были запрещены, но через тридцать лет  императрица Елизавета Петровна разрешает некоторые из них. Проследив  историю игорного бизнеса в России, можно с уверенностью сказать, что  он очень стар.

     В современной России игорный бизнес очень быстро формируется, разрастается и набирает обороты, а вместе с  ним растёт и круг вопросов, которые  необходимо решать. Поэтому вопросы, касающиеся бухгалтерского учёта и  налогообложения игорных заведений, приобретают особую актуальность.

     Налог на игорный бизнес – региональный налог, взимаемый на основании главы 29 НК РФ. Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес, а так же ее использования и применения индивидуальными предпринимателями и организациями на практике.

     Цель  дипломной работы: изучение налога на игорный бизнес. В ходе работы необходимо было решить следующие задачи:

• Рассмотреть игорный бизнес в России на современном этапе;
• Изучить основные положения  по налогу на игорный бизнес;
• Рассмотреть ставки налога на игорный бизнес и особенности налогообложения;
• Рассмотреть совершенствование налога на игорный бизнес;
• Практически рассчитать налог на игорный бизнес;
• Самостоятельно заполнить декларацию по данному налогу.

      1 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИГОРНОГО БИЗНЕСА

1. Игорный бизнес в России на современном этапе

     Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями  или индивидуальными предпринимателями  доходов в виде выигрыша и (или) платы  за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или  услуг.

     В Российской Федерации налог на игорный  бизнес впервые введён Федеральным  законом от 31 июля 1998г. №142-ФЗ "О  налоге на игорный бизнес". Закон  фактически определил общие принципы налогообложения, порядок формирования налогооблагаемой базы, ставки и плательщиков налога на игорный бизнес.

     С 2004 г. налог на игорный бизнес регулируется главой 29 НК РФ "Налог на игорный  бизнес".

     Необходимость принятия самостоятельного закона о  введении налога на игорный бизнес вызвана в первую очередь тем, что в указанной сфере деятельности весьма сложно контролировать правильность ведения бухгалтерского учета и  формирования налоговой базы в форме  валового дохода. Поэтому, несмотря на масштабные денежные обороты и достаточно высокий уровень доходности предприятий, осуществляющих игорный бизнес, поступления  налогов в этой сфере были очень  низкими. В связи с этим встал  вопрос о необходимости коренного  пересмотра подхода к налогообложению  в этой отрасли.

     Налог на игорный бизнес построен на принципиально  иной, нежели другие налоги, основе. Суть нового подхода состоит в том, что этот налог базируется на принципе вмененного дохода, когда государство, учитывая невозможность полного учета всех доходов, отказывается от него и устанавливает налог исходя из расчета возможного дохода различных видов игровых учреждений, принуждая налогоплательщика платить налог исходя из условно определенного дохода. Естественно, что доход в этом случае не может являться налоговой базой, и объектом обложения этим налогом являются принципиально иные показатели, не связанные напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью.

     В России игорный бизнес был запрещен с июля 2009 года. Казино и клубы игровых автоматов используют дыры в законе и скрываются под чужими вывесками.

     В настоящее время больше половины запрещенных залов игровых автоматов продолжают работу — они просто сменили вывески, признали в правовом департаменте МВД. Участники рынка считают оценки министерства заниженными: игорный бизнес вырос после запрета, а спецзоны, выделенные для казино, не работают.

     Согласно  федеральному закону № 244 от 29 декабря 2006 года «О государственном регулировании  деятельности по организации и проведению азартных игр» с 1 июля 2009 года азартные игры разрешены в России лишь в  четырех зонах: «Азов-сити» на границе  Краснодарского края и Ростовской области, «Сибирская монета» на Алтае, «Янтарная» в Калининградской области и «Приморье» в Приморском крае. Фактически все они до сих пор работают только на бумаге.

     Большая часть крупных казино и игровых  клубов с вступлением закона в силу закрылись. В то же время владельцы игровых клубов поменьше замаскировались и продолжают отъем денег у азартных граждан, либо просто сняв вывеску, либо изменив название своих заведений на клубы «мгновенных лотерей» или компьютерных игр.

     Под видом залов для проведения стимулирующих  лотерей сейчас работает больше половины всех бывших залов игровых автоматов, сообщает он со ссылкой на экспертную оценку. Только в Москве в настоящее  время действует не менее 200 нелегальных  казино и игровых залов. В случае проверок переделанное под лотерейное оборудование изымается. При этом ряд  представителей игровой индустрии  оказывают активное противодействие  органам внутренних дел при изъятии  игорного оборудования. Так, зафиксированы  случаи, когда игорное оборудование закатывалось в бетон, приваривалось  к стальным цельным конструкциям, крепилось с помощью специальных технологий, что существенно затрудняло, а в некоторых случаях исключало возможность его изъятия.

     В годы расцвета по рентабельности (около 50%) игорный бизнес обгонял такие  доходные отрасли, как металлургия, добыча и переработка нефти и  газа. Вполне естественно, что владельцы  бизнеса, связанного с осуществлением азартных игр, не спешили просто так  отказываться от налаженной инфраструктуры – помещений, оборудования, смежного бизнеса в виде реализации алкогольных  напитков и так далее – и  готовой проигрываться клиентуры, ввиду чего изобретались различные  предлоги для того, чтобы при минимальных  потерях и без переезда в игровые  зоны иметь возможность продолжать работу.

     По  его словам, «вопрос законности переделки  игровых автоматов в лотерейные ни в одном российском нормативном  правовом акте своего отражения не нашел, а российский сегмент интернета  пестрит предложениями о переделке  по цене от 5 до 7 тысяч рублей игровых  автоматов в лотерейные». На начало 2010 года только в Москве насчитывалось  около 80 лотерейных клубов, тогда как  до вступления в силу закона не было зарегистрировано ни одного.

     Игорный рынок даже вырос по сравнению  с его объемами до вступления закона в силу. Сейчас открыто намного больше залов, половина из них работает нелегально и не платит никаких налогов.  Вторая половина налоги платит и занимается всевозможными стимулирующими лотереями – тем же, чем и до закрытия казино, но просто под другим названием. Объем только этой, «легальной», части рынка превышает объем игрового рынка до закрытия игорных заведений».

     Раньше  налоги платились с каждого автомата - это было прозрачно и выгодно  для государства. А сейчас непонятно, куда идут эти деньги.  

2. Основные  положения  по налогу на игорный бизнес

     В первую очередь, в качестве объектов налогообложения рассматриваются  игровые столы. Под игровым столом понимается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

     Самостоятельным объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес является игровое поле. Ведь положениями указанной статьи предусмотрено, в случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей. Под игровым полем понимается специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

     В качестве объектов налогообложения  рассматриваются игровой автомат. Игровым автоматом считается специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

     Касса тотализатора и касса букмекерской конторы тоже являются объектами  налогообложения. При этом касса тотализатора или букмекерской конторы это специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

     Кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор признаны объектами налогообложения; при этом сами тотализаторы и букмекерские конторы, являются игорными заведениями, а их кассы — это специально оборудованное место, где учитывается  общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (за исключением кассы тотализатора, являющегося структурным подразделением государственного унитарного предприятия). Объект налогообложения и размер налогового обязательства при системе  налогообложения в виде налога на игорный бизнес определяются на основе внешних оценочных признаков, которые, должны быть сопряжены со степенью доходности соответствующего вида игорного бизнеса на территории субъекта Федерации, но осуществляется без учета и фактически не зависит от экономических результатов и условий предпринимательской деятельности налогоплательщика. Поэтому рассматриваемый налог по формальным признакам не отвечает закрепленным в НК РФ критериям обязательного наличия экономического основания налога и учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

     Игровые автоматы могут быть объединены в  игровой развлекательный комплекс. При этом игровой автомат, входящий в данный комплекс, может иметь  все основные блоки игрового автомата, либо отдельные из вышеперечисленных  блоков могут быть общими для всего  комплекса.

     В процессе игры на игровом автомате, входящем в игровой комплекс, игровая  ситуация одного игрока не зависит  от игровых ситуаций других игроков, каждый игровой автомат полностью  автономен в реализации случайного выпадения результата игры после  сделанной ставки.

     Учитывая  изложенное, в случае если оборудование каждого из нескольких игровых мест игрового автомата подпадает под  вышеуказанные понятия игрового автомата, то игровой автомат будет  являться игровым комплексом, состоящим  из нескольких игровых автоматов, объединенных в один корпус. В связи с этим регистрации в установленном  порядке в налоговых органах  подлежит каждый игровой автомат, входящий в состав игрового развлекательного комплекса.

     В случае, если хотя бы одно из вышеуказанных  условий будет отсутствовать, например, игровая ситуация одного игрока будет  зависеть от игровых ситуаций других игроков и каждый игровой автомат, входящий в игровой комплекс, не будет автономен в реализации случайного выпадения результата игры после сделанной ставки, регистрации  в установленном порядке в  налоговых органах подлежит один игровой автомат, независимо от количества игроков.

     В аналогичном порядке следует  рассматривать и игровые автоматы. Многие налогоплательщики задают вопрос о том, будут ли являться объектами  налогообложения налогом на игорный  бизнес игровые автоматы с выигрышем  в виде мягкой игрушки. Вообще, игра является одним из способов развлечения и характерная для некоторых игр направленность на развитие реакции либо способности к анализу не лишает их наличия азарта. Исходя из этого, игровые автоматы с выигрышем в виде мягкой игрушки подпадают по действие главы 29 НК РФ.

     Каждый  объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом  органе по месту установки этого  объекта не позднее, чем за два  рабочих дня до установки каждого  объекта. Если объекты налогообложения  планируется установить на территории того субъекта Российской Федерации, где  налогоплательщик не состоит на учете, он обязан встать на учет в налоговых  органах по месту установки таких  объектов также не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки  каждого объекта налогообложения.

     Если организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, оборудует стационарные рабочие места вне места своего нахождения, это является созданием обособленного подразделения. Следовательно, организация обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения. Таким образом, объект налогообложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения организации (при использовании объекта налогообложения по месту нахождения обособленного подразделения организации).

     Предпринимательская деятельность в области игорного бизнеса в части организации  тотализатора также имеет свои особенности. Организация, осуществляющая такую  деятельность, может создавать сеть пунктов, объединенных в единую систему, которые принимают ставки на исход  какого-либо события, а также выплачивают  соответствующие выигрыши. Общая  сумма сделанных ставок может  учитываться как в головном подразделении  организации, организующей тотализатор, так и в самих пунктах тотализатора.

     При определении количества объектов налогообложения у тотализатора, имеющего сеть пунктов, объединенных в единую систему, следует также иметь в виду, что специфика данного вида предпринимательской деятельности требует специального оборудованного места для осуществления приема ставок и выплат соответствующих сумм выигрышей.

     Поэтому, в том случае если, организация  тотализатора позволяет учитывать  общую сумму ставок и подлежащую выплате сумму выигрыша в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации, будет являться каждое территориальное обособленное структурное  подразделение тотализатора.

     Если  же организация тотализатора не позволяет  учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, то объектом налогообложения, подлежащим регистрации в налоговых  органах, будет являться головное подразделение  организации.

     В отношении игровых автоматов  следует иметь в виду следующее: если игровой автомат расположен вне места нахождения организации (места нахождения обособленного  подразделения организации), постановка на учет данного объекта налогообложения  осуществляется в налоговом органе по месту нахождения организации.

     Индивидуальный  предприниматель, осуществляющий предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса  на территории субъекта Российской Федерации  по месту своего жительства, а также  на территории других субъектов Российской Федерации, обязан поставить все  имеющиеся объекты налогообложения  налогом на игорный бизнес на учет в налоговом органе по месту своего жительства. Для регистрации объекта  или объектов налогообложения налогоплательщик должен представить в налоговый  орган заявление о регистрации.

     Обязанностью  налогоплательщика является и регистрация  в налоговых органах по месту  регистрации объектов налогообложения  и регистрация любого изменения  количества объектов налогообложения. Такая регистрация осуществляется не позднее, чем за два рабочих  дня до даты установки или выбытия  каждого объекта.

     Объект  налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления  о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный  бизнес.

     Выбывшим  объект налогообложения считается  с даты представления налогоплательщиком заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

     За  нарушение сроков регистрации объектов налогообложения, изменения их количества главой 29 НК РФ предусмотрен штраф, который  взимается в трехкратном размере  ставки налога, установленной для  соответствующего объекта игорного бизнеса.

     Для полного учета объектов налогообложения  законодательство установило обязательную регистрацию игорного бизнеса в  органах Государственной налоговой  службы по месту нахождения объектов до момента их установки с обязательным получением в налоговых органах  свидетельства о регистрации. При  этом налогоплательщики обязаны  хранить в игорном заведении  копию свидетельства о регистрации  общего количества объектов налогообложения  каждого вида объектов игорного бизнеса.

     Если  в игорном заведении изменяется количество объектов налогообложения  какого-либо вида объектов игорного бизнеса, то на налогоплательщика возложена  законом обязанность, зарегистрировать данный факт в налоговом органе в  течение пяти рабочих дней со дня  установки или выбытия этого  объекта с получением свидетельства  о регистрации или внесением  изменения в ранее выданное свидетельство.

     Если  в ходе проверки налоговый орган  выявит наличие на территории игорного заведения незарегистрированных объектов налогообложения или несоблюдение налогоплательщиком установленного порядка  уплаты налога более двух раз в  течение календарного года, это может  явиться основанием для постановки налоговым органом вопроса об отзыве лицензии на осуществление предпринимательской  деятельности в сфере игорного бизнеса. 

3. Ставки  налога на игорный бизнес и особенности  налогообложения

     Налоговый период по налогу на игорный бизнес — календарный месяц. Отчетных периодов по налогу не предусмотрено.

     Так как данный налог является региональным налогом, федеральное законодательство предусматривает пределы ставок, конкретная же ставка определяется законом  субъекта Российской Федерации.

     Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих  пределах:

     1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.;

     2) за один игровой автомат —  от 1500 до 7500 руб.;

     3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы — от 25 000 до 125 000 руб.

     Законом Красноярского края от 07.10.2010 N 11-5033 "О ставках налога на игорный бизнес»  установлены ставки налога на игорный бизнес в Красноярском крае в размере 125 тыс. руб. за одну кассу тотализатора, 125 тыс. руб. - за одну кассу букмекерской конторы. Данный закон вступил в силу с 1 января 2011 года.

     Если  ставки налогов не установлены законами субъектов Российской Федерации, они  устанавливаются в следующих  размерах:

     1) за один игровой стол — 25 000 руб.;

     2) за один игровой автомат —  1500 руб.;

     3) за одну кассу тотализатора  или одну кассу букмекерской  конторы — 25 000 руб.

     Льготные  условия установлены для крупных  игорных заведений. Ставка налога в  месяц на каждый объект налогообложения  сверх указанного количества уменьшается  на 20%, если в игорном заведении  общее количество объектов налогообложения  каждого вида объектов будет:

     - игровых столов – более 30;

     - игровых автоматов – более  40.

     Вводить индивидуальные ставки налога для отдельных  категорий плательщиков налога запрещается.

     Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой  базы, установленной по каждому объекту  налогообложения, и ставки налога, установленной  для каждого объекта налогообложения.

     При установлении нового объекта сумма  налога будет зависеть от того, когда  он установлен.

     Если  новый объект установлен до 15-го числа  текущего налогового периода, т.е. текущего календарного месяца, то сумма налога будет определяться как произведение общего количества объектов налогообложения, включая установленный объект, и  ставки налога, установленной для  данных объектов налогообложения.

     Если  новый объект будет установлен после 15-го числа текущего календарного месяца, сумма налога по этому объекту  за этот налоговый период будет определяться как произведение количества данных объектов налогообложения и одной  второй ставки налога, установленной  для этих объектов налогообложения.

     Как при установлении новых объектов, так и при выбытии объектов сумма налога зависит от периода, в котором происходит выбытие  объектов налогообложения. Выбывшим объект считается с даты представления  налогоплательщиком заявления об изменении  количества объектов.

     В случае выбытия объекта до 15-го числа  текущего календарного месяца сумма  налога определяется как произведение количества данных объектов налогообложения  на половину ставки налога, установленной  для этих объектов налогообложения.