Налог на имущество организации. 11

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УНИВЕРСИТЕТ  РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ ОБРАЗОВАНИЯ»

Челябинский филиал 

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА

КАФЕДРА ФИНАНСЫ И КРЕДИТ 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПО  ДИСЦИПЛИНЕ: «Налоги и налогообложение»

ТЕМА: «Налог на имущество организации» 
 
 
 
 
 
 

      Челябинск

2010

    СОДЕРЖАНИЕ: 

     ВВЕДЕНИЕ

    Налоги  возникли еще на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.

    Государственные налоги возникли вместе с появлением государства как средство по покрытию расходов на выполнение его основных задач и функций.

    Первоначально налоги взимались в натуральной  форме. С развитием товарно-денежных отношений они приобрели преимущественно денежный характер. В капиталистических странах наблюдается большой удельный вес налогов в общем объеме национального дохода: от одной трети до половины его размера. Эти средства направляются на военные цели, содержание государственного аппарата, финансирование разного рода программ по регулированию экономики. Основная часть налоговых поступлений в экономике капиталистических стран формируется за счет налогов населения (физических лиц). Подобные процессы происходят сейчас и в нашей стране. Однако, в отличие от капиталистических стран, в общей сумме поступающих налоговых платежей значительный объем занимают и суммы налогов предприятий, организаций и учреждений.

    Налог на имущество предприятий введен в целях стимулирования не используемых в производстве материальных ценностей. Хотя он не причислен к основным видам налогов (в рыночной экономике основными налогами считаются подоходный налог; налог на прибыль предприятия; косвенные налоги; взносы социального страхования), однако для региональных бюджетов он является стабильным доходом, так как его поступления в меньшей мере зависят от хозяйственной деятельности юридических лиц.

    В настоящей работе рассмотрим сущность налога на имущество предприятий, кто является налогоплательщиком и объектом налогообложения, налоговую базу и порядок ее определения, ставки налога на имущество, налоговый и отчетный период. Порядок, требования и сроки уплаты налога и платежей.

    Практическим  приложением будет заполнение налоговой декларации на имущество организации.

     ГЛАВА Ι. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

    1. Общие положения

    Налог на имущество организаций устанавливается налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

    Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. [1,2,4]

      1.1.Налогоплательщики

    Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 налогового Кодекса. [2]

      1.2.Объект налогообложения

    Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и  недвижимое имущество (в том числе  имущество, переданное во временное  владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное  в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 налогового Кодекса.

    Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

    Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета. Объектами налогообложения для иностранных организаций признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество. [1]

    Не  признаются объектами налогообложения:

    1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

    2) имущество, принадлежащее на праве  оперативного управления федеральным  органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена  военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

      2.Налоговая база. Порядок определения налоговой базы.

    2.1.

    Налоговая база

    Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. [1,2]

    В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных  объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

    Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

    Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

    2.

    2.

    Порядок определения налоговой  базы

    Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" (далее в настоящей главе - имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения), а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 284-ФЗ) [4,5]

    Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При определении  налоговой базы имущество учитывается  по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации.

    Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации. [2]

    Налогооблагаемая  база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

    Если  объект недвижимого имущества находится  на территориях разных субъектов  РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ, то налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

    Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

    Определение среднегодовой стоимости имущества производится следующим образом:

    за  первый квартал – следует сложить  остаточную стоимость налогооблагаемого  имущества на 1-е число каждого  месяца с января по апрель, и полученную сумму разделить на четыре;

    за  полугодие – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль, и полученную сумму разделить на семь;

    за  девять месяцев – сложить стоимость  имущества на1-е число каждого  месяца с января по октябрь, и полученную сумму разделить на десять;

    за  год – сложить стоимость имущества с января текущего года по январь следующего, и полученную сумму разделить на тринадцать.

    При определении среднегодовой стоимости  имущества необходимо иметь в  виду, что в него включаются остатки  по следующим счетам бухгалтерского учета:

    01 “Основные средства”;

    02 “Амортизация основных средств”;

    79 “Внутрихозяйственные расчеты” (субсчет  “Расчеты по договору доверительного  управления имуществом”);

    58 “Финансовые вложения” (субсчет  “Вклады по договору простого  товарищества”).

    Налоговая база объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

    Особенностью  определения налоговой базы в  рамках договора простого товарищества является то, что база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного по договору, а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе. При этом каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность.

    В отношении имущества, приобретенного совместно, исчисление и уплата налога производится участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

    Особенностью  налогообложения имущества, переданного  в доверительное управление, а  также приобретенного в рамках договора, является то, что налогообложение производится у учредителя доверительного управления. [1]

    3.Налоговый  и отчетный период

    1. Налоговым периодом признается  календарный год.

    2. Отчетными периодами признаются  первый квартал, полугодие и  девять месяцев календарного  года.

    3. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе  не устанавливать отчетные периоды. [2]

    4.Налоговая ставка

    Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ в размерах не выше 2,2% налоговой базы. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

    В течение года налог уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого  отчетного периода. Сумму авансового платежа следует рассчитывать по формуле:

    N = S Ч Сn Ч 1/4,

    где: N – сумма налога на имущество;

    S – среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;

    Сn – ставка налога.

    Законодательные органы власти субъектов РФ могут  освободить отдельные категории плательщиков от внесения авансовых платежей.

    Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение этого налогового периода.

    Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и кредитным учреждениям - на операционные и разные расходы.

    Сумма налога рассчитывается и уплачивается в бюджет отдельно по месту нахождения организации, ее филиала или представительства (имеющего отдельный баланс), по месту нахождения каждого объекта налогооблагаемого имущества, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

    Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог по месту нахождения этих представительств, а не имеющие представительств - по месту нахождения объекта недвижимого налогооблагаемого имущества.

    Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в сроки, устанавливаемые законами субъектов Федерации, обычно не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации представляются не позднее сроков уплаты налога. [1,5]

      5.Налоговые льготы

    От  уплаты налога на имущество освобождаются:

• организации – в отношении объектов жилищного фонда и соответствующей инженерной инфраструктуры, которые содержатся за счет бюджетного финансирования;
• организации образования, социально-культурной сферы и искусства, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;
• организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения;
• религиозные объединения и организации;
• общероссийские организации инвалидов – в отношении имущества, используемого ими для социальной и прочей поддержки инвалидов;
• научные организации Российской Академии наук, Российской Академии медицинских наук, Российской Академии сельскохозяйственных наук, Российской Академии образования, Российской Академии архитектуры и строительных наук, Российской Академии художеств – в отношении имущества, используемого ими в целях научной и научно-исследовательской деятельности;
• имущество государственных научных центров;
• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
• специализированные протезно-ортопедические предприятия;
• специализированные фармацевтические предприятия, производящие медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты для борьбы с эпидемиями;
• организации – в отношении космических объектов;
• организации – в отношении железнодорожных путей сообщения, автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи;
• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ;
• организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
• организации – в отношении законсервированных мобилизационных мощностей, испытательных полигонов, ядерных установок, объектов особого назначения и др.

    Органы  власти субъектов РФ могут устанавливать  для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. [1,2,3]

      6.Налоговая декларация

    Статьей 386 НК РФ установлены обязанности  для налогоплательщиков по представлению  налоговых расчетов по авансовым  платежам и налоговой декларации по налогу на имущество в налоговые  органы по своему местонахождению. Для организаций, имеющих имущество в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за пределами территории Российской Федерации, налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам предоставляются в налоговые органы по местонахождению российской организации. Данной статьей установлены сроки предоставления налоговых деклараций и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу. Так для налоговых деклараций дан срок не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для налоговых расчетов - не позднее 30 календарных дней с даты окончания налогового периода.

    На  основании пункта 7 статьи 80 НК РФ Приказом МНС Российской Федерации от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001 и Инструкция по ее заполнению. [4,5]

    В соответствии с пунктом 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов  Российской Федерации вправе определять в своих законах о налоге на имущество организаций форму отчетности по налогу.

    Налоговая декларация по налогу на имущество  организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) и Инструкция по ее заполнению применяются в субъектах Российской Федерации, законодательными (представительными) органами которых законодательно не закреплено представление иной (отличной от формы по КНД 1152001) формы отчетности по налогу на имущество организаций. В этом случае налогоплательщик должен представлять, начиная с расчетов по налогу за I квартал 2004 год, налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по форме по КНД 1152001.

    В соответствии со статьей 386 НК РФ, как  было сказано в начале комментария, предприятия обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периодов представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. [2]

    Налоговые расчеты по авансовым платежам и  налоговую декларацию по налогу на имущество предприятия представляют в следующие налоговые органы, (совокупная декларация не предоставляется):

    - по своему местонахождению;

    - по местонахождению каждого своего  обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс;

    - по местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

    Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Форма декларации должна подаваться организацией в эти сроки, если власти региона, на территории которого находится имущество вашей организации, не установили другие сроки.

    Подавать  эту декларацию нужно, если ваше имущество  расположено в том регионе, где  используется именно эта форма.

    Вводить свои бланки отчетности по налогу на имущество  организаций региональным властям  позволяет статья 372 НК РФ.

    Следует отметить, что многие этим правом воспользовались. Так что, если в вашем регионе  утверждена другая форма декларации, надо использовать ее.

    При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) необходимо учитывать, что  в случае установленного законом  субъекта Российской Федерации порядка  зачисления части суммы уплаты налога (авансового платежа по налогу) в  бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований налогоплательщик может представить налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по всему подлежащему налогообложению имуществу в целом по муниципальному образованию.

    При представлении налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу по налогу) в налоговый  орган, в ведении которого находятся  соответствующие муниципальные  образования, налогоплательщик также  может представить одну налоговую  декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу), указав суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, отдельно по соответствующему коду ОКАТО с заполнением всех разделов формы по КНД 1152001.

    Если  законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество в бюджет субъекта Российской Федерации без распределения по муниципальным образованиям, организация может представлять в налоговый орган налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу по налогу) по всему подлежащему налогообложению на территории данного субъекта Российской Федерации имуществу. [2,6]