Налог на имущество организации. 7

Введение

Имущество является наиболее стабильным объектом налогообложения, прежде всего вследствие своей стационарности. Имущественные налоги имеют большой  фискальный и регулирующий потенциал, одновременно обладая всеми достоинствами  прямых налогов, и при эффективном  управлении способны значительно увеличить  доходы региональных и местных бюджетов.

Налог на имущество организации - это один из налогов налоговой  системы РФ, который установлен федеральным  законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе организации.

Налог на имущество организации  является основным налогом субъектов  РФ, поэтому он, наряду с налогом  на прибыль, налогом на добавленную  стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления  в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при  его рассмотрении.

Данный налог занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения  налогоплательщиками, осуществляющими  деятельность на территориях различных  субъектов РФ, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При  этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам  и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает  актуальность темы данной работы, посвященной  вопросам имущественного налогообложения  организаций в соответствии с  нормами действующего налогового законодательства.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием природы налога на имущество и  порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования –  статья 30 Налогового кодекса РФ.

Цели исследования - теоретическое  и практическое рассмотрение налога.

ГЛАВА 1.

1. Понятия и сущность имущественного налогообложения.

Глубокое и всестороннее рассмотрение сущности имущественного налогообложения и налогов на имущество требует раскрытия  содержания таких понятий как  «налог», «имущество», «прямое налогообложение».

Налоги на имущество были одной из первых форм изъятия средств  в виде обязательных платежей. Причин тому было несколько. Главная из них  состояла в том, что в данный период времени имущество (движимое и недвижимое, в том числе и земля) было единственным объектом, который мог подвергнуться  воздействию со стороны государства. Ведь неразвитость товарно-денежных отношений  и превалирование товарообменных сделок приводило к тому, что таких  экономических категорий как  прибыль, добавленная стоимость  не существовало. Отсутствие коллективного  производства как постоянной производственной структуры делал возможным обложение  только граждан и исключительно  их реального имущества. При этом под имуществом понималось не только недвижимое имущество, но и скот, рабы, золото и т.п. В древневавилонском  государстве, где впервые, еще в  первой половине XIII века до н.э., взимание имущественных налогов было закреплено юридически (хотя тогда они носили характер податей), они представляли собой обязательные платежи с  имущества и уплачивались в натуральной  или денежной форме (золотом). Эти  подати платили в царскую казну  и казну местной знати. Размер подати, как правило составлял 10% всего имущества. Подати платили  свободные землевладельцы и ремесленники. Таким образом, субъектом податей  были физические лица, а объектами  материальные объекты.

Данные налоги не утратили своего фискального и регулирующего  значения и в настоящее время, занимая важное место в большинстве  налоговых систем развитых и развивающихся  стран. При этом важно отметить, что  в современной экономической  терминологии нет единого определения  понятия «имущество», «имущественные налоги», нет его и в правовых документах, призванных определять экономические взаимоотношения в области налогообложения.

Так, в соответствии с  одним из определений, имущество - совокупность, юридических отношений личности (субъекта прав), могущая быть оцененной  на деньги. Сюда входят: 1) вещи и недвижимость, живой и мертвый инвентарь  и т.п. 2)обязательства как в  смысле требований, так и обязанностей, наличные и долговые имущества, права  литературной, художественной и музыкальной  собственности, права на изобретения  и привилегии, права участия, сервитутные  права, концессионные права, векселя, ценные бумаги, контракты и т.п

Имущество - объекты окружающего  мира, обладающие полезностью и находящиеся  в чьей-либо собственности.

Универсальная энциклопедия дает следующее определение: имущество -материальный объект гражданских прав, прежде всего, права собственности, а также совокупность имущественных  прав (актив) или имущественных прав и обязанностей (актив и пассив), принадлежащих определенному лицу.

В экономическом словаре  под имуществом также понимается вещь или совокупность вещей, например предмет купли-продажи, имущественного найма или поставки.

Исходя из этих, достаточно сложных и разнообразных трактовок  можно определить, что имущество  тесно связано с такими понятиями  как вещь и объект гражданского права.

В бытовом понимании вещь - это материальный предмет, используемый или потенциально пригодный для  использования человеком.

Предметом экономических  отношений является не вещь сама по себе, а отношения по поводу этой вещи. Прежде всего, отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения обмена и потребления. Экономическая теория объединяет эти отношения в пучок  прав (или доли прав) по использованию  ресурса.

Таким образом, имущество  как вещь (ресурс) есть единство материального  объекта и совокупности прав на него.

В настоящее время, базисом  поведенческих отношений между  людьми является закон, который регулирует (или должен регулировать) отношения  между членами данного общества, связанные с правами на блага - имущество. Основным юридическим документом, регулирующим экономические отношения  в российском государстве, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.

ГК РФ не разделяет между  собой понятие вещи и имущества, при этом не давая четкого определения  ни вещи, ни имущества. Часть 1 ГК РФ дает лишь перечень вещей (имущества), которые  относятся к категории недвижимого, включая в него земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано  с землей (т.е. объекты, перемещение  которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения), а также воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая  деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Другой юридический документ, регулирующий непосредственно налоговые  взаимоотношения в государстве - Налоговый кодекс РФ — включает в состав объектов обложения имущество, поясняя при этом, что под имуществом в налоговом праве следует  подразумевать имущество, понимаемое в трактовке ГК, за исключением  имущественных прав. Таким образом, НК РФ также не рассматривает термин «имущество».

В одном из вариантов Налогового кодекса, который был отклонен при  рассмотрении в Государственной  Думе, дано следующее определение  имущества: имуществом признаются материальные и нематериальные объекты, которые  могут быть предметами владения, пользования  или распоряжения.

Материальными объектами  признаются вещи, в том числе электрическая, тепловая и иная энергия, газ, вода, деньги (валюта), ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок.

Нематериальными объектами  признаются права, в том числе  на результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности  и другие личные неимущественные  права.

На наш взгляд, необходимо более четко определить понятие  «имущество», а так же определить имущество как объект налогообложения.

Исходя из анализа различных  определений имущества, под экономической  категорией «имущество» следует  понимать материальные ценности, созданные  человеческим трудом для дальнейшего  использования (потребления), имеющие  стоимостную оценку, и принадлежащие  на праве владения, пользования.

 При этом не имеет  значения, состоит ли имущество  из совокупности материальных  ценностей, либо это одна неделимая  материальная ценность.

В отличие от этого определения  под имуществом как объектом обложения  имущественным налогом следует  понимать материальную ценность, одновременно удовлетворяющую следующим характеристикам:

- имеет стоимостную оценку;

- используется человеком  для дальнейшего потребления;

- принадлежит на праве  владения, пользования или распоряжения  одному или нескольким субъектам  (в том числе и государству), причем данные права зарегистрированы  в установленной форме;

- ее использование приносит  или потенциально может приносить  доход в течение периода времени  более одного производственного  цикла, если данное имущество  связано с производством, либо  долговременное использование которой  не приводит к изменению характеристик  данной материальной ценности, если  данное имущество используется  в непроизводственной сфере.

То есть в отличие от «имущества как экономической категории», «имущество как объект обложения  имущественным налогом» может потенциально использоваться для получения дохода не только само по себе (т.е. от его продажи -обмена), но и в качестве источника  получения дохода непосредственно  от его владения или использования. При этом имущество также как  и вещь может выступать в качестве товара - то есть имущества (в экономическом  смысле), реализуемого, либо предназначенного для реализации.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения имущество  разбивается на имущество (в узком  понимании) - как средство потенциального получения дохода в долговременном периоде времени и имущество - как реализуемый товар.

Если имущество используется как товар, то результаты от его продажи  будут объектом обложения налогом  на доходы (прибыль) или иными налогами, связанными с обложением дохода. Если же имущество является средством  получения дохода или потенциально может служить таковым тогда  данное Имущество будет объектом обложения налогом на имущество.

1.2 История возникновения имущественных налогов в России

На протяжении  XIX в. в Российской империи главным источником государственных доходов оставались прямые и косвенные налоги. Например, рассматривая доходы бюджета г. Москвы можно сказать, что наиболее крупным из прямых налогов был налог с недвижимых имуществ. В конце XIX в. он взимался по ставке 9%. В 1890г. Данный налог обеспечивал поступление 23 млн. руб. из 414 млн. руб. всех прямых налогов. В 1891 г. Московской городской управой была произведена переоценка недвижимых имуществ, и сумма сбора налога составила 28 млн. руб.

С 1990 г. Ставка налога была доведена до законодательно установленного максимума, т.е. до 10%. В 1901 г. она была понижена до 9%. 1902 г. составила 9,5%, а с 1903 г. вновь установилась в размере 10%. Стоимость недвижимого имущества в г. Москве за 13 лет почти удвоилась.

Мировая война губительно сказалась на финансовом положении  страны. Определенный этап в налаживании  финансовой системы страны наступил после провозглашения новой экономической  политики (нэп), когда были сняты  запреты на торговлю, на местный  кустарный промысел.

Важнейшим прямым налогом  был подоходно-имущественный. Им облагались, как физические, так и юридические  лица: акционерные общества и товарищества. Поимущественное обложение представляло собой налог на капитал. Поимущественное  обложение затрагивало не только предметы обихода, роскоши, но и производственное оборудование частных акционерных  предприятий, запасы сырья, товаров. Государственные  предприятия были освобождены от поимущественного обложения, но платили  подоходный налог в размере 8%.

Поимущественное обложение  прогрессивно возрастало по мере увеличения размеров имущества. В результате всякое слияние капиталов – создание товариществ, акционерных обществ  – вело к удвоению и устранению обжалования. Так в 1922 -1923 гг. прямые налоги составляли примерно 43% всех налоговых поступлений в бюджет, в 1923 – 1924 гг. – 45%,  в 1925 – 1926 гг. – 82%.

Налоговая реформа в 1930 – 1931 гг. обеспечила значительное сокращение количества налогов и платежей, упростила  методики их расчета и порядок  перечисления в бюджет. Например, налог  с оборота объединил 53 ранее действующих  платежа. Данный налог просуществовал до 1992 г., не меняя основополагающих признаков.

 В условиях перехода  к рыночному хозяйству одним  из важнейших рычагов, регулирующих  финансовые взаимоотношения предприятия  с государством, становится налоговая  система.

В процессе формирования системы  налогообложения предприятий и  организаций в России была осуществлена замена налога с оборота, был модернизирован налог на прибыль, был введен налог  на имущество предприятий.

С 1 января 1992 г. России стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяет Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. Это стержневой закон в системе законодательных актов по налогам, разработанный в соответствии с налоговой реформой в России. Закон устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, формирующих бюджетную систему страны. До введения в действие соответствующей главы раздела IX «Региональные налоги и сборы» части второй НК РФ налог на имущество предприятий исчислялся на основании Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1. Во исполнение этого Закона для разъяснения порядка исчисления и уплаты налога издана Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 8 июня 1995 г. № 33.

Налогом на имущество предприятий  облагались как основные, так и  оборотные средства, в том числе  финансовые активы. Это стимулировало  ускорение оборачиваемости и  уменьшения остатков оборотных средств  на отчетные даты. Предоставлялись  многочисленные льготы, как на федеральном, так и на региональном уровне.

В 2003 г. была принята соответствующая 30-я глава Налогового кодекса РФ, которая заменила собой данный Закон. Этой главой внесен ряд принципиальных изменений в порядок исчисления и уплаты налога. Из-под налогообложения выведены товарные запасы, готовая продукция, затраты и нематериальные активы, сокращен перечень налоговых льгот. В целях сохранения поступлений за последние годы увеличен предельный размер налоговой ставки по сравнению с действовавшей до введения данной главы Кодекса. В 2005 – 2007 гг. в гл. 30 НК РФ внесен ряд поправок, направленных на совершенствование методологии и налогового администрирования, решены важные вопросы, связанные с налогообложением основных средств, переданных во временное пользование, и основных средств, не прошедших государственную регистрацию.

Во избежание неоднозначного толкования норм закона при передаче имущества в совместную деятельность или доверительное управление установлен отдельный порядок определения  в этом случае налоговой базы.

Особый порядок определения  налоговой базы установлен для иностранных  организаций, имеющих недвижимое имущество  на территории России, но не осуществляющих деятельности в Российской Федерации.

Глава 30 НК РФ является главой прямого действия. Это означает, что все положения, установленные  в данной главе, применяются непосредственно  на всей территории РФ.

Исходя из статуса данного  налога, он вводится на соответствующей  территории законодательными органами власти субъектов РФ. Региональные органы власти устанавливают конкретные ставки налога, льготы для отдельных  категорий налогоплательщиков, порядок  и сроки уплаты налога.

В соответствии с таким  порядком установления налога в каждом субъекте РФ отдельные элементы налогообложения  могут значительно отличаться между  собой. И поэтому, если одинаковые объекты  имущества, подлежащие налогообложения, имеют фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов, либо в территориальном море или в  исключительной экономической зоне России, в отношении указанных объектов налоговая база, налоговая ставка определяется отдельно и принимаются при исчислении в соответствующем субъекте РФ.

ГЛАВА 2. Налог на имущество организации

2.1. Общая характеристика  налога

Налог на имущество организаций  введен во всех субъектах РФ: республиках, краях, областях, автономных округах  и в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Причем в  каждом из субъектов уплата налога на имущество введена своим отдельным  законом, в котором предусмотрены  региональные особенности.

Правила начисления и уплаты налога на имущество организаций  закреплены в главе 30 Налогового кодекса. Положения данной главы едины  для всех субъектов РФ, но при  этом региональные власти вправе устанавливать  некоторые особенности в рамках общих правил.

Налогоплательщиками налога признаются

-    российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Деятельность иностранной  организации признается приводящей к образованию постоянного представительства  в Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Объектами налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в  том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Иностранные организации  ведут учет объектов налогообложения  в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения  для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее  указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество, принадлежащее  на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой  базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных  объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость  указанных объектов для целей  налогообложения определяется как  разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении  объектов недвижимого имущества  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации  через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных  организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость  указанных объектов по данным органов  технической инвентаризации.

Уполномоченные органы и  специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в  отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого  имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение  на территориях разных субъектов  Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и  в территориальном море Российской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущества  налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого  имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Рассчитать налог на имущество должна бухгалтерия предприятия-налогоплательщика. Налоговая инспекция во время камеральных и выездных проверок проверяет правильность расчета.

 Средняя стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого  объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для  целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество  товарищей, на 1-е число каждого  месяца соответствующего отчетного  периода и о доле каждого участника  в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения  налоговой базы.

Имущество, переданное в  доверительное управление, а также  имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением  имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом признается календарный год.