Налог на имущество организации. 4

      Введение 

      В условиях рыночных отношений налоги, как и вся налоговая система, являются одним из важнейших экономических  регуляторов. Первоначально налоги взимались в натуральной форме. С развитием товарно-денежных отношений  они приобрели преимущественно денежный характер. В российской Федерации налоговая система практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них законы: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (принят 27 декабря 1991 г.), «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (от 12.12.91 № 2020-1) и другие. 31 июля 1998 г. Президентом РФ была подписана первая часть Налогового кодекса, предусматривающая существенные корректировки действующих налогов. В соответствии с данным кодексом в Российской Федерации устанавливаются и взимаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы.

      Целью данной курсовой работы является детальное  рассмотрение налогов с имущества  организаций и физических лиц, а  так же налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Будут рассмотрены сущность и  значение налогов, плательщики  налогов и объекты налогообложения, а так же порядок учета и уплаты данных налогов в бюджет.

     При написании работы использованы нормативные  и законодательные акты федеральных  и местных органов власти. 
 
 
 
 

1. Налог на имущество  организаций 
 

      1.1.  Сущность и назначение  налога на имущество  организаций  
 

     Налоги  являются неотъемлемой составной частью общих налоговых поступлений  в бюджет.

     Каждое  лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Налоговый платеж юридического лица с экономической точки зрения представляет собой форму отчуждения принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. При этом учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

     Налоги  должны иметь экономическое обоснование  и не могут быть произвольными. На организации не может быть возложена  уплата налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом РФ.  
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

     - объект налогообложения;

     - налоговая база;

     - налоговый период;

     - порядок исчисления налога;

     - порядок и сроки уплаты налога. 

2. Плательщики налога на имущество

     Порядок исчисления и уплаты налога на имущество  регулирует гл. 30 «Налог на имущество» НК РФ. Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

      Налоговая база по налогу на имущество определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению торговой организации (месту постановки на учет в налоговых  органах постоянного представительства  организации):

      1) в отношении имущества каждого обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс;

      2) в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  организации;

      3) в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам¹.

      К плательщикам налога на имущество относятся: 
- предприятия (включая банки и другие кредитные учреждения) и организации, в том числе, с иностранными инвестициями, которые считаются юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; 
- филиалы и другие подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет; 
- компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации и объединения, обособленные их подразделения, которые имеют имущество на территории России, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. 
 Центральный банк России и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

1.3. Объекты налогообложения

      Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ в новой  редакции изложены пункты 1-3 ст. 374 НК РФ, которыми устанавливается состав имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество организаций.

      В соответствии с новой редакцией  объектами налогообложения признаются:

      - для российских организаций - движимое и недвижимое имущество  (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;

      - для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - движимое и  недвижимое имущество, относящееся  к объектам основных средств,  имущество, полученное по концессионному соглашению;

      - для иностранных организаций,  не осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - находящееся  на территории Российской Федерации  и принадлежащее указанным иностранным  организациям на праве собственности недвижимое имущество, а также недвижимое имущество, полученное по концессионному соглашению.

      Кроме того, Законом N 108-ФЗ текст главы 30 НК РФ дополнен ст. 378.1 «Особенности налогообложения  имущества при исполнении концессионных  соглашений». Согласно новой статье имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

      Не  признаются объектами налогообложения²:

      1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

      2) имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная  и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

      Налог на имущество организаций вводится в действие в соответствии с НК законами субъектов РФ и с момента  введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

      Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку в пределах, установленных  НК, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. 

1.4. Порядок учета  и уплаты налога  в бюджет

1.4.1. Определение налоговой  базы 

      Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

      При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

      Если  для отдельных объектов основных средств начисление амортизации  не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

      Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

      Организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению объектов сведения об их инвентаризационной стоимости в течение десяти дней со дня оценки или переоценки объектов.

      Налоговая база определяется отдельно:

      - в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

      - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

      - в отношении каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс, или  постоянного представительства  иностранной организации;

      - в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      Если  подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества имеет  фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, то в отношении указанного объекта  недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

      Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

      Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      Налоговая база в рамках договора простого товарищества определяется исходя из остаточной стоимости  признаваемого объектом налогообложения  имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

      Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения  сообщать не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому  налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о  совместной деятельности) - сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

      Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

      Налог в течение года рассчитывается нарастающим  итогом.

      Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками  в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  Российской Федерации. 

      1.4.2. Порядок уплаты  налога 

      Налоговым периодом признается календарный год.

      Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

      Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

      Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  РФ и не могут превышать 2,2%.

      Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

      Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

      Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации:

      - в отношении имущества каждого  обособленного подразделения организации,  имеющего отдельный баланс;

      - в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

      - в отношении имущества, облагаемого  по разным налоговым ставкам.

      Сумма авансового платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере 1/4 произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период в соответствии с НК.

      Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

      В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода в виде произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

      В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации  с учетом особенностей исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации, а также в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.

      Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

      Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивает налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы, определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

      Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

      Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 

      2. Налог на имущество физических лиц 

      2.1. Сущность и принципы  взимания налога  на имущество 

      С экономической точки зрения налог  с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Налог на имущество физических лиц всегда взимается в денежной форме.

      Обязанности по уплате налогов возникают у  физического лица при наличии  у него объекта налогообложения. Согласно Налоговому кодексу РФ, объектами налогообложения являются: доходы; имущество и его передача; стоимость определенных товаров и услуг; пользование природными ресурсами; некоторые виды операций с ценностями; другие объекты, установленные законодательством.

      При уплате налога должны быть определены следующие элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

      Все налоги и сборы с физических лиц  взимаются в соответствии с Налоговым  Кодексом РФ. Взимание налогов и сборов не должно препятствовать гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

      Обязанность физического лица по уплате налога прекращается уплатой налога, отменой  налога, а также смертью налогоплательщика  при невозможности провести уплату налога без его личного участия.

      Налог на имущество физических лиц предусмотрен в п. 2 ст. 15 НК РФ как местный налог. Пожалуй, один из немногих налогов, которые  по делению налогов на прямые и  косвенные можно отнести к  прямым налогам без всяких оговорок. Налогообложение этим налогом регулируется Законом РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», является единственным законодательным актом федерального уровня, регулирующим налогообложение конкретным видом налога. Однако законодателем предусмотрено, что до введения в действие соответствующей главы ссылки в положениях части первой НК РФ на главы части второй НК РФ в части налога на имущество физических лиц приравниваются к ссылкам на Закон. Налог исчисляется налоговыми органами, которые в настоящий момент применяют Инструкцию МНС России от 2 ноября 1999 г. N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» (в редакции изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 27 февраля 2003 г. N БГ-3-04/88).

      Налог на имущество физических лиц вводится в действие и прекращает действовать  на территориях поселений (межселенных  территориях), городских округов  в соответствии с Законом и  нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах.

      В соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ при  установлении местных налогов представительными  органами муниципальных образований  определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие  элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. Представительными органами муниципальных образований  в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. 
 

      2.2. Плательщики налога  на имущество физических  лиц  

       Плательщиками налога на имущество физических лиц  являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое Законом Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» объектом налогообложения. По виду владения имуществом налогоплательщика можно подразделить на следующие категории:

       - физическое лицо является единственным  владельцем имущества - налогоплательщик  один;

       - несколько физических лиц владеют  имуществом в долевой собственности  - каждый является налогоплательщиком  и уплачивает налог соразмерно своей доли;

       - физические лица и организации  владеют имуществом в долевой  собственности - каждое физическое  лицо является налогоплательщиком  и уплачивает налог соразмерно  своей доли, а организация со  своей доли владения имущества  будет уплачивать налог на имущество организаций;

       - несколько физических лиц владеют  общим совместным имуществом (без  выделения долей) - по согласованию  налогоплательщиком может быть  одно физическое лицо, если нет  согласия, то каждый уплачивает  налог в равных долях.

       Индивидуальные  предприниматели, перешедшие на специальные  налоговые режимы (уплата ЕСХН, упрощенная система налогообложения, уплата ЕНВД или совмещение указанных специальных  режимов) освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности в рамках специальных налоговых режимов. Индивидуальные предприниматели могут совмещать эти режимы, доли имущества, используемые в предпринимательской деятельности, суммируются.

       Индивидуальные  предприниматели обязаны вести  раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении  предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению спец. режимом  налогообложения и предпринимательской  деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, в случае невозможности обеспечения раздельного учета имущества стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на строения, помещения и сооружения, может быть определена пропорционально доле суммы дохода от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе применения спец. режимов, в общей сумме дохода от реализации продукции (работ, услуг).

       В Законе не предусмотрено освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога на имущество физических лиц в случаях, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в собственности несовершеннолетних, недееспособных граждан или граждан, ограниченных в дееспособности.

       В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении такого имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика - физического лица, которыми признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации³. 
 
 

2.3. Порядок учета  и уплаты налога  на имущество физических  лиц 
 

       Объектами налогообложения являются: жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, принадлежащие физическому лицу на праве собственности.

       Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость  объекта, определяемая органами технической  инвентаризации.

       Инвентаризационная  стоимость - это восстановительная  стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

       Суммарная инвентаризационная стоимость - это  сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения  и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

       Оценке  для целей налогообложения не подлежат строения, сооружения и помещения: