Налог на имущество организаций. 21

1 Экономическое содержание налога на имущество организаций, действующий механизм взимания в Российской Федерации

1.1 Экономическое содержание налога на имущество организаций

Имущественные налоги принадлежат  к числу старых, традиционных сборов, которые хорошо известны в большинстве  современных государств. Однако за время своего существования этот вид налогов претерпел и продолжает претерпевать значительные трансформации. Некоторые из них обусловлены  появлением новых видов имущества, другие — изменениями в самом  характере имущественных отношений.

Понятие «имущественные налоги»  является, по существу, собирательным. Под ним скрывается ряд налогов  и сборов по отношению к различным  видам имущества. Наиболее общий, объединяющий их признак состоит, во-первых, в  том, что все они принадлежат  к числу прямых. Во-вторых, их плательщиками  являются лица, владеющие имуществом. В третьих, объектом обложения служит имущество само по себе, а не как  источник дохода. В остальном можно  говорить об огромном разнообразии и  многовариантности имущественных  налогов. Различия касаются их наименования, круга субъектов и видов облагаемого  имущества, способов исчисления, порядка  уплаты налогов и пр. Среди них  есть как регулярные (систематические, текущие), взимаемые с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом (например, земельный налог), так и разовые, уплата которых связывается с каким-либо событием (переход имущества в порядке наследования и дарения, сделки купли-продажи и другие операции с имуществом).

Некоторые имущественные  налоги относятся к обложению  только отдельных граждан, другие — юридических лиц. Существуют и такие, субъектами уплаты которых являются как юридические, так и физические лица. Столь же различны и уровни обложения: среди налогов на имущество есть общенациональные (федеральные), которые взимаются на всей территории страны, а также региональные и местные.

При всех оговорках об условностях  классификации и ограниченности сравнений представляется все же возможным говорить о нескольких основных группах налогов на имущество. В первую входят регулярные имущественные  налоги, главным образом налог  на недвижимость и налоги на другие виды имущества (за рубежом их именуют  обычно налогами на чистое имущество, в России — налогами на имущество предприятий и физических лиц). Вторую группу образуют разовые налоги, взимаемые в связи с переходом имущества. Главными в этой группе являются налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и налог на прирост стоимости имущества.

Как известно, в России блок законов, регламентирующих налогообложение  имущества, был введен в ходе радикальной  налоговой реформы конца 80-х — начала 90-х годов. Большинство имущественных налогов были новыми по своему содержанию. Они ориентировались на развитие в стране рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. За время действия законодательства, регулирующего налогообложение имущества, в него было внесено множество поправок. Это привело к расширению сферы действия имущественных налогов, изменению налогооблагаемой базы и перечня облагаемых видов имущества.

В отличие от многих зарубежных стран в России не существует отдельного налога на недвижимость, который охватывал бы обложение  главных видов недвижимого имущества  — строений и земли. Налогообложение  земли выделено в отдельный земельный  налог, а обложение строений регулируется законами о налогах на имущество  и физических и юридических  лиц.

До реформы 1992 года обложение имущества предприятий в России имело место и осуществлялось в виде платы в бюджет за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Многие экономисты небезосновательно проводят параллель между налогом на имущество предприятий и платой за фонды, поскольку объектом обложения выступали запасы и затраты предприятия и размер платы устанавливался в процентах к среднегодовой стоимости. Однако отличие налога на имущество предприятий заключается в том, что характер его взимания реализует налоговые отношения между налогооблагаемой базой и  учитывает особенности существующих экономических отношений (нематериальные активы, износ, переоценка, льготы и т.п.).

Среди имущественных налогов  налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений (99,5 %). Это исторические обусловлено — большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, а также уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше. Привести пример, построить диаграмму!

Экономическая сущность налога — это изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования данного имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество организаций (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества.

При его взимании реализуются  обе функции налога: и фискальная, и экономическая. Первая функция  — благодаря тому, что обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов; вторая — через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество для государства очевидно: имущество — овеществленный доход и скрыть его сложнее.

Статьей 14 Налогового кодекса  Российской Федерации налог на имущество  организаций отнесен к категории  региональных налогов.

За годы своего существования  законодательство о налоге на имущество  юридических лиц подверглось значительным поправкам, состоявшим как в изменении круга плательщиков, так и перечня объектов обложения. Так, за период с 1992 года по 2003 год было издано 15 законов, которые внесли изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты.

Основные положения по взиманию налога на имущество с юридических лиц на территории РФ были определены Законом РФ «О налоге на имущество организаций». Объектом налогообложения признавались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а налоговой базой — среднегодовая стоимость имущества. Данные для исчисления налоговой базы определялись на 1-е число каждого квартала, которые и считались отчетными периодами.

Что касается льгот по налогу, то в Российской Федерации их перечень приблизительно тот же, что и в  зарубежных странах при обложении  недвижимого имущества компаний. Так, например, от уплаты налога на имущество  освобождаются:

- религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

- общероссийские общественные организации инвалидов;

- организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

- организации — в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- организации — в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов

- организации — в отношении космических объектов;

- специализированные протезно-ортопедические организации;

- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

- государственные научные центры;

- организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

- организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны и др.

В целом же развитие российского  законодательства о налогообложении  имущества юридических лиц отмечается тенденцией к сужению числа предоставляемых льгот (это затронуло, в частности, обложение имущества жилищно-коммунальной сферы).

Следует учитывать и положение  части I НК РФ, изменившие налоговый статус филиалов юридических лиц, которые имеют отдельный расчетный счет и самостоятельный баланс. До 1 января 1999 года (момента введения в действие части I Налогового кодекса РФ) они признавались самостоятельными плательщиками, а с этой даты — выполняют обязанности по уплате налога.

Однако Закон о налоге на имущество и изданные на основании  этого закона другие нормативные  акты с 1 января 2004 года перестали действовать. С этой даты вступил в силу Федеральный  закон от 11 ноября 2003 года № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации  и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации», а также  о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов  и сборов.

Этот закон ввел в Налоговый  кодекс новую главу 30 «Налог на имущество  организаций», которая вступила в  силу с 1 января 2004 года.

В настоящий момент региональные органы законодательной власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 372 НК РФ). Законы субъектов РФ о налоге на имущество организаций могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования в дополнение к установленному Налоговым кодексом РФ федеральному перечню налоговых льгот. Таким образом, основная сложность при практическом использовании норм главы 30 Налогового кодекса РФ заключается в том, что организациям, работающим на территориях разных регионов РФ, необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения имущества юридических лиц.

1.2 Действующий порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций  устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения  в соответствии со статьей 374 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Наиболее массовой группой  плательщиков налога на имущество являются российские организации (юридические  лица).

Пункт 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации признает юридическим лицом «организацию, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном  управлении обособленное имущество  и отвечает по своим обязательствам этим имуществом…». Юридическое лицо может от своего имени приобретать  имущественные и личные неимущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. При этом юридические лица должны иметь самостоятельный  баланс или смету.

В соответствии с Гражданским  Кодексом филиалы и другие подразделения (представительства) не являются самостоятельными юридическими лицами и действуют  по доверенности, выданной руководителю. Филиалы и представительства  не являются налогоплательщиками. Они лишь исполняют обязанности организаций по уплате налога.

Согласно статье 373 НК РФ плательщиками налога на имущество  признаются иностранные организации, которые отвечают хотя бы одному из перечисленных признаков:

- осуществляют деятельность в России через постоянные представительства;

- имеют в собственности недвижимое имущество на территории России;

- имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе России и в исключительной экономической зоне России.

При решении вопроса об уплате налога на имущество иностранными организациями необходимо также  учитывать положения международных  договоров. Так, согласно статье 7 НК РФ, если международным договором установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены Кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров.

Деятельность иностранной  организации признается приводящей к образованию постоянного представительства  в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 НК РФ.

До принятия главы 30 НК РФ налогом облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе  плательщика. А с 1 января 2004 года объект налогообложения претерпел изменения.

Согласно статье 374 НК РФ, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектами  налогообложения:

1) земельные участки и другие объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база — это один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства о налогах и сборах для того, чтобы налог считался законно установленным. Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

По налогу на имущество  организаций налоговая база определяется как среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 %.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

До 1 января 2004 года при отсутствии решения законодательного (представительного) органа субъекта РФ об установлении конкретной ставки налога на имущество применялась  максимальная ставка, предусмотренная  Законом о налоге на имущество  в размере 2 %. Теперь же субъекты РФ обязательно должны устанавливать ставку налога в пределах 2,2 %.

Так, Законом Хабаровского края «О региональных налогах и налоговых  льготах в Хабаровском крае»  № 308 основная налоговая ставка установлена в размере 2,2 %. Кроме основной применяются также и льготные налоговые ставки в размере 1,1 % и 0,2 %.

Льготная налоговая ставка в размере 1,1 % установлена для следующих категорий налогоплательщиков:

1) субъектов инвестиционной деятельности — в отношении имущества, созданного (возведенного, приобретенного, реконструированного, введенного) в рамках реализации инвестиционных проектов на территории края, за исключением имущества, предназначенного для оказания брокерских и иных посреднических услуг;

2) благотворительных организаций, осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», при условии фактического использования в течение налогового периода средств в сумме, не менее высвобожденной от уплаты налога, на реализацию согласованных с уполномоченным Правительством края органом программ помощи детям из малоимущих семей, детям-сиротам, детям-инвалидам, программ культурного наследия, программ развития национальных культур и содружества культур;

3) специализированных организаций, основным видом деятельности которых является заготовка (сбор), первичная обработка и переработка вторичных ресурсов, — в отношении имущества, используемого при заготовке (сборе), первичной обработке и переработке вторичных ресурсов.

4) организаций, основным видом деятельности которых является производство промышленной продукции, — в отношении объектов основных средств мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, не используемых в производстве или при их ограниченном использовании, в случае, если коэффициент загрузки оборудования не превышает 0,6, а также законсервированных по решениям, согласованным в установленном Губернатором края порядке с уполномоченными органами.

Льготная налоговая ставка в размере 0,2 % установлена для следующих категорий налогоплательщиков:

1) организаций — в отношении учитываемых на балансе объектов гидротехнических сооружений, включая объекты основных средств, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, предназначенных для защиты населенных пунктов края от наводнений, разрушений берегов и дна рек и водохранилищ, иных вредных воздействий природного характера;

2) организаций — в отношении учитываемых на балансе объектов инженерной инфраструктуры коммунально-бытового назначения, предназначенных для водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения и электроснабжения населенных пунктов края, строительство которых осуществлялось за счет инвестиций, полностью или частично финансируемых из федерального, краевого и (или) местных бюджетов;

3) учреждений лесного хозяйства, выполняющих функции в целях реализации полномочий в области лесных отношений по организации использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов, финансирование которых осуществляется за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, — в отношении объектов основных средств, учитываемых на балансе учреждений.

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Глава 30 НК отменила многие льготы по налогу на имущество организаций, действовавшие  до 1 января 2004 года. Например, льготы для  государственных учреждений и организаций, органов исполнительной и законодательной  власти, бюджетных учреждений и внебюджетных фондов, организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, отдельных научных организаций.

Федеральные льготы предусмотрены  законодательством для чёткого  круга субъектов (налогоплательщиков). К ним относятся различные  их группы, которые устанавливаются  отдельным пунктом статьи 381 НК РФ. Например, в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ, к ним относятся организации  и учреждения уголовно-исполнительной системы. Этим субъектам предоставлено  освобождение от уплаты налога на имущество  организаций, в отношении имущества, используемого для осуществления  возложенных на них функций.

Что же касается региональных льгот, то они устанавливаются законодательными органами субъектов РФ самостоятельно.

В Хабаровском крае, в соответствии с Законом Хабаровского края «О региональных налогах и налоговых льготах  в Хабаровском крае» № 308, освобождаются  от уплаты налога:

1) организации — в отношении краевых и муниципальных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

2) организации — в отношении учитываемых на балансе объектов жилищного фонда (кроме гостиниц и прочих мест для временного проживания приезжих), затраты по содержанию, ремонту и реконструкции которых в текущем налоговом (отчетном) периоде полностью или частично финансируются за счет средств краевого и (или) местных бюджетов;

3) религиозные организации, зарегистрированные в установленном порядке территориальным органом федерального органа исполнительной власти, уполномоченным в области государственной регистрации общественных объединений, — в отношении имущества, используемого для обеспечения религиозной деятельности при осуществлении организационно-управленческих функций, в целях содержания и обслуживания культовых зданий и сооружений, обучения религии, а также благотворительной деятельности;

4) организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и реализующие данную продукцию, включая продукты ее первичной переработки, — в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции;

5) организации — в отношении имущества, используемого ими для выращивания рыбы;

6) организации — в отношении объектов основных средств, законсервированных согласно их решениям, согласованным в установленном порядке с уполномоченными органами;

7) организации — в отношении имущества детских лагерей, используемого во время каникул исключительно для отдыха и оздоровления детей в возрасте до 18 лет. Налогоплательщики имеют право применять льготу, если в течение налогового (отчетного) периода, за исключением времени каникул, проводится консервация имущества, освобождаемого от налогообложения;

8) некоммерческие организации, учрежденные в соответствии с двухсторонними межправительственными соглашениями, — в отношении имущества, приобретенного (полученного) в рамках целевого финансирования в виде гранта исключительно на осуществление уставной деятельности по реализации программ оказания технического содействия и обучения на безвозмездной основе;

9) организации — в отношении имущества аэропортов, имеющих аэродромы класса Г и ниже классом, в части законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию, модернизацию, учтенных в балансовой стоимости вновь введенных, реконструированных и (или) модернизированных объектов, используемых при осуществлении деятельности воздушного транспорта;

10) организации, осуществляющие функции управления особыми экономическими зонами, — в отношении учитываемого на балансе имущества, созданного (приобретенного) и используемого в целях ведения деятельности, функционирования особой экономической зоны и расположенного в границах портовой особой экономической зоны на территории Советско-Гаванского муниципального района в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества, но не более срока существования ПОЭЗ.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога и суммами авансовых  платежей по налогу, исчисленных в  течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций  исчисляется по истечении отчетного  периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого  имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую  ставку.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации  при установлении налога вправе предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в  течение налогового периода.

По окончании налогового периода налогоплательщик предоставляет налоговые декларации в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. По итогам отчетного периода налогоплательщики предоставляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

В течение налогового периода по итогам отчетных периодов налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. В Хабаровском крае авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются в сроки не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября.

По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ. В Хабаровском крае налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в срок не позднее 10 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении имущества, входящего  в состав единой системы газоснабжения  налог (авансовые платежи) исчисляются  исходя из налоговой базы, определяются в целом по субъекту и уплачиваются в бюджет субъекта по фактическому местонахождению имущества.