Содержание

Введение 3

1.Правовые  основы налогообложения  организации 5

1.1. Требования к налогообложению  организации 5

1.2. Порядок исчисления  и уплаты налога  на имущество организаций 6

2.Налогобложение  организаций 11

2.1.Налоги, уплачиваемые организациями 11

2.2. Налогообложение  имущества организаций 13

2.2.1. Сущность налогообложения  организации 13

2.2.2. Плательщики налога  на имущество организаций 15

2.2.3. Налоговая база  и порядок её  определения 16

2.2.4. Среднегодовая стоимость  и порядок её  расчёта 18

2.2.5. Определение налоговой  базы в рамках  договора простого  товарищества 20

2.2.6. Налоговые льготы  по налогу на  имущество организаций 22

3. Влияние налога  на финансовый  результат 28

Заключение 30

Список  использованной литературы 32 
 

Введение

    Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

    Налог на имущество юридических лиц  является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость, другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, требует особого подхода  при его рассмотрении.

    Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ; порядок и сроки  уплаты налога; форму отчетности по налогу.

    Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

    Актуальность  темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций  в соответствии с нормами действующего налогового законодательства, состоит  в следующем:

1. Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.
2. Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

    Объектом  исследования является комплекс теоретических  и практических проблем, связанных  с раскрытием природы налога на имущество  и порядка имущественного налогообложения  организаций в свете действующего налогового законодательства.

    Предмет исследования - нормы Налогового кодекса  Российской Федерации об основах  налогообложения и налоге на имущество  предприятий.

    Цели  исследования - теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения  предприятий, выявление особенностей такого налогообложения.

    Для достижения целей ставились следующие  задачи:

    -определить  принципы и дать характеристику  имущественного налогообложения;

    -установить  субъектный и объектный состав  процесса расчета и уплаты  налога на имущество;

    -проанализировать особенности порядка имущественного налогообложения. 
 
 
 
 
 

    1.Правовые  основы налогообложения  организации

    1.1. Требования к налогообложению  организации

    Понятие налога и сбора.

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

    Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    Участниками отношений, регулируемых законодательством  о налогах и сборах, являются:

    1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с Налоговым Кодексом налогоплательщиками  или плательщиками сборов;

    2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии  с Налоговым Кодексом налоговыми  агентами;

    3) налоговые органы (федеральный орган  исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области налогов и сборов, и  его территориальные органы);

    4) таможенные органы (федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный  по контролю и надзору в  области таможенного дела, подчиненные  ему таможенные органы Российской  Федерации);

    5) государственные органы исполнительной  власти и исполнительные органы  местного самоуправления, другие  уполномоченные ими органы, должностные  лица и организации, осуществляющие  в установленном порядке прием от налогоплательщиков (плательщиков сборов) денежных средств в счет уплаты налогов (сборов) и их перечисление (перевод) в бюджеты (далее - сборщики налогов и сборов);

    6) органы государственных внебюджетных фондов;

    1.2. Порядок исчисления  и уплаты налога  на имущество организаций

    До 2004 года, организации платили налог  на имущество по местонахождению  организации и по местонахождению  обособленных подразделений организации (независимо от того, выделены они на отдельный баланс или нет).

    Как правильно трактовать понятие "обособленное подразделение, имеющее отдельный  баланс" в свете статей 384 и 386 НК РФ? Думается что, под отдельным балансом обособленного подразделения организации  понимается перечень показателей, установленных  организацией для своих подразделений, отражающих его имущественное и  финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организации.

    С 2004 года введен следующий порядок  уплаты. В соответствии Налоговым  кодексом РФ налог будет уплачиваться;

    1) по местонахождению организации;

    2) по местонахождению обособленных  подразделений, выделенных на  отдельный баланс;

    3) по местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс.

    Таким образом, организации перестанут платить  налог на имущество по местонахождению  обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, но начнут уплачивать налог по местонахождению недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

    Для реализации такого механизма уплаты организации должны будут формироваться  отдельные налоговые базы по местонахождению  организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельных баланс и по местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Кроме того, если какое-либо имущество будет облагаться в соответствии с законом субъекта РФ по разным ставкам, то в отношении  каждой установленной ставки налога будет также формироваться отдельная  налоговая база.

    Так если, например местонахождение организации - город Иркутск. У организации  есть два обособленных подразделения - филиал в Новосибирской области, имеющий отдельный баланс, и представительство  в Хабаровском крае, не имеющее  отдельного баланса. Кроме того, организация  имеет в собственности земельный  участок в Читинской области, здание в Нижегородской области, стадион в Тамбовской области.

    В соответствии с положениями главы 30 Налогового кодекса РФ организация  должна будет формировать налоговую  базу по налогу на имущество в следующих  субъектах РФ:

    1) в Иркутской области (по местонахождению  организации) - по имуществу, находящемуся  на балансе головной организации;

    2) в Новосибирской области (по  местонахождению обособленного  подразделения, выделенного на  отдельный баланс) - по имуществу,  находящемуся на балансе обособленного  подразделения;

    3) в Нижегородской области (по  местонахождению имущества, находящегося  вне местонахождения организации,  обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс) - в отношении  здания;

    4) в Тамбовской области (по местонахождению  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения,  имеющего отдельный баланс) - в  отношении стадиона.

    При этом исчислять и уплачивать налог  организация будет лишь в Иркутской, Свердловской и Нижегородской областях, так как стадион является объектом социально-культурной сферы, используемым для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения и, следовательно - освобождается от налогообложения. В то же время у организации остается обязанность по представлению налоговой декларации по местонахождению стадиона.

    В Хабаровском крае организация не будет формировать налоговую  базу, исчислять и уплачивать налог  на имущество, так как обособленное подразделение (представительство) не имеет отдельного баланса. Следовательно, по основным средствам, находящимся  в Хабаровском крае, налог на имущество  будет уплачиваться в Иркутской  области. Если организация в будущем  приобретет для представительства  недвижимое имущество, то она начнет формировать налоговою базу, исчислять  и уплачивать налог на имущество  в бюджет Хабаровского края исключительно  по данному объекту недвижимости.

    Несмотря  на то что организация имеет в собственности земельный участок в Читинской области, она не должна формировать налоговую базу, исчислять и уплачивать налог, так как земельные участки не признаются объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ.

    Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что по итогам каждого отчетного  периода (квартала, полугодия и девяти месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой (средней) стоимости  имущества в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ.

    Не  изменились в целом по сравнению  с налогом на имущество предприятий  сроки представления налоговых  расчетов и налоговой декларации по налогу на имущество. Налоговые расчеты  по авансовым платежам организации  будут представлять не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Порядок и сроки уплаты налога на имущество  организации в Иркутской области  происходит в соответствии со ст. 4 Закона:

    В течение налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу. Авансовые платежи по налогу уплачиваются по итогам каждого отчетного  периода, по истечении которого налогоплательщики  уплачивают сумму налога, подлежащего  уплате по итогам налогового периода, за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в  течение налогового периода.

    Авансовые платежи по налогу, подлежащие уплате по итогам каждого отчетного периода, уплачиваются налогоплательщиками  не позднее сроков, установленных  пунктом 2 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации  для подачи налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу за соответствующие  отчетные периоды.

    Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками  не позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 386 главы 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для  подачи налоговой декларации по налогу за соответствующий налоговый период.

    Декларация  по налогу на имущество организаций

    Форма декларации по налогу на имущество  организаций и инструкция по её заполнению, утверждены Приказом МНС России.

    В ст. 386 Налогового кодекса, устанавливается  обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчётного  и налогового периода, предоставлять  в налоговые органы налоговые  расчёты по авансовым платежам по налогу, и налоговою декларацию по налогу, в соответствии с местонахождением их имущества которое в соответствии с законом признаётся объектом налогообложения:

    По  месту нахождения организации;

    По  местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;

    По  местонахождению каждого объекта  недвижимого имущества (в отношении  которого установлен отдельный порядок  исчисления и уплаты налога).

    В случае если имущество, признаваемое в  соответствии с законом объектом налогообложения находиться:

    В территориальном море РФ;

    На  континентальном шельфе РФ;

    В исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами территории РФ (для имущества российских организаций).

    То  налоговые расчёты по авансовым  платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляется в налоговый  орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учёт в налоговых органах постоянного  представительства иностранной  организации).

    Так же в правоприменительной практике встречаются сложности с применением  налоговых санкций в виду непредставления  документов содержащие расчёты по авансовым  платежам. В Постановлении ФАС, указано  что, документы, содержащие расчеты  авансовых платежей, не являются налоговыми декларациями, следовательно, за их непредставление  к налогоплательщику не могут  применяться налоговые санкции  за непредставление налоговых деклараций. 
 
 
 
 

    2.Налогобложение  организаций

    2.1.Налоги, уплачиваемые организациями

    В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами  признаются налоги и сборы, которые  установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, аналогично региональные уплачиваются на территориях  соответствующих субъектов Российской Федерации и региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов  Российской Федерации.

    Законодательными (представительными) органами государственной  власти субъектов Российской Федерации  законами о налогах в порядке  и пределах могут устанавливаться  налоговые льготы, основания и  порядок их применения.

    Федеральные, региональные и местные налоги и  сборы отменяются Налоговым Кодексом.

    Не  могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым  Кодексом.

    Налоговым Кодексом устанавливаются специальные  налоговые режимы, которые могут  предусматривать специальные федеральные  налоги, не указанные в общем перечне  настоящего Кодекса, определяются порядок  установления таких налогов, а также  порядок введения в действие и  применения указанных специальных  налоговых режимов.

    Специальные налоговые режимы могут предусматривать  освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в общих перечнях.

    Отдельное место занимают налоги, уплачиваемые организациями в различные уровни бюджетов.

    К Федеральные налогам и сборам, уплачиваемым организациями, относятся:

  1) налог на добавленную стоимость;

  2) акцизы;

  4) единый социальный налог;

  5) налог на прибыль организаций;

  6) налог на добычу полезных ископаемых;

  7) налог на наследование или  дарение;(с 1 января 2006г. не действителен)

  8) водный налог;

  9)сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов;

  10) государственная пошлина.

    К региональным налогам, уплачиваемым организациями, относятся :

  1) налог на имущество организаций;

  2) налог на игорный бизнес;

    Организации могут уплачивать различные местные  налоги, установленные в соответствии с законодательством РФ и налоговым  кодексом РФ.

    Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.

    В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о  налогах и сборах могут также  предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования  налогоплательщиком.

    При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения  применительно к конкретным сборам.

    Налоги  должны стать не только орудием сбалансированного  бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они  должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию  экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

    2.2. Налогообложение  имущества организаций

    2.2.1. Сущность налогообложения организации

    Потребность в эффективной системе норм налогового законодательства всё более возрастает с повышением роли налогообложения  в формировании доходов бюджетов, с усилением влияния налоговых  норм на коммерческий и финансовый оборот. В настоящее время, вот  уже несколько лет, в Российской Федерации проводится масштабная и  планомерная налоговая реформа.

    Создание  справедливой и нейтральной налоговой  системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем. Принципиальные положения реформы определены и  сводятся к следующим приоритетным направлениям:

    - реальное снижение налогового  бремени на добросовестных налогоплательщиков  с помощью отмены неэффективных  и оказывающих негативное влияние  на экономическую деятельность  налогов, проведения процедуры  реструктуризации задолженности  по налогам и страховым взносам;

    - выравнивание условий налогообложения,  которое может быть обеспечено  отменой всех необоснованных  льгот, устранением деформаций  в правилах определения налоговой  базы по отдельным налогам;

    - упрощение налоговой системы,  осуществляемое в том числе посредством совершенствования контрольной работы налоговых органов.

    В качестве способа реализации поставленных целей избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Специфика  кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер.

    Концепция реформирования имущественных налогов  предусматривает постепенный переход  к налогообложению недвижимости. А именно: земли и имущественных  объектов, прочно с ней связанных  и относящиеся к недвижимому  имуществу в соответствии с Гражданским  кодексом. Одним из этапов такого перехода является введение нового налога на имущество  организаций, предусмотренного одноимённой  Главой 30 в Налоговом кодексе, вступившая в силу с 1 января 2004 года, на основании федерального закона.

    В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ, налог  на имущество организаций будет  вводиться в действие законами субъектов  РФ на территории соответствующего субъекта РФ. При введении налога субъекты РФ должны соблюдать норму статьи 5 Налогового кодекса РФ о порядке  вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Федеральные  законы, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов  Российской Федерации, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

    Следовательно, для того, чтобы налог на имущество  организаций был введен на территории конкретного субъекта РФ с 2009 года, закон субъекта РФ должен быть официально опубликован не позднее 30 ноября 2008 года.

    Если  закон субъекта РФ не был опубликован  до 30 ноября включительно, то налогоплательщики  могли в течение всего 2009 года не уплачивать налог на имущество  организаций на территории данного  субъекта РФ. Однако скорее всего налоговые органы были против такого решения налогоплательщика, и обоснованность решения скорее всего придется доказывать в судебном порядке. И следует заметить что, суды часто в таких ситуациях поддерживают налогоплательщика. Например, когда в 2000 году органам местного самоуправления дали возможность установить дополнительную ставку налога на прибыль в размере до 5 процентов, некоторые из них не успели сделать это заблаговременно, то есть не позднее 30 ноября 2000 года. Налогоплательщики, не платившие в такой ситуации налог по ставке 5 процентов, обычно выигрывали в судах.

    2.2.2. Плательщики налога на имущество организаций

    Плательщиками налога на имущество организаций, так  же как и налога на имущество предприятий, признаются российские и иностранные  организации. Налог должны уплачивать все организации независимо от формы  собственности и ведомственной  подчинённости (исключение составляют организации применяющие специальные налоговые режимы). Правила, порядок и особенности уплаты налога иностранными организациями, следует рассмотреть более подробно.

    Особенности уплаты налога на имущество иностранными организациями

    Ранее налог на имущество должны были уплачивать все без исключения иностранные  организации, имеющие имущество  на территории Российской Федерации.

    Но  с 2004 года, налог на имущество не должны уплачивать те иностранные организации, которые не имеют постоянного  представительства на территории Российской Федерации. Исключением являются, организации имеющие в собственности объекты недвижимого имущества на территории РФ. Поводом для такого нововведения, по всей видимости, стал слабый налоговый контроль за иностранными организациями, не имеющие постоянных представительств.