Налог на имущество организаций

Содержание 
 

Введение

1 Налог на имущество организаций, его значение и роль в консолидированных бюджетах субъектов федерации

1.1 Сущность налога на имущество организации в соответствии с НК РФ

1.2 Механизм исчисления и уплаты налога на имущество организаций 
2 Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации

2.1 Форма декларации по налогу на имущество организации и общие требования к порядку её заполнения

2.2 Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации 
Заключение

Литература 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
 

Для того чтобы  понять механизм налогообложения в  Российской Федерации, я выбрала  тему для дипломной работы «Налог на имущество организации, его элементы и механизм исчисления».

В настоящее  время эта тема очень актуальна. Образуется огромное количество предприятий, учреждений и организаций, одни становятся банкротами и закрываются, другие открываются вновь под другим наименованием; как в таких меняющихся условиях происходит уплата налога на имущество юридических лиц?

Для того чтобы в этом разобраться, мне  потребовалась изучить современное  законодательство о налогах на имущество.

Налог на имущество организаций относится  к категории прямых (подоходно-поимущественных) налогов и взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества. Из этого вытекает стимулирующая функция налога на имущество предприятий (субъектов предпринимательской деятельности) — эффективное производственное использование имущества, сокращение размеров неиспользуемых запасов сырья, материалов.

Законом «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» налог на имущество юридических лиц отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ)( статья 20).

Актуальность  темы дипломной работы.

Федеральным законом  от 11.11.2003 № 139-ФЗ был введён в ст.30 Налогового Кодекса РФ (далее НК) налог на имущество организаций  как региональный налог, который  стал взиматься с 1 января 2004г. Субъекты Российской Федерации приняли для  введения его в действие на своих  территориях аналогичные законы. С момента введения в действие законом субъекта РФ налог обязателен к уплате на его территории.

Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку в пределах, установленных  главой 30 НК РФ, порядок и сроки  уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые  органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению  каждого объекта недвижимого  имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) по истечении каждого  налогового периода налоговую декларацию по налогу (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Объект исследования - налог на имущество организации.

Предмет исследования - налоговая декларация на имущество  организации.

Основная цель дипломной работы изучить форму декларации и порядок её заполнения.

В соответствии с данной целью поставлены и решены следующие задачи:

1 Дать общую характеристику налогу на имущество организации.

2 Изучить форму порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации. 
 
 
 
 
 

1 Налог на имущество организаций, его значение и роль в консолидированных бюджетах субъектов федерации 
 

1. Сущность  налога на имущество организации  в соответствии с НК РФ

Концепция имущественных  налогов предусматривает постепенный  переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому  имуществу в соответствии с Гражданским  кодексом РФ.  
Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ.  
Глава 30 НК РФ введена в действие 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов".  
Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории России и должен вводиться в каждом субъекте Российской Федерации региональным законом о налоге - в отличие от налога на имущество предприятий, который был введен в действие Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и действовал до 1 января 2004 г.  
Согласно п.1 ст.372 Налогового кодекса РФ налог на имущество должен вводиться в каждом субъекте Федерации соответствующим законом о налоге. Это обусловлено тем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.  
В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Для введения в конкретном регионе налога на имущество организаций с 1 января 2004 г. необходимо было одновременно выполнить два условия: принять соответствующий закон субъекта РФ и официально опубликовать его до 1 декабря 2003 г.  
Действовавшие ранее региональные законы с 1 января 2004 г. утратили силу вместе с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-1). Этот Закон был отменен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов", которым одновременно была введена в действие гл.30 НК РФ.  
Для того чтобы налог на имущество организаций начал взиматься с 1 января 2004 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации не позднее 30 ноября 2003 г. должны были принять закон о налоге на имущество организаций и опубликовать его.  
Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.  
Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные положения гл.30 НК РФ (если такое право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).  
Согласно положениям гл. 30 НК РФ законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации:  
- определяют ставку налога, которая не может превышать 2,2 процента;  
- устанавливают дифференцированные ставки в зависимости от категории налогоплательщиков (в том числе по отраслевому признаку, статусу организаций), по видам имущества;  
- имеют право ввести дополнительные налоговые льготы;  
- определяют сроки уплаты налога, а также вправе разрабатывать формы отчетности по налогу.  
Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным категориям налогоплательщиков не вносить ежеквартальные авансовые платежи.  
В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.  
Региональные законы могут устанавливать форму налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам). В то же время форма налоговой декларации может быть утверждена и рекомендована региональным законодательным органам ФНС РФ.  
Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей. Региональные законодатели также не имеют права вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 "Налог на имущество организаций" НК РФ понятия, например такие, как "место уплаты налога", "объект

налогообложения", "налоговая база".  
 
 
 

2. Механизм  исчисления и уплаты налога на имущество  организаций:  
   

а) налогоплательщики  налога.  
Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются:

- российские  организации;  
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (ст.373 НК РФ). Налог на имущество должны уплачивать все российские организации независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности, в том числе органы государственной власти (исполнительной и законодательной), включая все министерства и ведомства, некоммерческие организации, бюджетные организации, государственные унитарные предприятия, Центральный банк РФ и его территориальные учреждения, финансово-кредитные организации, а также внебюджетные государственные фонды.  
Следовательно, и эти, и коммерческие организации должны представлять налоговую отчетность об имуществе, подлежащем налогообложению (налоговую декларацию).  
Как уже было сказано, в законах субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков.  
Налог на имущество не платят организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, а также плательщики единого налога на вмененный доход (с имущества, которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД) и те организации, которые уплачивают единый сельскохозяйственный налог. В гл.30 Налогового кодекса РФ эти нормы не прописаны, но о них сказано в гл.26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.  
Налогоплательщики - российские организации  
Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации, на которых возложена обязанность уплачивать налоги.  
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по местонахождению этих филиалов и иных обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.  
Среди обязанностей налогоплательщиков можно выделить следующие две основные группы:  
- обязанность по уплате налога;  
- сопутствующие обязанности (ведение учета объектов налогообложения, представление налоговой декларации и т.д.).  
В ст.384 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога на имущество исполняет не обособленное подразделение, а сама организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс. Делать это нужно по местонахождению каждого такого подразделения.  
Следовательно, налог на имущество в зависимости от желания налогоплательщика может быть уплачен как с расчетного счета головного подразделения, так и с расчетного счета обособленного подразделения. Рассчитывать налог и заполнять декларации руководитель организации может поручить служащим как головного подразделения, так и обособленного. Если организация освобождена от уплаты налога на имущество, то выполнять сопутствующие обязанности налогоплательщика (то есть вести учет объекта налогообложения и предоставлять налоговому органу необходимую информацию) она все равно должна.  
Что касается обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на имущество, то, как указано в ст.80 НК РФ, этот вопрос должен решаться в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Кодексом установлено, что инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются МНС России по согласованию с Минфином России, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.  
Иными словами, вопрос о необходимости представлять налоговые декларации организациями, не уплачивающими налог на имущество, может быть решен непосредственно местными инструкциями по заполнению налоговой декларации, которые должны выпускаться региональными и местными налоговыми органами.  
Исполнение обязанности по уплате налога на имущество тесно связано с исполнением обязанности налогоплательщиков по постановке на налоговый учет.

Согласно гл.30 Налогового кодекса РФ налог на имущество  уплачивается по местонахождению:  
- самой организации;  
- каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;  
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.  
В соответствии со ст.83 Налогового кодекса РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по местонахождению головной организации, обособленных подразделений, а также по местонахождению недвижимого имущества.  
Под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (ст.11 НК РФ). Обособленное подразделение организации признается таковым независимо от того, отражено его создание в учредительных документах организации или нет, а также от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.  
Уплата налога в бюджеты разных регионов по местонахождению имущества  
Место постановки на налоговый учет может не совпадать с местом уплаты налога на имущество. В ст.384 НК РФ определено, что налог на имущество уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, то налог на имущество отдельно не уплачивается, хотя обязанность по постановке на налоговый учет в этом случае сохраняется в общем порядке.  
Постановка на учет крупнейших налогоплательщиков по местонахождению обособленных подразделений и, соответственно, ведение оперативно-бухгалтерского учета осуществляются в общеустановленном порядке - в налоговых органах по местонахождению обособленных подразделений. Об этом сказано в Письме МНС России от 19 мая 2003 г.  
При решении прочих вопросов налогового учета крупнейших налогоплательщиков необходимо руководствоваться Приказом МНС России от 31 августа 2001 г. N БГ-3-09/319 "Об утверждении порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций" (в ред. Приказа МНС России от 8 апреля 2003 г. N БГ-3-09/171). Критерии отнесения организаций к крупнейшим налогоплательщикам, действующие в настоящее время, установлены Приказом МНС России от 16 апреля 2004 г.  
Налогоплательщики - иностранные организации  
Главой 30 НК РФ определены другие категории налогоплательщиков и установлены особенности уплаты налога на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также для иностранных организаций, которые не ведут деятельность на территории РФ, но имеют имущество в России на правах собственности.  
Согласно ст.373 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются иностранные организации, которые:  
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства;  
- имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ;  
- имеют в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.  
Если иностранная организация имеет несколько оснований для признания ее плательщиком налога на имущество, то она является налогоплательщиком по всем имеющимся у нее основаниям.  
б) объект налогообложения.  
Одним из самых важных моментов в системе обложения налогом на имущество является объект налогообложения перечень имущества, подлежащего налогообложению.  
До 2004 г. налогом на имущество предприятий облагались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.  
С 1 января 2004 г. объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета. Это здания, сооружения, машины, оборудование, инвентарь, транспортные средства и другие материальные ценности, отнесенные в соответствии с правилами бухгалтерского учета к основным средствам. Из налогообложения выведены такие виды имущества, как нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика, а это значительная часть имущества (примерно 40%, а для отдельных отраслей экономической деятельности и более).  
Следует заметить, что движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом на имущество организаций, отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности".  
Так же как и в Законе N 2030-1, в гл.30 НК РФ установлено, что обложению налогом на имущество организаций подлежит имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное управление имуществом, совместную деятельность, аренду.  
Поскольку в налоговом статусе российских и иностранных организаций существует множество различий, следует отдельно рассмотреть объекты налогообложения для каждой категории налогоплательщиков.  
Объект налогообложения для российских организаций  
Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК.  
Определения понятий движимого и недвижимого имущества содержатся в ст.130 Гражданского кодекса РФ.

К недвижимому  имуществу относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в  том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому  имуществу также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные  и морские суда, суда внутреннего  плавания, космические объекты. Законом  к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.  
К движимому имуществу относятся вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги.  
Вторым признаком отнесения имущества к объекту налогообложения является его признание в качестве объекта основных средств по правилам бухгалтерского учета. Таким образом, если какое-либо имущество не признается объектом основных средств по правилам бухгалтерского учета, то оно не подлежит налогообложению, за исключением некоторых случаев, предусмотренных гл.30 Налогового кодекса РФ. В частности, это касается имущества, учитываемого в рамках договора простого товарищества (договора совместной деятельности) (ст.377 НК РФ), а также имущества, переданного в доверительное управление, имущества, приобретенного в рамках договора доверительного управления (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) (ст.378 НК РФ).  
Вся сложность определения объекта обложения налогом на имущество заключается в том, что существует множество нормативных актов по бухгалтерскому учету, которые устанавливают порядок учета основных средств, а также в том, что в хозяйственной практике организаций основные средства отражаются по-разному.  
С 1 января 2004 г. налогом на имущество облагаются только основные средства организации, которые числятся на ее балансе. При этом неважно, находятся основные средства в самой организации, переданы ли во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность (ст.374 НК РФ).  
Согласно п.4 ст.374 НК РФ объектами налогообложения не являются:  
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);  
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

в) налоговая  база и порядок ее определения.

Налоговая база при расчете налога на имущество  организаций определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения.  
При определении налоговой базы имущество как объект налогообложения учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который предусмотрен учетной политикой организации.  
Стоимость объектов основных средств, для которых начисление амортизации не предусмотрено, рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, определяемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.  
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.  
Уполномоченные органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.  
Расчет налоговой базы  
В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (п.1 ст.374 НК РФ). При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.  
При исчислении налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой остатков, отраженных на счетах 02 "Амортизация основных средств" и 010 "Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации по объектам, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует.  
Определение налоговой базы у российских организаций  
При определении налоговой базы имущество, подлежащее амортизации, принимается по остаточной стоимости. Стоимость имущества, не подлежащего амортизации, определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета.  
Согласно ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете.  
В бухгалтерском учете амортизация объектов основных средств рассчитывается одним из следующих способов:  
- линейным;  
- способом уменьшаемого остатка;  
- методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;  
- методом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).  
Способ начисления амортизации выбирается каждой организацией самостоятельно и утверждается приказом об учетной политике. В течение всего срока полезного использования объектов, входящих в группу однородных объектов основных средств, следует применять один из способов начисления амортизации.  
Заметим, что согласно п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. То есть при расчете налоговой базы по налогу на имущество стоимость указанных основных средств будет равна нулю.  
Таким образом, положения учетной политики организации в целях бухгалтерского учета напрямую влияют на определение налоговой базы по налогу на имущество.  
Определение налоговой базы у иностранных организаций  
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, включаются в облагаемую базу по их инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации.  
Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, так же как и российские организации, для определения налоговой базы рассчитывают среднегодовую стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В связи с этим представительства должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета, то есть по ПБУ 6/01.  
Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.  
Уполномоченные органы и специализированные организации (БТИ), которые осуществляют учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов, сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта РФ.

Порядок определения  налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению  по местонахождению организации (месту  постановки на учет в налоговых органах  постоянного представительства  иностранной организации), в отношении  имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении  каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства  иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно п.2 ст.376 НК РФ "если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ".

Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно в соответствии с  настоящей главой.

Порядок определения  среднегодовой стоимости имущества  
В статье 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определялась как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Определение налоговой базы в рамках договора простого товарищества  
Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее  учет общего имущества товарищей, обязано  для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество  товарищей, на 1-е число каждого  месяца соответствующего отчетного  периода и о доле каждого участника  в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения  налоговой базы.

Налогообложение имущества, переданного в доверительное управление

Имущество, переданное в доверительное управление, а  также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением  имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Место учета  имущества, переданного в доверительное  управление, определяется так же, как  и при договоре о совместной деятельности. То есть следует вначале определить, в расчете какой налоговой  базы должно участвовать имущество, находящееся в доверительном  управлении: по местонахождению самой  организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, либо отдельного объекта недвижимости.  
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества организации, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению организации.  
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, входит в состав имущества обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого обособленного подразделения.  
Если имущество, находящееся в доверительном управлении, является отдельным объектом недвижимости, то оно должно попадать в налоговую базу по местонахождению этого объекта недвижимости.  
Налоговый период  
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.  
Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не определять отчетные периоды.  
Как правило, в региональных законах отчетные периоды устанавливаются в аналогичном порядке. Так, в Законе г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (последние изменения в него внес Закон г. Москвы от 31.03.2004 N 16) предусмотрено, что отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.  
Если в региональном законе не установлены иные отчетные периоды, то в качестве них признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.  
г) ставка налога, установленная в НК и возможности ее корректировки субъектами федерации.

Налоговые ставки определяются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.  
Допускается устанавливать дифференцированные налоговые ставки в регионах Российской Федерации в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) по видам имущества (например, для организаций, оказывающих почтовые, образовательные услуги, некоммерческих, научных организаций, внебюджетных фондов и др.). Из состава имущества научных организаций может быть выделено лабораторное имущество для проведения НИОКР, для которого устанавливается отдельная ставка.  
Дифференцированные ставки могут также применяться конкретно в отношении любого имущества, признаваемого объектом налогообложения (например, для имущества, используемого для охраны природы, для гражданских воздушных судов, наземного транспорта, памятников истории и культуры и иных объектов основных средств, находящихся на балансе налогоплательщиков).

Налоговая ставка устанавливается 2,2 процента за исключением  следующих случаев:

1)0,3 процента  для имущества аэропортов;

2)0,1 процента  в отношешении имущества аэродромов  гражданской авиации;

3)0,15 процента  в отношении имущества коммерческих  организаций в центре спортивной  подготовки, спортивных сборных  команд РФ.

Заметим, что  гл.30 НК РФ предоставила право регионам устанавливать разные ставки налога на имущество в зависимости от вида основных средств. Это значит, что, например, по зданиям может применяться  одна ставка, а по оборудованию - другая и т.д. В этом случае среднегодовую  стоимость придется рассчитывать отдельно по каждому виду имущества.  
Пример. ООО "Гранит" расположено в регионе, где с 1 января 2004 г. введен налог на имущество. Законом этого субъекта Федерации для различных видов основных средств предусмотрены разные налоговые ставки. По зданиям ставка составляет 2 процента, по всем остальным основным средствам - 1,5 процента.  
Таким образом, при исчислении налога на имущество бухгалтер ООО "Гранит" отдельно рассчитает среднегодовую стоимость зданий и среднегодовую стоимость остальных основных средств.  
Если законом субъекта РФ не предусмотрено право налогоплательщика не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, то сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за соответствующий отчетный период (п.п.4 и 6 ст.382 НК РФ).  
д) льготы по налогу, их классификация и значение.

Существует два  вида льгот по налогу на имущество  организаций: федеральные, установленные  ст.381 НК РФ, и региональные, которые  определяют в местных законах  региональные власти.  
Первая категория льгот применяется на всей территории России, где введен налог на имущество, вторая - на территории соответствующего субъекта РФ. Федеральные налоговые льготы, в свою очередь, тоже можно разделить на два вида: первые предусматривают полное освобождение от уплаты налога, а вторые - только по отдельным видам имущества.

 В настоящее  время на федеральном уровне  льготы по налогу на имущество  организаций имеют социальный  характер и предусмотрены, например, для организаций уголовно-исполнительной  системы, религиозных организаций,  общероссийских организаций инвалидов  и организаций, учредителями которых  они являются.  
У организаций, для которых предусмотрено полное освобождение от уплаты налога, льготируется все их имущество независимо от его функционального назначения или фактического использования.

Льготы по налогу, действующие неопределенное время.

Освобождаются от налогообложения:

1) организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы – в отношении имущества,  используемого для осуществления  возложенных на них функций;

2)религиозные  организации – в отношении  имущества, используемого ими  для осуществления религиозной  деятельности;

3) Общероссийские общественные организации инвалидов, а также организации и учреждения, созданные ими, а именно:

а) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как  союзы общественных организаций  инвалидов), среди членов которых  инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80 процентов, - в  отношении имущества, используемого  ими для ведения их уставной деятельности.  
б) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых не менее 80 процентов инвалидов и их законных представителей. Этой льготой данные организации могут пользоваться, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.  
Льгота предоставляется в отношении имущества, используемого такой организацией для производства и (или) реализации товаров, работ, услуг. Исключение составляют брокерские и иные посреднические услуги, на которые льгота не распространяется.  
Льгота по налогу на имущество не предоставляется при производстве и (или) реализации подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90. Состав подакцизных товаров определяется в соответствии с требованиями ст.181 НК РФ, в которой перечислены подакцизные товары;  
в) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. Это освобождение распространяется на имущество, которое такие учреждения используют для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.  
Под учреждением понимается организация, созданная собственником для выполнения управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст.120 ГК РФ). Согласно ст.296 ГК РФ имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления.  
Статус таких учреждений определяется по учредительным документам (решению учредителя о создании организации, уставу, положению), в которых приводятся сведения о собственнике имущества данной организации, а также цели ее создания. Эти учреждения должны быть исключительно некоммерческими или направлены на решение социальных задач. Учреждения обязаны вести раздельный учет имущества, используемого для достижения перечисленных целей и для других видов деятельности.