Налог на имущество организаций. 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных источников финансирования деятельности любого государства  являются налоги.

Под налогом  понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.¹

При его  взимании реализуются обе функции  налога: фискальная и экономическая. Первая – благодаря тому, что  обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления и доходы территориальных  бюджетов, вторая – через заинтересованность предприятий в уплате меньших  сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего  дохода имущества. Кроме того, удобство налога на имущество с точки зрения государства очевидно: имущество  есть освещенный доход, и скрыть его  сложнее.

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы  Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Он является основным налогом субъектов  Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом  на добавленную стоимость и другими  видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных  уровней, требует особого подхода  при его рассмотрении.

Устанавливая  налог на имущество организаций, законодательные либо представительные органы субъектов России вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных  главой 30 Налогового Кодекса РФ (далее  НК РФ), порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по налогу.

При этом субъектами РФ могут также предусматриваться  региональные налоговые льготы и  основания для их использования  налогоплательщиками.

Тема  данной работы является актуальной, так  как  налог вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты, и при работе над ней были поставлены следующие задачи:

-  определить сущность, понятие налога на имущество организаций;

-  рассмотреть элементы, а также ставки данного налога в субъектах РФ;

-  проанализировать вопросы правового регулирования налога;

- изучить более подробно налоговые льготы налога на имущество организаций.

Цель  курсовой работы - теоретическое и  практическое рассмотрение имущественного налогообложения предприятий, выявление  особенностей такого налогообложения  в практической деятельности организаций.

Объектом  исследования является комплекс теоретических  и практических проблем, связанных  с раскрытием особенностей налога на имущество и особенностью порядка  расчета имущественного налогообложения в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях налогообложения о  налоге на имущество организаций и получение практических навыков в исчислении данного налога.

Структура и объем работы обусловлены логикой  и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и  приложения.

Методами  исследования в данной курсовой работе является изучение и анализ действующего налогообложения касательно налога на имущество организаций и ее систематизация.

Во введении обосновывается актуальность работы, практическая значимость налога на имущество организаций для налогообложения в России, ставятся задачи и цель данной работы.

В первой главе раскрывается понятие налога, его сущность, основные элементы налогообложения, а также его нормативно-правовое регулирование.

Во второй главе изучается практическое применение данного налога, сроки и порядок  его уплаты, а также расчет налога на примере действующей организации.

В третьей  главе рассматривается воздействие  налога на финансовый результат, а также  пути его развития в ближайшем  будущем.

В заключении показываются основные выводы, сделанные  по ходу рассмотрения и изучения налога на имущество организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИЙ

 

1. Понятие и история возникновения налога

 

 

В России институт имущественного налогообложения  получил свое основное развитие в  середине XIX века. Потребности капиталистического развития требовали реформировать и упорядочить все сферы жизни феодальной России, в том числе и финансовую.

В царской России действовали поимущественные  налоги с граждан (например, квартирный налог, налог с наследства). В результате революций 1917 года произошло изменение  политической и государственной  власти в России. С приходом к  управлению страной партии большевиков  начинается время военного коммунизма, которое характеризуется, в частности, отсутствием четкой налоговой системы.

Основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия  денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения, а носили ярко выраженный характер классовой борьбы.

С 1930-1932 гг. в СССР была проведена  кардинальная налоговая реформа, в  результате которой было полностью  упразднена система акцизов, все  налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях с прибыли.²

В сущности, говорить о налогообложении, и, конкретно имущественном налогообложении, в данный исторический период было бы не совсем справедливым, так как  вся прибыли промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных  отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимых на основе государственной монополии.

До реформы 1992 года обложение имущества  предприятий в России имело место  и осуществлялось в виде платы  в бюджет за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств. Основные положения по взиманию налога на имущество предприятий на территории Российской Федерации были определены законом РФ «О налоге на имущество  организаций». Объектом налогообложения  признавались основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе налогоплательщика, а  налоговой базой  - среднегодовая  стоимость имущества. Данные для  исчисления налоговой базы определялись на 1-е число каждого квартала, которые и считались отчетными  периодами. ³

С принятием Налогового кодекса  наступил новый этап в реформировании налога на имущества организаций. Глава 30 НК РФ существенно изменила порядок  его взимания в части объекта  налогообложения и расчета налоговой  базы.

Налог на имущество юридических  лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона "О  налоге на имущество предприятий" с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.⁴

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить  кардинальные изменения в системе  налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а  в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения  организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие  в соответствии и НК РФ, законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта. ⁵

В рамках бюджетных правоотношений налог  на имущество организаций относится  к собственному доходу регионов, которым  называется доход, зачисляемый в  бюджеты в соответствии с бюджетным  законодательством РФ и законодательством  о налогах и сборах.⁶

 

 

 

2. Налогоплательщики и основные элементы налогообложения

 

 

Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории Российской Федерации.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Для целей гражданского законодательства «имущество» - объект гражданских прав.

В соответствии с ГК РФ к объектам гражданских  прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в  том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.⁷

Преимущества налога на имущество  для государства очевидны – регулярность поступления в бюджет, простота в  контроле и исчислении.

Плательщиков налога можно разделить на следующие категории:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
• иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками:

• организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;⁸
• юридические лица, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
• субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.⁹

При расчете  налога учитывается не все имущество  налогоплательщика, а только то, что  отнесено к объекту налогообложения, который установлен для каждой категории  плательщиков:

• для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
• для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.¹⁰

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости. 
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
• имущества каждого обособленного подразделения организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.¹¹

Налоговым периодом признается календарный  год. 
Отчетными периодам - первый квартал года, полугодие и девять месяцев календарного года.

Органы власти субъектов РФ при  установлении налога вправе не устанавливать  отчетные периоды.¹²

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.¹³

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода  как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый  период. 
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. 
Сумма налога исчисляется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации,
• каждого обособленного подразделения организации,
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,
• облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере 1/4 произведения налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. 
Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.¹⁴

Налог и  авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ. 
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога. 
В отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта. 
Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки на учет представительств. 
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей. 
Особенности исчисления и уплаты налога:

• по местонахождению обособленных подразделений организации
• в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения
• резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

Налогоплательщики обязаны по истечении  каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. 
По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.¹⁵

 

 

 

3. Нормативно-правовое регулирование налога на имущество организаций, предоставление льгот

 

Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Конституционный Суд РФ отметил, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными». Таким образом, Конституция РФ не допускает взимания налогов или сборов на основе указов, постановлений, распоряжений или других актов органов исполнительной власти.

Конституция РФ не препятствует субъектам  РФ до издания федеральных законов  осуществлять собственное правовое регулирование по предметам их совместного  с Российской Федерацией ведения, включая  установление общих принципов налогообложения и сборов, с тем, однако, что принятый в опережающем порядке акт субъекта РФ после издания федерального закона должен быть приведен в соответствие с ним. Таким образом, субъекты РФ и органы местного самоуправления могут устанавливать собственные налоги и сборы, но лишь в пределах, определенных Конституцией РФ, и с соблюдением основных прав и свобод граждан.

Регулируя налогообложение, субъекты РФ должны руководствоваться требованиями ст. 18 Конституции РФ о том, что права и свободы человека и гражданина определяют смысл, содержание и применение законов. В законах субъектов РФ, устанавливающих налоги и сборы, должны учитываться конституционные принципы равенства¹⁶ и соразмерного конституционно значимым целям ограничения прав и свобод.¹⁷

Гражданским Кодексом РФ поясняется, что юридическими лицами признаются организация, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцами и ответчиками в суде. ¹⁸

Общие положения, регулирующие налог на имущество  организаций, установлены ст. 12 и ст. 14 Части первой НК РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ*(177) (с изм. и доп.). Согласно этим статьям в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К региональным налогам, в частности относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Впоследствии Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" (с изменениями от 29 июля 2004 г) была введена в действие глава 30 "Налог на имущество организаций" Части второй НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 г. Данный закон признал утратившими силу ряд нормативных правовых актов, в т.ч. ФЗ РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-I "О налоге на имущество предприятий, который являлся основополагающим нормативным правовым актом в РФ на протяжении более 10 лет, и определял состав плательщиков налога, объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, а также льготы по налогу на имущество предприятий.

Помимо  норм главы 30 "Налог на имущество  организаций" Части второй НК РФ, ряд вопросов, связанных с взиманием  данного налога, регулируется Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 2004 г. N 90 "Об утверждении перечня товаров, производимых с использованием имущества организаций, не подлежащих освобождению от обложения налогом на имущество организаций, и (или) реализуемых такими организациями", Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередач, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" и Приказом МНС РФ от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению".

Помимо перечисленных нормативных  правовых актов, действующих на общефедеральном  уровне, данный налог устанавливается  также законами субъектов РФ, которые  введены в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ, и  с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ, например, Закон Калужской области от 10.11.2003 N 263-03 (ред. от 29.11.2011) «О налоге на имущество организаций»

Система льгот по налогу на имущество  организаций предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты налога в каждом его элементе: субъекте, объекте обложения, ставке.

Льготы по налогу на имущество можно  классифицировать по следующим критериям:

По уровню компетенции - федеральные  и региональные;

По виду – категории плательщиков, типу имущества и сумме налога.

Федеральным законодательством установлены  льготы в отношении имущества, используемого  по прямому назначению для осуществления  основных функций организаций или  их уставной деятельности. Льготами пользуются религиозные организации, и учреждения уголовно-исправительной системы, общероссийские общественные организации инвалидов, предприятия производящие фармацевтическую продукцию, специализированные протезно-ортопедические предприятия, коллегии адвокатов, адвокатские  бюро и юридические консультации, государственные научные центры, объекты-памятники истории и культуры федерального значения, железнодорожные  пути общего пользования, федеральные  автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, ядерные и комические объекты и др.¹⁹ Кроме того, с 2012 года установлена льгота по налогу на имущество для судостроительных организаций. Они не уплачивают налог в отношении имущества, используемого для строительства и ремонта судов - льгота применяется в течение 10 лет со дня регистрации налогоплательщика в качестве резидента ОЭЗ. Региональные льготы учитывают экономические особенности регионов, устанавливаются субъектами РФ и расширяют полномочия субъектов в регулировании налогового законодательства.

Для подсчета стоимости необлагаемого  налогом имущества необходимо ведение  раздельного учета по льготируемым видам (типу) имущества. Подсчитывается остаточная стоимость необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества, которая записывается в отдельном разделе налоговой декларации, уменьшая, таким образом, стоимость облагаемого налогом имущества.

Налог на имущество юридических  лиц был введен в действие с 1 января 1992 года Законом "О налоге на имущество предприятий" для стимулирования производительного использования имущества предприятий, а также сокращения излишних запасов сырья и материалов. Данный налог характеризуется как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Общие положения, регулирующие налог на имущество организаций, установлены ст. 12 и ст. 14 Части первой НК РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ.  Вопросы имущественного налогообложения регулируется Главой 30 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2004 года.

Налог на имущество организаций относится к собственному доходу регионов в соответствии с бюджетным законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах.

Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории Российской Федерации.

Плательщиков налога признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, а также иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения, согласно ст. 374, считается движимое и недвижимое имущество для российских организаций; движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства.

Система льгот по налогу на имущество организаций  предусматривает полное или частичное  освобождение от уплаты налога в каждом его элементе: субъекте, объекте обложения, ставке.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2: ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА В ОАО «МОСИНЖПРОЕКТ»

 

2.1 Организационная характеристика исследуемого объекта

 

 

Полное  наименование Общества: Открытое акционерное  общество Институт по изысканиям и  проектированию инженерных сооружений «Мосинжпроект».

Сокращенное наименование Общества: ОАО «Мосинжпроект».

Общество  зарегистрировано 03.08.2010 Межрайонной  инспекцией Федеральной налоговой  службы № 46 по городу Москве с государственным регистрационным номером ОГРН 1107746614436. На основании распоряжения Департамента имущества города Москвы от 26.01.2010 года № 194-р и Свидетельства о государственной регистрации юридического лица серии 77 №013018412 от 03.08.2010. Согласно нормам статьи 58 ГК России все права и обязанности, возникшие у ГУП «Мосинжпроект», перешли в полном объеме в соответствии с передаточным актом на вновь возникшее в результате реорганизации путем преобразования ОАО «Мосинжпроект».