Налог на имущество организаций. 2

Оглавление

 

Введение………………………………………………………………………..3

1. Налогоплательщики.  Объект налогообложения………………………….5

2. Налоговая  база. Порядок определения налоговой  базы………………….7

3. Особенности  определения налоговой базы в  рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)……………………………10

3.1.  Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление…………………………………………………………11

3.2. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений………………………………………………………..11

4. Налоговый  период. Отчетный период. Налоговая  ставка. Налоговые льготы………………………………………………………………………………..12

5. Порядок и  сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу…….16

6. Особенности исчисления и уплаты налога…………………………..19

6.1 Особенности  исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации………………………………………19

6.2. Особенности  исчисления и уплаты налога  в отношении объектов недвижимого  имущества, находящихся вне местонахождения  организации или ее обособленного  подразделения………………………………………………….19

6.3. Особенности  исчисления и уплаты налога  на имущество организаций резидентами  Особой экономической зоны в  Калининградской области……….20

6.4. Особенности  исчисления и уплаты налога  в отношении имущества, входящего  в состав Единой системы газоснабжения…………………………….22

7. Налоговая  декларация……………………………………………………..23

Заключение…………………………………………………………………...24

Библиографический список…………………………………………………26

 

 

 

Введение

 

Налоги - это  цена, которую мы платим за возможность

жить в цивилизованном обществе.

Оливер У. Холмс.

Налоги и  сборы являются сердцевиной существования  любого государства. В рыночной экономике  налоги – один из важнейших рычагов  государственного влияния на экономические  процессы, они служат теми «кровеносными  артериями», по которым происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства.

В современных  условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Налог на имущество  юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно.

Налог на имущество  организаций устанавливается Налоговым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Устанавливая  налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации  определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК, порядок  и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.

 При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество  организаций является региональным налогом. Это значит, что сумма  платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия (организации).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налогоплательщики. Объект налогообложения.

 

Налогоплательщиками налога признаются:

российские  организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Деятельность  иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Налогового Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

 Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

 Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. Иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные  участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

2) имущество,  принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Налоговая база. Порядок определения налоговой базы.

 

 Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении  налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для  отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой  в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый  орган по местонахождению указанных  объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов Российской Федерации  либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (для объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 2 статьи 375 Налогового Кодекса, - инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками  самостоятельно в соответствии с  главой 30 НК.

Средняя стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта  недвижимого имущества иностранных  организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 Налогового Кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база уменьшается  на сумму законченных  капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учетных в балансовой стоимости данных объектов. Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

 

 

 

 

 

 

 

3. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

 

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее  учет общего имущества товарищей, обязано  для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.

1. Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление.

 

Имущество, переданное в доверительное управление, а  также имущество, приобретенное  в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением  имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления.

Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей  компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

 

2. Особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений.

 

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное  им в соответствии с концессионным  соглашением, подлежит налогообложению  у концессионера.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Налоговый период. Отчетный период. Налоговая ставка. Налоговые льготы.

 

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые льготы

 Освобождаются от налогообложения:

1) организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы - в отношении имущества,  используемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные  организации - в отношении имущества,  используемого ими для осуществления  религиозной деятельности;

3) общероссийские  общественные организации инвалидов  (в том числе созданные как  союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит  из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными  собственниками имущества которых  являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации,  основным видом деятельности  которых является производство  фармацевтической продукции, - в  отношении имущества, используемого  ими для производства ветеринарных  иммунобиологических препаратов, предназначенных  для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации  - в отношении объектов, признаваемых  памятниками истории и культуры  федерального значения в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке;

6) организации  - в отношении ядерных установок,  используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7) организации  - в отношении ледоколов, судов  с ядерными энергетическими установками  и судов атомно-технологического  обслуживания;

8) организации  - в отношении железнодорожных  путей общего пользования, федеральных  автомобильных дорог общего пользования,  магистральных трубопроводов, линий  энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической  частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9) организации  - в отношении космических объектов;

10) имущество  специализированных протезно-ортопедических  предприятий;

11) имущество  коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12) имущество  государственных научных центров;

13) организации  - в отношении имущества, учитываемого  на балансе организации - резидента  особой экономической зоны, созданного  или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.

 14) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

15) организации,  признаваемые управляющими компаниями  в соответствии с Федеральным  законом «Об инновационном центре  «Сколково».

16) организации,  получившие статус участников  проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково». Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145¹ Налогового Кодекса. Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны предъявить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково», а также данные учета доходов (расходов).

 

 

 

5. Порядок исчисления  суммы налога и сумм авансовых  платежей по налогу. Порядок и  сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу.

 

 Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница  между суммой налога, исчисленной  в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего  налогообложению по местонахождению  организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Налогового Кодекса.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, указанных в пункте 2 статьи 375 Налогового Кодекса, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного) периода права собственности  на объект недвижимого имущества иностранных организаций, указанный в пункте 2 статьи 375 НК, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации  не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 Налогового Кодекса.

Рассмотрим  на примере:

Средняя стоимость  имущества ЗАО «Пончик», облагаемого  налогом на имущество, составляет, тыс. руб.:

	На 01.01	На 01.02	На 01.03	На 01.04
Средняя стоимость	850000	900000	1200000	1100000

 

Ставка налога на имущество – 2,2%

Авансовые платежи  налога на имущество:

За 1 квартал

850000 * ¼ * 2,2% = 4675 руб.;

За 2 квартал

900000 * ¼ * 2,2% = 4950 руб.;

За 3 квартал

1200000 * ¼ * 2,2% = 6600 руб.

Платеж налога на имущество за год составит:

1100000 * 2,2% - 4675 –  4950 – 6600 = 7975 руб.

В отношении  имущества, находящегося на балансе  российской организации, налог и  авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385 Налогового Кодекса.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении  объектов недвижимого имущества  иностранной организации, указанных в пункте 2 статьи 375 Налогового Кодекса, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

 

6. Особенности исчисления и уплаты налога.

 

6.1 Особенности  исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации.

 

Организация, в  состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный  баланс, уплачивает налог (авансовые  платежи по налогу) в бюджет по местонахождению  каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового Кодекса, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового Кодекса, в отношении каждого обособленного подразделения.

 

6.2. Особенности  исчисления и уплаты налога  в отношении объектов недвижимого  имущества, находящихся вне местонахождения  организации или ее обособленного  подразделения.

 

Организация, учитывающая  на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

 

6.3. Особенности  исчисления и уплаты налога  на имущество организаций резидентами  Особой экономической зоны в  Калининградской области.

 

Резиденты Особой экономической зоны в Калининградской  области уплачивают налог на имущество  организаций в соответствии с  настоящей главой в отношении  всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу, за исключением имущества, созданного или приобретенного при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об Особой экономической зоне в Калининградской области.