Налог на имущество организаций. 5

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                 

ГЛАВА1. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

             1.1 Характеристика налога на имущество оргнизаций.

             1.2. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций                                                                                                              

             1.3.Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК УЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИЙ

            2.1. Порядок отражения налога на  имущество организаций в бухгалтерском  учете

            2.2. Порядок отражения налога на  имущество организаций в налоговом  учете

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

            3.1. Порядок проведения выездной  налоговой проверки по налогу  на имущество организаций

            3.2. Порядок проведения камеральной  налоговой проверки по налогу  на имущество организаций 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

       Налог на имущество организаций – это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

       Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

       Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

       Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

       Выше  изложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций  в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

       Кроме этого, немаловажен и тот факт, что глава 30 НК РФ, устанавливающая новые правила расчета и уплаты налога на имущество организаций, вступила в действие 1 января 2004 года, существенно изменив некоторые важные положения порядка рассматриваемого вида налогообложения.

       Целью данной курсовой работы является  изучение методики исчисления, порядка отражения в учете и организации налоговых проверок по налогу на имущество организаций.

       Объектом  в данной  курсовой работе является налог на имущество организаций.

       Предметом выступает порядок и  методы проведения выездных и камеральных  налоговых проверок налога на имущество организаций.       Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:

       - изучить методику исчисления  налога на имущество организаций

       - исследовать методы проведения  налоговых проверок по налогу на имущество организаций

       -  рассмотреть порядок отражения  в учёте и организацию налоговых  проверок по налогу на имущество  организаций

       Методы  исследования - чтение и изучение документации, планирование, сравнение.

       Для наглядности в работе используются примеры порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, определения авансовых платежей по налогу и среднегодовой стоимости имущества организации для целей налогообложения при различных ситуациях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ 
 

1.1. Характеристика налога на имущество организаций 
 
 

         Налог на имущество  организаций регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом  от 11.11.2003 № 139-ФЗ и относится к  налогам субъектов федерации. Плательщики налога указаны в схеме 1.1. 

          Схема1.1

Объектом  налогообложения по налогу на имущество организаций  признаются:

            1. движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств - для российских организаций;

           2. движимое и  недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства;

            3. находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.

         He признаются объектами  налогообложения:

           1. земельные участки  и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);

           2. имущество,  принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка. [2]

      Законодательный (представительный) орган субъекта при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

      Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации и не могут  превышать 2,2 %.

      Налоговый и отчётные периоды указаны в таблице 1.1

                                                                                                           Таблица 1.1

   Конкретные ставки налога устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ. При отсутствии закона субъекта РФ по этому вопросу применяется предельная ставка налога. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.  
 

1.2. Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций 

      Налоговая база определяется отдельно в отношении  имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. [4]

         В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое  местонахождение на территориях  разных субъектов Российской Федерации  либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. [12]

              Среднегодовая (средняя) стоимость  имущества, признаваемого объектом  налогообложения, за налоговый  (отчетный) период определяется как  частное от деления суммы, полученной  в результате сложения величин  остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

         Налоговая база в  отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

         Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения:

         -   организации  (по месту постановки на учет  в налоговых органах),

         -   каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс,

         -   каждого объекта  недвижимого имущества, находящегося  вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс. [5]

         При определении  налоговой базы по налогу на имущество, необходимо учитывать то, что по разным видам объектов основных средств  на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки.

         В связи с этим, для правильного определения  налоговой базы и исчисления суммы  налога, подлежащего уплате в бюджет, организация должна вести обособленный учет таких объектов.

         Исключение составляет лишь движимое имущество, включаемое в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).

         Следовательно, по местонахождению  обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

         Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

         Существует норма  в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения  организации (обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс), в частности имущества, сданного в аренду.

         Налог со стоимости  недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации  или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться по местонахождению  этого имущества.

         Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в частности для таких объектов, как железная дорога, магистральный трубопровод и других подобных объектов, установлен специальный порядок определения налоговой базы.

         Налоговая база по этим объектам должна определяться отдельно, и приниматься при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части  пропорциональной доле балансовой стоимости  объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта.

         Среднегодовая стоимость  имущества определяется как средняя  арифметическая величина.

         В расчет принимается  не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным.

         В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки на начало которых  принимаются к расчету.

         Таким образом, общая  формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

         НБ = (ос1 + ос2 + ... + осн) : н + 1

         где  ос1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

                 ос2 - остаточная стоимость объектов  основных средств, включаемых  в налоговую базу на 1 февраля;

                 осн - остаточная стоимость объектов  основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом; [4]

                 н - число месяцев в отчетном  или налоговом периоде;

         Пример 1.

         Для расчета суммы  налога на имущество, уплачиваемой в  бюджет за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), сначала определяется среднегодовая стоимость налогооблагаемого  имущества организации за этот период в следующем порядке.

         Стоимость налогооблагаемого имущества организации равна:

         - на 1 января отчетного  года - 200 000 руб.;

         - на 1 февраля отчетного  года - 210 000 руб.;

         - на 1 марта отчетного  года - 220 000 руб.;

         - на 1 апреля отчетного  года - 230 000 руб.;

         - на 1 мая отчетного  года - 240 000 руб.;

         - на 1 июня отчетного  года - 230 000 руб.;

         - на 1 июля отчетного  года - 180 000 руб.;

         - на 1 августа отчетного  года - 175 000 руб.;

         - на 1 сентября отчетного  года - 170 000 руб.;

         - на 1 октября отчетного  года - 200 000 руб.;

         - на 1 ноября отчетного года - 205 000 руб.;

         - на 1 декабря отчетного  года - 210 000 руб.;

         - на 31 декабря отчетного  года - 205 000 руб.

         Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб.) : (3 + 1)] = 215 000 руб.

         Налоговая база по итогам первого полугодия отчетного  года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб.) : (6 + 1) ] =  215 714 руб.

         Налоговая база по итогам 9 месяцев отчетного года составила : [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб.) : (9 + 1)] = 205 500 руб. 

         Преимущество такого порядка расчета среднегодовой  стоимости имущества состоит в том, что данные являются более детализированными. К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных - как это было ранее. [8] 

3. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций

         Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу: 

1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода  как произведение соответствующей  налоговой ставки и налоговой  базы, определенной за налоговый период. [11]

         Таким образом формула  расчета суммы налога выглядит следующим образом:  НБ х ставку,

 где НБ – налоговая база; 

         Воспользуемся данными примера 1.

         Налоговая база по итогам отчетного года: [(200 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 230 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 180 000 руб. + 175 000 руб. + 170 000 руб. + 200 000 руб. + 205 000 руб. + 210 000 руб. + 205 000 руб.) : (12 + 1)] =

         205 769 руб.

         2. Сумма авансового  платежа по налогу исчисляется  по итогам каждого отчетного  периода в размере одной четвертой  произведения соответствующей налоговой  ставки и средней стоимости имущества.

 Формула расчёта: НБ х ставку х ¼

Воспользуемся данными примера 1.

Организация уплачивает налог на имущество по ставке 2,2%.

Налоговая база за I квартал отчетного года равна 215 000 руб.

            По итогам квартала организация должна уплатить в бюджет авансовый платёж : (215 000 руб. x 2,2% х 1/ 4) = 1182 руб.

            Налоговая база за полугодие  составила 215714 руб.

            По итогам полугодия  организация должна уплатить авансовый  платеж  в бюджет : (215714 х 2,2% х 1/4) =  1186 руб.

            Налоговая база за 9 месяцев равна 205 500 руб.

            По итогам 9 месяцев  организация должна уплатить в бюджет авансовый платеж : (205 500 руб. x 2,2% х 1/ 4) =  1130 руб. 

         3. Сумма налога, подлежащая  уплате в бюджет, исчисляется  отдельно в отношении имущества,  подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

      4. Сумма налога, подлежащая уплате  в бюджет по итогам налогового  периода, определяется как разница  между суммой налога, и суммами  авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового  периода. 

 Формула  данного расчета выглядит следующим образом: Сумма налога за год- авансовые платежи. 

Воспользуемся данными примера 1.

      Сумма налога, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам года, рассчитывается следующим образом.

Налоговая база организации по итогам года равна 205769 руб.

         205769 х 2,2% - 1182 руб. - 1186 руб. – 1130 руб. = 1029 руб. (данные взяты из примера 2).

         Всего за год организация  должна уплатить налог на имущество  в сумме 4527 руб. (1182 руб. + 1186 руб. + 1130 руб. + 1029 руб.).

          5. Сумма авансового  платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

          6. Законодательный  (представительный) орган субъекта  РФ при установлении налога  вправе предусмотреть для отдельных  категорий налогоплательщиков право  не исчислять и не уплачивать  авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. 

                    Порядок и сроки подачи налоговой  декларации 

          Налогоплательщики  обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы  по своему местонахождению, по  местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

           В отношении имущества, имеющего  местонахождение в территориальном  море  Российской Федерации, на  континентальном шельфе Российской  Федерации, в исключительной экономической  зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

  Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [10] 

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых  платежей по налогу: 

         Налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

          В течение налогового  периода налогоплательщики уплачивают  авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской  Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

         В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной  организации .

          В отношении  объектов недвижимого имущества,  входящего в состав Единой  системы газоснабжения, налог  перечисляется в бюджеты субъектов  Российской Федерации пропорционально  стоимости этого имущества, фактически  находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

         Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог  и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

         В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества. 

В соответствии с законом Омской области от 13 ноября № 306 установлено следующее:

         1. Уплата исчисленных  сумм авансовых платежей производится  не позднее 30 календарных дней  с даты окончания соответствующего  отчетного периода.

         2. Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3] 

                       От уплаты налога освобождаются: 

   1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;