Налог на прибыль. 7

 

 

 

Содержание

 

 

 

Введение

Налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Таким образом, целью написания данной работы является исследование основных практических основ, касающихся установления и взимания налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, земельного налога и налога на имущество.

Основные задачи курсовой работы:

• определение размеров указанных налогов
• предложение мер по оптимизации.

 

1. Налог на прибыль

В Российской Федерации налог действует с 1992 года.

Базовая ставка составляет 20 %: 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

1.1. Определение размера  налога на прибыль гостиницы

1.1.1. Определение доходов  гостиницы

Для определения данного налога необходимо определить размеры доходов и расходов гостиницы.

Доход = стоимость номера за сутки * занятость номерного фонда

Для этого потребуется:

• узнать распределение номерного фонда (таблица 1);
• найти среднюю занятость за последние 5 лет (таблица 2);
• определить занятость номерного фонда по типу номера за каждый месяц (таблица 3);
• определить стоимость номера за сутки в мае и декабре.

Для того чтобы определить число номеров каждого типа, необходимо общий номерной фонд умножить на соответствующий процент.

Например, для номеров класса люкс: 310*6/100 = 19 шт

Результаты расчётов распределения номерного фонда по типу номера представлены в таблице 1.

 

Таблица 1

Распределение номерного фонда

Показатель	Тип номера
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Количество, %	6	7	9	6	8	9	11	12	7	11	14
Количество, шт	19	22	28	19	24	28	34	37	22	34	43

 

Тип номера:

1 – люкс

2 – полулюкс

3 – комфорт

4 – семейный номер

5 – одноместный бизнес

6 – одноместный стандарт

7 – двухместный стандарт

8 – одноместный комфорт  стандарт

9 – одноместный эконом

10 – двухместный эконом

11 – трехместный эконом

Таблица 2

Занятость номерного фонда за 5 последних лет, %

Год	Месяц
	ян	фев	март	ап	май	июнь	июль	авг	сен	окт	нояб	дек
1	88	93	79	88	95	92	95	94	95	90	98	81
2	84	96	92	96	97	94	96	93	99	89	93	85
3	85	88	84	87	98	90	97	95	92	91	94	81
4	87	90	98	99	95	91	98	91	96	92	97	83
5	90	85	95	91	91	96	99	98	94	93	90	88
Средняя занятость	86,8	90,4	89,6	92,2	95,2	92,6	97	94,2	95,2	91	94,4	83,6

 

Средняя занятость = сумма за 5 лет/5

Например, за январь средняя занятость = (88+84+85+87+90)/5 = 86,8%

Для определения занятости каждого типа номера необходимо перемножить среднюю занятость на число номеров каждого типа.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Занятость номерного фонда за последний год, шт

Месяц	Тип номера											Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
январь	16	19	24	16	21	24	30	32	19	30	37	269
февраль	17	20	25	17	22	25	31	33	20	31	39	280
март	17	20	25	17	22	25	30	33	20	30	39	278
апрель	18	20	26	18	22	26	31	34	20	31	40	286
май	18	21	27	18	23	27	32	35	21	32	41	295
июнь	18	20	26	18	22	26	31	34	20	31	40	287
июль	18	21	27	18	23	27	33	36	21	33	42	301
август	18	21	26	18	23	26	32	35	21	32	41	292
сентябрь	18	21	27	18	23	27	32	35	21	32	41	295
октябрь	17	20	25	17	22	25	31	34	20	31	39	282
ноябрь	18	21	26	18	23	26	32	35	21	32	41	293
декабрь	16	18	23	16	20	23	28	31	18	28	36	259

 

Численность жильцов = занятость номерного фонда по типу номера * кол-во человек в номере.

Количество человек в номера в зависимости от его типа:

1 – люкс (2)

2 – полулюкс (3)

3 – комфорт (2)

4 – семейный номер (4)

5 – одноместный бизнес (1)

6 – одноместный стандарт (1)

7 – двухместный стандарт (2)

8 – одноместный комфорт стандарт (1)

9 – одноместный эконом (1)

10 – двухместный эконом (2)

11 – трехместный эконом (3)

Таблица 4

Занятость номерного фонда за последний год, чел.

Месяц	Тип номера											Итого
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Человек в номере	2	3	2	4	1	1	2	1	1	2	3	-
январь	32	57	48	64	21	24	60	32	19	60	111	529
февраль	34	60	50	68	22	25	62	33	20	62	117	553
март	34	60	50	68	22	25	60	33	20	60	117	549
апрель	36	60	52	72	22	26	62	34	20	62	120	566
май	36	63	54	72	23	27	64	35	21	64	123	582
июнь	36	60	52	72	22	26	62	34	20	62	120	567
июль	36	63	54	72	23	27	66	36	21	66	126	591
август	36	63	52	72	23	26	64	35	21	64	123	578
сентябрь	36	63	54	72	23	27	64	35	21	64	123	582
октябрь	34	60	50	68	22	25	62	34	20	62	117	554
ноябрь	36	63	52	72	23	26	64	35	21	64	123	579
декабрь	32	54	46	64	20	23	56	31	18	56	108	508

 

Стоимость номера за сутки для типа люкс:

• в мае (14*7500+17*8500)/31 = 8050 рублей
• в декабре (24*8300+7*8500)/31 = 8350 рублей

Аналогично рассчитывается для остальных типов номеров. Результаты представлены в таблице 5.

 

 

 

Таблица 5

Стоимость номера за сутки, руб.

Месяц	Тип номера
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
январь	8500	8000	7500	7500	6500	4600	5500	4700	3200	3500	4600
февраль	7500	7500	6800	6800	5500	4000	4800	4200	2800	3000	4200
март	7500	7500	6800	6800	5500	4000	4800	4200	2800	3000	4200
апрель	7500	7500	6800	6800	5500	4000	4800	4200	2800	3000	4200
май	8050	7500	6910	6910	5780	4280	4360	4370	2910	3110	4200
июнь	8500	7500	7000	7000	6000	4500	4000	4500	3000	3200	4200
июль	8500	7500	7000	7000	6000	4500	4000	4500	3000	3200	4200
август	8500	7500	7000	7000	6000	4500	4000	4500	3000	3200	4200
сентябрь	8500	7500	7000	7000	6000	4500	4000	4500	3000	3200	4200
октябрь	8300	7700	7200	7200	6300	4600	5000	4700	3200	3500	4600
ноябрь	8300	7700	7200	7200	6300	4600	5000	4700	3200	3500	4600
декабрь	8350	7770	7270	7270	6350	4600	5115	4700	3200	3500	4600

 

Данных для расчёта дохода гостиницы достаточно, поэтому определяем доход.

Доход за день = ∑стоимость номера за сутки (по типу номера) * занятость номеров (по типу номера).

Например, для типа люкс в январе доход за день= 8500*16 = 136000 рублей

Аналогично производятся расчёты по остальным типам номеров для каждого месяца. Результаты сведены в таблицу 6.

 

 

 

Таблица 6

Доходы гостиницы, руб.

Месяц	Тип номера											Доходы в день
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Январь	136000	152768	182280	123690	135408	111798,4	162316	150945,2	61107,2	103292	171690,4	1495477,2
Февраль	128820	149160	172121,6	116796,8	119328	101248	147532,8	140481,6	55686,4	92208	163262,4	1386645,6
Март	127680	147840	170598,4	115763,2	118272	100352	146227,2	139238,4	55193,6	91392	161817,6	1374374,4
Апрель	131385	152130	175548,8	119122,4	121704	103264	150470,4	143278,8	56795,2	94044	166513,2	1414255,8
Май	145608,4	157080	184192,96	124988,08	132061,44	114087,7	141124,48	153928,88	60947,04	100664,48	171931,2	1486614,6
Июнь	149549	152790	181496	123158	133344	116676	125936	154179	61116	100748,8	167235,6	1466228,4
Июль	156655	160050	190120	129010	139680	122220	131920	161505	64020	105536	175182	1535898
Август	152133	155430	184632	125286	135648	118692	128112	156843	62172	102489,6	170125,2	1491562,8
Сентябрь	153748	157080	186592	126616	137088	119952	129472	158508	62832	103577,6	171931,2	1507396,8
Октябрь	143507	154154	183456	124488	137592	117208	154700	158249	64064	108290	179998	1525706
Ноябрь	148868,8	159913,6	190310,4	129139,2	142732,8	121587,2	160480	164161,6	66457,6	112336	186723,2	1582710,4
Декабрь	132631,4	142905,8	170176,16	115476,68	127406,4	107676,8	145388,76	145380,4	58854,4	99484	165360,8	1410741,6

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 6

Месяц	Дней в месяце	Доходы в месяц с НДС	НДС, 18%	Доходы без НДС в месяц
Январь	31	46359793,2	7071832,861	39287960,3
Февраль	29	40212722,4	6134144,095	34078578,3
Март	31	42605606,4	6499160,298	36106446,1
Апрель	30	42427674	6472018,068	35955655,9
Май	31	46085053,84	7029923,467	39055130,4
Июнь	30	43986852	6709858,78	37276993,2
Июль	31	47612838	7262975,288	40349862,7
Август	31	46238446,8	7053322,393	39185124,4
Сентябрь	30	45221904	6898256,542	38323647,5
Октябрь	31	47296886	7214779,22	40082106,8
Ноябрь	30	47481312	7242912	40238400
Декабрь	31	43732990,84	6671134,196	37061856,6

 

 

 

Для определения расходов потребуется размер ЗП и социальных отчислений (таблица 7), общехозяйственных расходов (таблица 8), содержания гостиницы (1% от первоначальной стоимости по условию), амортизации (таблица 9), коммунальных платежей (30% от стоимости номера).

1.1.2. Социальный налог

• Пенсионный фонд (ПФ РФ) - 22%
• Фонд социального страхования (ФСС) - 2,9%
• Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 5,1%.

Таким образом, общая налоговая нагрузка составляет 30%.

Размер и порядок определения социальных отчислений рассмотрим на примере должности директора: оклад - 20000 рублей.

• Пенсионный фонд (ПФ РФ) - 22%

20000*0,22=4400 рублей

• Фонд социального страхования (ФСС) - 2,9%

20000*0,029=580 рублей

• Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) - 5,1%.

20000*0,051=1020 рублей

Итого социальные отчисления составляют:

ПФ РФ+ФСС+ФОМС=4400+580+1020=6000 рублей 
20000*0,3=6000 рублей

Аналогично расчёт производится по остальным должностям. Результаты расчётов представлены в таблице 7.

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 7

Определение размера социальных отчислений

Должность	кол-во	Оклад, руб.	социальные отчисления			Итого соц. отчисления	Всего
			ПФ РФ, 22%	ФСС, 2,9%	ФОМС, 5,1%
АУП
Директор	1	20000	4400	580	1020	6000	26000
Гл.инженер	1	19500	4290	565,5	994,5	5850	25350
Гл.бухгалтер	1	19500	4290	565,5	994,5	5850	25350
Бухгалтер	4	15000	13200	1740	3060	18000	78000
Экономист	1	16000	3520	464	816	4800	20800
Специалист отдела кадров	1	15000	3300	435	765	4500	19500
Итого	9	150000	33000	4350	7650	45000	195000
Ресторан
Зав.складом	1	14000	3080	406	714	4200	18200
Инженер по ремонту оборудования	1	16000	3520	464	816	4800	20800
Сантехник	1	12000	2640	348	612	3600	15600
Электрик	1	12000	2640	348	612	3600	15600
Гардеробщик	2	8500	3740	493	867	5100	22100
Уборщик служ. помещений	1	8000	1760	232	408	2400	10400
Зав.рестораном	1	17500	3850	507,5	892,5	5250	22750
Администратор зала	2	15000	6600	870	1530	9000	39000
Официант	4	11000	9680	1276	2244	13200	57200
Повар	5	9500	10450	1377,5	2422,5	14250	61750
Итого	19	218000	47960	6322	11118	65400	283400
Гостиница
Товаровед	1	15000	3300	435	765	4500	19500
Зав.хозяйством	1	16000	3520	464	816	4800	20800
Инженер по ремонту оборудования	1	16000	3520	464	816	4800	20800
Сантехник	1	12000	2640	348	612	3600	15600
Электрик	1	12000	2640	348	612	3600	15600
Администратор	5	15000	16500	2175	3825	22500	97500
Дежурный по этажу	5	12000	13200	1740	3060	18000	78000
Делопроизводитель	1	10500	2310	304,5	535,5	3150	13650
Продолжение таблицы 7
Горничная	10	8000	17600	2320	4080	24000	104000
Кастелянша	1	9500	2090	275,5	484,5	2850	12350
Уборщик служ. помещений	1	8000	1760	232	408	2400	10400
Оператор прачечной	2	8000	3520	464	816	4800	20800
Итого	30	330000	72600	9570	16830	99000	429000
Экскурсионное бюро
Менеджер тур. агентства	2	13000	5720	754	1326	7800	33800
Зав.гаражом	1	14500	3190	420,5	739,5	4350	18850
Механик	1	13500	2970	391,5	688,5	4050	17550
Водитель	3	8500	5610	739,5	1300,5	7650	33150
Итого	7	79500	17490	2305,5	4054,5	23850	103350
Автостоянка
Сторож	4	7000	6160	812	1428	8400	36400
Итого	4	28000	6160	812	1428	8400	36400
Итого в целом	69	-	177210	23359,5	41080,5	241650	1047150

 

Вывод: в целом гостиница «Азимут» осуществляет отчисления в размере 241650 рублей во внебюджетные фонды.

1.1.3. Распределение общехозяйственных  расходов

Общехозяйственные расходы распределяются между четырьмя объектами (гостиница, ресторан, экскурсионное бюро и автостоянка) в соответствии с долями фонда заработной платы каждого объекта в общем фонде (таблица 8).

Рассмотрим распределение этих расходов на примере гостиницы, по остальным объектам расчёты производятся аналогично.

Общий фонд ЗП составляет 852150 рублей

Фонд ЗП гостиницы = 429000 рублей

Доля гостиницы в общем объёме = 429000/852150 = 0,5034325

В состав общехозяйственных расходов входят такие налоги как земельный (п.1.1.4) и транспортный (п.1.1.5). Так как данные налоги подлежат уплате 1 раз в год, то сумму данных налогов необходимо распределить равными частями между месяцами для того, чтобы определить размер общехозяйственных расходов за месяц.

Таким образом, сумма земельного налога, распределяемая между объектами за месяц: 33596,88/12=2799,74 рублей.

В случае с транспортным налогом, то он целиком относится на экскурсионное бюро. Так сумма транспортного налога за месяц: 56430/12=4702,5 рубля.

Общехозяйственные расходы в месяц= доля гостиницы в общем фонде ЗП * фонд ЗП АУП (данные берутся из таблицы 7)+(доля гостиницы в общем фонде ЗП*сумма земельного налога за месяц)

0,5034325*(195000+33596,88)=98541,17 рублей

Результаты расчётов представлены в таблице 8.

Таблица 8

Распределение общехозяйственных расходов, руб.

Объект	Фонд ЗП	Доля	Общехозяйственные расходы за месяц			Итого общехоз. Расходы за мес.
			АУП	Зем. налог	Трансп. налог
Гостиница	429000	0,5034325	98169,34	1409,48		99578,32
Ресторан	283400	0,3325706	64851,27	931,11		65782,38
Экскурсионное бюро	103350	0,1212815	23649,89	339,55	4702,5	28359,86
Автостоянка	36400	0,0427155	8329,52	119,59		8449,11
Итого	852150	1	195000	2799,74	4702,5	199764,07

 

Вывод: на основе расчётов видно, что наибольшая доля общехозяйственных расходов приходится на гостиницу и составляет 99578,32 рублей, а наименьшая на автостоянку и равна 8449,11 рубля.

 

1.1.4. Земельный налог

Предположим, что гостиница «Азимут» находиться на территории города Пскова на ул. Советская д.51 Тогда в соответствии с Постановлением Псковской городской думы от 31.10.205 №495 «О земельном налоге» налоговая ставка будет 1,5%, кадастровая стоимость в соответствии с Постановлением администрации Псковской области № 477 от 29.11.2011 будет составлять 868,81руб./м2

Налог = 868,81*2578*0,015=33596,88руб.

Вывод: земельный налог гостиницы «Азимут» составляет 33596,88руб

 

 

1.1.5. Транспортный налог

Транспортный налог - налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения.

С транспортных средств, оборудованных двигателем, транспортный налог берётся с каждой лошадиной силы.

Налог = ставка * количество лошадиных сил.

Ставка 55 рублей

Лошадиных сил 342

Налог = 342*55 = 18810 рублей

Так как в распоряжении гостиницы «Азимут» находится 3 автобуса, то это необходимо учесть.

18810*3 = 56430 рублей

Вывод: транспортный налог за 3 автобуса с мощностью 342 лошадиных силы составил 56430 рублей.

1.1.6. Определение размера амортизации

Для определения общих расходов гостиницы и других объектов также потребуется рассчитать размер амортизации.

Норма амортизации (На)= 1/(СПИ*12)

где СПИ - срок полезного использования

На=1/(38*12)= 0,0022

Начисленная А = Первоначальная стоимость * срок эксплуатации (в месяцах) * На

где А – амортизация

Срок эксплуатации (СЭ)= (2013-1989)*12+11=299 месяцев

Начисленная А = 16840000 * 299 * 0,0022 = 11042018 рублей

А месячная = Первоначальная стоимость * На

А месячная = 16840000 * 0,0022 = 36929 рублей

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – начисленная А

Остаточная стоимость = 16840000 - 11042018 = 5797982 рублей

Результаты расчётов представлены в таблице 9.

Таблица 9

Определение амортизации объектов

Наименование объекта	Кол-во, шт	Ввод в экс-ю	Перв. ст-ть	СПИ, лет	СЭ, мес	На	Начисл. А	А мес.	Остат.ст-ть
Гостиница	1	янв 1988	16840000	38	299	0,0022	11042018	36929	5797982
Ресторан	1	июль 1997	6856232	30	185	0,0028	3523341,4	19045	3332890
Гараж	1	дек 1998	2657859	30	168	0,0028	1240334,2	7382	1417524
Автобус	3	Сен 2011	2589000	8	15	0,0104	1213593,8	80906	6553406
Итого	6	-	28943091	-	-	-	-	144264	17101804