Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налог на прибыль. 23

ВВЕДЕНИЕ

Согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Взносы осуществляют основные участники производства внутреннего продукта:

1) работники, которые своим трудом создают материальные и нематериальные блага и получают определенный доход;

2) хозяйствующие субъекты и владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в бюджете и внебюджетных фондах. Налоги являются главным звеном экономических отношений в обществе.

С помощью налогов осуществляется фискальная функция, то есть налоги покрывают расходы на содержание государственного аппарата, которые не имеют собственных источников дохода. Так же налоги осуществляют контрольную, регулирующую и стимулирующую функцию.

Элементом налоговой системы РФ является налог на прибыль, который является необходимым инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций принят и введен Законом РФ от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

В настоящий момент налог на прибыль организаций регулируется ч. 2 гл. 25 НК РФ.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

1.2 Понятие налог на прибыль

Налог на прибыль организаций является федеральным налогом, т.е. взимается на всей территории РФ и не может быть изменен, уменьшен, отменен субъектами РФ или органами местного самоуправления.

Налог на прибыль является прямым, т.е. он связан с результатом финансовой деятельности предприятия, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества.

Согласно ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доход от источников в РФ.

1.3 Налогоплательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия, их филиалы, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет. Налогоплательщики классифицируются следующим образом:

1) плательщики основной группы налога по прибыли, полученной по результатам производственно-хозяйственной деятельности. К этой группе относятся:

а) предприятия различных отраслей народного хозяйства и организационно-правовых форм, которые являются юридическими лицами:

по реализации продукции (товаров, работ, услуг);
по реализации продукции филиалам через собственный расчетный счет;
по реализации основных средств, нематериальных актинон, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
по получению доходов от размещения ценных бумаг, проката видеопродукции, игорного бизнеса, посреднической деятельности;

б) учреждения, занимающиеся финансовой деятельностью: банки, страховые фирмы, кредитные организации, имеющие лицензию на осуществление данной деятельности;

в) биржи, финансовые корпорации и другие учреждения, получающие доходы;

г) иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями;

д) предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации, жилищно-коммунальной службы;

2) предприятия, получающие прибыль от коммерческой деятельности, которую используют по направлениям, не предусмотренным в уставе предприятия:

а) бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости и другие общественные организации;

б) учреждения инкассации Центробанка РФ и другие коммерческие организации, которые занимаются коммерческой деятельностью;

в) международные организации, занимающиеся коммерческой деятельностью на территории РФ;

г) предприятия, осуществляющие операции по товарообмену и по бартеру при обменных валютных операциях по курсу Центробанка РФ.

В соответствии с российским законодательством плательщиками налога на прибыль не являются:

1) предприятия организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими продукции;

2) ЦБР и его филиалы по прибыли, которая получена от деятельности, связанной с денежным обращением и его регулированием.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налоги ни прибыль организаций.

Не являются плательщиками налога на прибыль организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетность, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, no деятельности, относящейся к игорному и организации, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей согласно с гл.26.1 ПК.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

1.4 Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком за отчетный период. Под прибылью следует понимать разницу превышения дохода над затратами.

Для правильного исчисления прибыли необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком в связи с получением дохода.

В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью считается:

1) для российских организаций — доходы, полученные и уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — доходы, полученные через эти постоянные представительства и уменьшенные на величину произведенных расходов этими представительствами, определяемые в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ;

3) для иных иностранных организаций— доходы, которые получены от источников РФ. Таким образом, налогом на прибыль облагаются доходы иностранных организаций, никак не связанные с деятельностью их постоянных представительств. Особенно налогообложения в данном случае регламентируется ст.309 НКРФ.

Поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода, при обложении налогом прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода, где «доходом признается экономическая выгода в денежном или натуральной форме, учитываемая в случае оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». Определением прибыли от реализации ценных бумаг, фьючерсные и опционных контрактов будет разница между ценой реализации и ценой их приобретения с учетом оплаты услуг. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется ст. 249-270 НК РФ и описание в разделах 4 и5 Методических рекомендаций по применению гл. 25. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, метода начисления или кассового и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

1.5 Налоговая база налога на прибыль организаций

Для определения налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход, а также на организации получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности. Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговой базой для исчисления налога на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговый период по налогу на прибыль организаций равен 1 календарному году (с 1 января по 31 декабря). Таким образом, налог на прибыль организации нарастающим итогом с начала года. Относительно организаций, созданных в периоде с 1 января по 30 ноября включительно, налоговым периодом будет признаваться промежуток времени со дня государственной регистрации и до конца года. Если государственная регистрация организации была осуществлена в декабре, то для нее налоговый период будет исчисляться со дня государственной регистрации и до конца следующего календарного года.

В случае если организация была ликвидирована до истечения налогового периода, то налог на прибыль будет исчисляться с 1 января до дня ликвидации организации. Такой же порядок при определении налогового периода предусмотрен для реорганизованных организаций. Помимо налогового периода, по налогу на прибыль организаций установлены отчетные периоды —1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

По итогам указанных периодов налогоплательщики должны производить авансовые платежи, а также представлять в налоговые органы промежуточные налоговые декларации.

1.6 Ставки налога на прибыль

Основная ставка налога на прибыль организаций установлена в размере 24 %. Суммы налога зачисляются в бюджеты различных уровней в следующем порядке:

• 6,5 % суммы налога — в федеральный бюджет;

• 17,5 % — в бюджеты субъектов РФ.

Налоговым кодексом определено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но не более чем на 4 пункта.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ;

2) 15 % — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода;

2) 9 % — по доходам инвесторов в виде процентов по ипотечным муниципальным ценным бумагам (действует до 1 января 2007 г., после чего ставка составит 15 %);

3) 0 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, установлены в следующих размерах:

1) 10 % — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других передвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2) 20 % — с любых иных не перечисленных выше доходов.

Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления основной деятельности, облагается налогом по ставке 0 %.

Сумма налога, исчисленная по всем указанным выше налоговым ставкам, за исключением ставки 24 % подлежит зачислению в федеральный бюджет.

1.7 Порядок уплаты платежей по налогу на прибыль организаций

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязан по истечению каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по своему местонахождению и местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующую налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российская или иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающая доход другой организации, удерживает сумму налога из доходов этой организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при каждой выплате ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3 дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальный ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплачу в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых из цены сделки исключается накопленный купонный (процентный) доход у получателя, доходов, уплачивается в бюджет налогоплательщиком — получателем дохода в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

Согласно ст. 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Организации, имеющие право не уплачивать ежемесячные авансовые платежи:

1) организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

2) бюджетные учреждения;

3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;

4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

5) участники простых товариществ в отношении доходов, полу, чаемых ими от участия в простых товариществах;

6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходом, полученных от реализации указанных соглашений;

7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управлении,

Определение пеней приводится в ст. 75 НК РФ. Пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками.

Сумма соответствующих пеней уплачивается, помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика и банке или наложен арест на имущество налогоплательщика.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.