Налог на прибыль организации. 6

     СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..3

1.Налоговая политика  в целях регулирования порядка  взимания налога на прибыль.

1.1 Сущность налога  на прибыль, его роль в формировании  доходной чясти бюджета и проблемы  взимания в современных условиях………………….5

1.2  Значение, сущность и порядок ведения  налогового учета при формировании  налогооблагаемой базы по налогу  на прибыль с применением ПБУ  18/02 « Учет расчетов по налогу  на прибыль организаций»…………………………………………………………………..9

1.3 Элементы  учетной политики в целях налогообложения  прибыли……11

2. Организационно-экономическая  характеристика КФХ «Нива»………..16

3. Организация  налогового учета по расчету  налога на прибыль КФХ «Нива»

3.1 Состав  и структура уплачиваемых налогов   и их роль в экономике КФХ  «Нива»…………………………………………………………………...........25

3.2 Налоговый  учет доходов и расходов для  налогообложения………......29

3.3 Постоянные  и временные налоговые разницы.  Учет отложенных налоговых активов  и обязательств при исчислении  текущего налога на прибыль………………………………………………………………………...32

4. Проблемы  совершенствования налогового учета  расчетов по налогу на прибыль  и его сближения с бухгалтерским  учетом………………………...38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..41

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     ВВЕДЕНИЕ

     Налог на прибыль предприятий  и организаций – налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике.

     Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в  соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные  части: часть налога предприятия  уплачивают в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет.

     В отличие от налога на добавленную  стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог  на прибыль – это прямой налог, непосредственное изъятие в доход  государственного бюджета части  дохода плательщика.

     25 глава НК РФ поставила вопрос  о пути дальнейшего развития  бухгалтерского учета в России. На практике сложилась двойственная  ситуация. С одной стороны, Департаментом  по методологии бухгалтерского  учета Минфина декларируется  переход на Международные стандарты  финансовой отчетности и ориентация  бухгалтерского учета на интересы  собственников хозяйствующих субъектов.  С другой стороны, НК РФ законодательно  определяет и вводит в учетную  практику такие понятия как  "налоговый учет", "учетная  политика организации для целей  налогообложения", "аналитические  регистры налогового учета".

     Налог на прибыль является составным элементом  налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Однако, в отличие от других значимых налогов, данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма  целиком и полностью зависит  от конечного финансового результата.

     В условиях современной экономики  резко возрастает роль и значение системы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, и, в частности, налога на прибыль предприятий и организаций

     Актуальность  темы заключается в том, сложившаяся экономическая ситуация в России обусловливает выдвижение данного вопроса, в ряд наиболее значимых и труднорешаемых проблем хозяйства, требующей тщательного изучения и постоянной доработки.

     Цель  курсовой работы является определение механизма и порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль, а также характеристика действующего механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и путей совершенствования.

     Задачи  курсовой работы:

     1) определить сущность и значение налога на прибыль;

     2) охарактеризовать составные налогообразующие элементы;

     3) определение порядка формирования  налоговой базы. Налоговый учет  доходов и расходов;

     4) определение путей совершенствования механизма формирования налоговой базы;

     Курсовая  работа состоит из введения, четырех глав, заключения и списка литературы. В первой главе рассматривается общая характеристика налога на прибыль. Вторая глава содержит организационно-экономическую характеристику КФХ «Нива». В третьем разделе проанализируем действующую систему формирования налоговой базы по налогу на прибыль. 
 

1.Налоговая  политика в целях  регулирования порядка  взимания налога  на прибыль.

1.1 Сущность налога на прибыль, его роль в формировании доходной чясти бюджета и проблемы взимания в современных условиях.

       Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. «Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является часть вторая Налогового Кодекса РФ (раздел 8 «Федеральные налоги» глава 25 «Налог на прибыль организации»). Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций» [10,с. 143].

     Так как этот налог относится к  федеральным, то его законодательное  и нормативное регулирование  осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных  и исполнительных органов власти субъектов РФ.

     Налог на прибыль представляет собой форму  изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов  РФ.

     Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в  РФ через постоянные представительства  или получающие доходы от источников в РФ.

     После определения себестоимости и  корректировки затрат для целей  налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

     Объект  налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах  и сборах связывает возникновение  обязанности по уплате налога.

     Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации. Правила  отнесения доходов к прибыли  налогоплательщика для целей  налогообложения налогом на прибыль  представлены в таблице 1.

Таблица 1. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

     Налоговая база налога на прибыль организации  представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта  налогообложения.

     Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

     «Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой  ставке в размере 2%, зачисляется  в федеральный бюджет, а в размере 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [15,с.156].

     В отношении отдельных видов доходов  налоговым законодательством установлены  специальные налоговые ставки.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, устанавливаются  в размере 20% - со всех доходов, кроме  доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов  или других подвижных транспортных средств или контейнеров в  связи с осуществлением международных  перевозок (для таких доходов  установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

     Налоговые ставки, применяемые к налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма  налога, исчисленная по данным налоговым  ставкам, подлежит зачислению в федеральный  бюджет.

     Ставка  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена  в размере 0%, на период с 2013-2015 годов  установлена в размере 18%, при  этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный  бюджет, а 15% в бюджеты субъектов  Российской Федерации.

     «Налоговая  ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5%» [17, с.208].

     Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая  база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль  организаций устанавливается как  календарный год. Отчетными периодами  являются первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной  налоговый период. Существуют три  возможных способа их уплаты:

     Первый  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые  платежи внутри каждого квартала. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода.

     Второй  способ — по итогам I квартала, полугодия  и 9 месяцев без уплаты ежемесячных  авансовых платежей. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного  периода определяется исходя из фактической  прибыли, рассчитанной нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых  платежей.

     Третий  способ — по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. В бюджет ежемесячно перечисляется  разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим  итогом с начала года, и авансовым  платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

     Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий налоговый  период. Налогоплательщики предоставляют  декларацию в налоговую инспекцию:

     • по месту своего нахождения;

     • по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

     «Однако если обособленные подразделения организации  находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация  определяет самостоятельно» [1,ст. 288].

     Таблица 2: Краткая характеристика налога на прибыль организации

1.2 Значение, сущность и порядок ведения налогового учета при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

     Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 было утверждено утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н[2]. Однако некоторые его нормы вызывали у российских бухгалтеров затруднения (п. 5 и 6 прежней редакции ПБУ 18/02 фактически противоречили друг другу), в связи с чем в 2008 году была проведена редакция данного положения[2] , которая действует по сей день.

     Применение  Положения позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности различие налога на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль.

     Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне  уплаченного и (или) взысканного  налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством  Российской Федерации. [2].

         Для исчисления облагаемой прибыли и налога на прибыль в ПБУ 18/02 применяется 9 показателей. Каждый из них – это сумма, которая увеличивает или уменьшает облагаемую прибыль и подлежащий уплате налог.

     К ним относятся:

     • постоянные разницы;

     • временные разницы (вычитаемые и  налогооблагаемые);

     • постоянные налоговые обязательства (активы);

     • отложенный налог на прибыль;

     • отложенные налоговые активы;

     • отложенные налоговые обязательства;

     • условный расход;

     • условный доход;

     • текущий налог на прибыль.

1.3 Элементы учетной  политики в целях  налогообложения  прибыли.

        Учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

       Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, «жесткой» формы приказа об учетной политике нет.

         В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

Элементы  учетной политики для целей налогообложения прибыли: 

1 Система организации налогового учета: 

• Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета).
• Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации).
• Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета   (Статья 313 НК РФ)

2 Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли 

• Кассовый метод.
• Метод начисления. (Статьи 271—273 НК РФ)

3 Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов 

• Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты (Пункт 4 статьи 252 НК РФ)

4 Способ определения суммы технологических потерь 

• Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета (Подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ)

5 Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров 

• По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
• По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
• По средней стоимости.
• По стоимости единицы запаса или товара (Пункт 8 статьи 254, подпункт 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ)

6 Методы начисления амортизации 

• Линейный метод
• Нелинейный метод (Пункт 3 статьи 259 НК РФ)

7 Использование права на ликвидацию амортизационной группы 

• Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется.
• Не используется право на ликвидацию амортизационной группы (Пункт 12 статьи 259.2 НК РФ)

8 Использование права на амортизационную премию  (Пункт 9 статьи 258 НК РФ)

9 Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств  (Пункты 1, 2 и 3 статьи 259.3 НК РФ)

10 Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков (Пункт 1 статьи 259.3 НК РФ)

11 Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности (Пункт 2 статьи 259.3 НК РФ)

12 Использование пониженных норм амортизации (Пункт 4 статьи 259.3 НК РФ)

13 Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении (Пункт 7 статьи 258 НК РФ)

14 Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий (Пункт 6 статьи 259 НК РФ)

15 Создание резервов 

• Налогоплательщик вправе сформировать резервы: — на ремонт основных средств; — по сомнительным долгам; — по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; — предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; — предстоящих расходов на оплату отпусков; — на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год (Пункт 3 статьи 260, статьи 66, 267, 267.1 и 324.1 НК РФ)

16 Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов 

• Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике.
• Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет (Пункт 2 статьи 261 и пункт 1 статьи 325 НК РФ)

17 Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности 

• Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно.
• Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках (Статья 264.1 НК РФ)

18 Порядок определения сопоставимости долговых обязательств  (Статья 269  НК РФ)

19 Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) 

(Пункт 2 статьи 271 НК РФ)

20 Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, устанавливается самостоятельно (Пункт 1 статьи 272 НК РФ)

21 Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок 

• Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами.
• Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок (Пункт 1 статьи 280 НК РФ)

22 Метод определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг  (Пункт 6 статьи 280 НК РФ) 

23 Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность (Пункт 8 статьи 280 НК РФ)

24 Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг 

• По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
• По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
• По стоимости единицы (Пункт 9 статьи 280 НК РФ)

25 Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска (Пункт 9 статьи 282 НК РФ)