Налог на прибыль организации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ижевский Государственный технический университет»

факультет  «Менеджмент и маркетинг»

кафедра «Бухгалтерский учет анализ хозяйственной  деятельности» 
 
 
 
 
 
 
 

К У Р С О В  А Я  Р А Б  О Т А 

На тему «Налог на прибыль организации» 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:                                                        ____________________________ 
 

Проверил:                                                         ____________________________ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Ижевск, 2010

СОДЕРЖАНИЕ 
 

Введние………………………………………………………………….………стр. 3  1 Глава: Теоретические основы налога на прибыль организации………..… стр. 5

Историческая  справка…………………………………………………………..стр. 5

Основные элементы налогооблажения………………………….………..….. стр. 6

Налоговая база и особенности ее исчисления…………………………..…...стр. 10

Вариант расчета  налога на прибыль…………………….………………….. стр. 12

2 Глава: Порядок  составления налоговой отчетности…………………........стр. 16

2.1 Налоговый учет и налоговый документооборот....……………...……… стр.16

2.2 Порядок заполнения декларации…………………………………...…….стр. 18

3 Глава: Бухгалтерский  учет……………………...…………………………..стр. 32

3.1 План счетов………………………………………………………………...стр. 32

3.2 Отражение  в бухгалтерском учете операций  начисления налога, начисления пеней, штрафов и других возможных санкций……………………………...стр. 33

3.3Перечисление  налога в бюджет…………………...……………………....стр. 34

Заключение…………………………………………..………………….……..стр. 39

Список литературы…………………………………...……………………….стр. 41

Приложения…………………………………………...……………………….стр. 43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

    Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства  и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

    Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

    С переходом экономики нашего государства  на основы рыночного хозяйства усиливается  многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы  собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели  и в каких размерах направлять полученную прибыль.

    Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

    Соединив  в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством  которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

    Предметом исследования являются нормы НК РФ  об основах налогообложения и налоге на прибыль организации [15]. 

    Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем. 

    Тема  данной курсовой работы является актуальной, и при работе над ней для достижения целей ставились следующие задачи:

    - Рассмотреть историю возникновения налога на прибыль, состояние на сегодня и перспективы развития;

    - Рассмотреть элементы налога на прибыль;

    - Ознакомиться с порядком заполнения налоговой отчетности по налогу на прибыль;

    - Раскрыть отражение в бухгалтерском учете операций начисления налога на прибыль;

    - Рассмотреть особенности перечисления налога на прибыль в бюджет.

    - Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ 

    1.1. Историческая справка 

    Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Он поступает в федеральный бюджет и региональные бюджеты РФ.

    Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических  лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 1.01.92 г.

    Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период   военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на  погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором». Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные [16].

    В современное время налог на прибыль предприятий и организаций был введен с 1 января 1992 года на всей территории России. С 1 января 2002 года  дополнил вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) новой – 25 главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в силу с 1 января 2002 года. С этой же даты утратили силу большинство положений Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль организаций» и Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Перестало действовать Положение о составе затрат и другие подзаконные акты, принятые в соответствии с Законом № 2116-1.

    За  время, прошедшее со дня вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, принят целый ряд нормативных  документов, внесших в нее изменения и дополнения. Согласно главе 25 Налогового Кодекса, налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России. В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ российские организации – это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иностранными организациями в соответствии с НК РФ признаются иностранные юридические лица (компании, корпорации), которые обладают гражданской правоспособностью и созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, а также международные организации. Кроме того, иностранными организациями считаются филиалы и представительства указанных юридических лиц, если они созданы на территории Российской Федерации [12].  
 

    1.2. Основные элементы налогообложения 
 

    Объектом  обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая три составные части:

    - прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг;

    - прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;

    - доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго установленный порядок расчета [15].

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются (ст. 246 НК РФ):

    - российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в                                                   Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

    Освобождаются от обязанностей плательщика налога на прибыль организации:

    - перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пп. 3 и 4 статьи 284 НК) [3];

    - применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанных в пп. 3 и 4 статьи 284 НК) [3];

    - осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход (в части доходов, полученных от деятельности, попадающей под ЕНВД) [3];

    - занимающиеся игорным бизнесом (в части доходов, полученных от деятельности, по которой уплачивается налог на игорный бизнес) [3].

    Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. 2 введен Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ) [2].

    Объектом  налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе -налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью  в целях настоящей главы признается:

    - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

    - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

    - для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ [3].

    Доход это сумма, которую лицо или организация  получили в качестве награды за усилия (например, заработок или торговая прибыль) или в качестве дохода на капиталовложения (например, рента или процент). Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [18].

    К доходам относятся:

    - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

    - внереализационные доходы.

    При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

    Доходы  определяются на основании первичных  документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета [1].

    Внереализационными  доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы регламентируемые ст. 250 НК РФ [4].

    Существует 2 метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли:

    - метод начислений;

    - кассовый метод.

    При первом методе доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они  имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

    При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения [3].

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) [7].

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ. «Основная ставка с 1 января 2009 г. — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2,5%, зачисляется в федеральный бюджет, а в размере 17,5% — в бюджеты субъектов Российской Федерации» [16].

    В отношении отдельных видов доходов налоговым законодательством установлены специальные налоговые ставки. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 20% - со всех доходов, кроме доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10%), а также кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

    Налоговые ставки, применяемые к налоговой  базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, могут быть установлены в размере 0%, 9%, 15%. Сумма налога, исчисленная по данным налоговым ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет [8, с.208].

    Ставка  для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), на период 2004−2012 годов установлена в размере 0%, на период с 2013-2015 годов установлена в размере 18%, при этом, от 18% - 3% зачисляется в федеральный бюджет, а 15% в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для  отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая  ставка не может быть ниже 13,5% [8, с.208]. 
 

    1.3. Налоговая база и особенности  ее исчисления  
 

    Налоговая база это стоимостная, физическая или  иная характеристика объекта налогообложения, определяемая в соответствии со статьей 247 НК РФ подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ [2], определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка [14].

    Доходы  и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме  в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ [18].

Внереализационные доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются при определении  налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ [18].

    При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. «Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю»

    Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом  периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

    Расчет  налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

    - период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового  периода нарастающим итогом);

    - сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде; 

    - сумму расходов, произведенных в  отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

    - прибыль (убыток) от реализации;

    - сумму внереализационных доходов; 

    - сумму внереализационных расходов;

    - прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

    - итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

    - сумма убытка, переносимого с  прошлых налоговых периодов и  уменьшающего налоговую базу;

    - итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом  соответствующей суммы убытка.

    Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

    1.4 Вариант  расчета налога 
 

    С 1 января 2009 г. базовая ставка налога на прибыль составляет 20 % (до этого ставка налога составляла 24%). Она состоит из двух частей: федеральной – 2,5 %, региональной – 17,5 %.

Ставка  налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, является фиксированной и не может быть изменена.

    Региональная  ставка может быть понижена субъектом  РФ в законодательном порядке, но не ниже 13,5 %.

Минимально  возможная ставка налога на прибыль  на территории РФ составляет 16,5 % (2,5 % + 13,5 %) 
 

Рисунок 1 «Расчет  налога на прибыль» 
 

-

=

-

=

*

=

    ООО «Стройпром» занимается производством  и продажей строительных смесей. За I квартал 2009 г. выручка от продажи  строительных смесей составила 2 006 000 руб., в том числе НДС 306 000 руб.

При производстве было использовано сырье и материалы на общую сумму 600 000 руб.

Заработная  плата рабочих – 400 000 руб.;

Единый  социальный налог с заработной платы – 103 896 руб.;

Амортизация оборудования – 70 000 руб.

Кроме того, проценты по кредиту, учитываемые  в целях налогообложения, за отчетный период составили - 30 000 руб.

В прошлом  году ООО «Стройпром» получило налоговый  убыток в сумме - 110 000 руб.

Итого расходы за I квартал 2009 г.: 1 203 896 руб. ((600 000 руб. + 400 000 руб. + 103 896 руб. + 70 000 руб. + 30 000 руб.)

Налогооблагаемая  прибыль за I квартал 2009 г. составит: 386 104 руб. (1 700 000 руб. – 1 203 896 руб. – 110 000 руб.)

Сумма налога на прибыль: 77 220 руб. (386 104 руб. * 20%), в том числе сумма налога, перечисляемая в федеральный бюджет, составит:

9 652,60 руб. (386 104  руб. * 2,5 %) сумма налога, перечисляемая в региональный бюджет, составит:

67 568,20 руб. (386 104  руб. * 17,5 %)

Порядок исчисления налога и авансовых платежей:

    - Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

    - Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    По  итогам каждого отчетного (налогового) периода,  налогоплательщики исчисляют  сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа [4].

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

    Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего  уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между  суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия [4].