Налог на прибыль организации. 14

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ФИНАНСОВЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ 

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги  и налогообложение»

на тему: «Налоги на прибыль организации»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                            Студент: Косарева А.А.

                Курс: 4  

                                                    Личное дело №09ФЛД11123

                                                      Преподаватель: Макаров И.И.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Липецк 2013

 

 

                                                        Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Теоретические аспекты налога на прибыль

1.1  История возникновения налога на прибыль…………………...…………...4

1.2  Экономическое содержание налога на прибыль………………...…………7

1.3. Основные элементы  налога на прибыль организации……………………..9

2.  Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль

2.1 Понятие и расчет налоговой базы …………………….…………………....16

2.2  Ставки налога на прибыль ………………..……………………...………...18

3. Перспектива развития налога на прибыль………………………………….19

Заключение……………………………………………………………………….22

Список литературы……………………………………………………………....24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

 

Налог — обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной  власти различных уровней с организаций  и физических лиц в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Налоги являются важнейшей  составляющей доходной части бюджета. Поэтому их значение для экономической, социальной и политической жизни страны трудно переоценить.

Своевременная и полная уплата налогов является обязанностью каждого налогоплательщика —  гражданина или организации. Для  хозяйствующих субъектов вопросы оптимизации налогообложения в последнее время стали не менее важными, нежели эффективное бизнес-планирование производственных и управленческих процессов¹.

Целью данной контрольной работы является изучение налога на прибыль организаций.

В соответствии с намеченной целью были поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое  содержание налога на прибыль

 

- изучить основные  элементы налога на прибыль  организации;

 

- показать перспективу  развития налога на прибыль  как эффективного

 

инструмента регулирования  предпринимательской активности.

 

 

1.Теоритические  аспекты налога на прибыль.

1.1. История  возникновения налога на прибыль.

 

Налоги известны людям  с глубокой древности, когда они  фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль предприятий и  организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются  теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим  положением.

В России ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый нормативный акт, в  свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы –  годы военные. Налогу подлежали:

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию  или найму в состав правлений  учетных и наблюдательных комитетов  и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-1913 г.

Не подлежали налогообложению  налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые  органы дореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении  о промысловом налоге не содержалось  указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся  лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост  прибылей не взимался вовсе, если они  прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий  был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог  взимался в размере, соответствовавшем  числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли  и вознаграждения должен был взиматься  в следующих размерах:

С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

С предприятий, обязанных  публично отчитываться о результатах  своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному  капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли  к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно  сделать вывод, что Правительство  дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов.

Налоговая система, действующая  в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета.

 

1.2. Экономическое содержание налога на прибыль.

 

Налог на прибыль —  прямой пропорциональный налог, его  сумма

находится в прямой зависимости  от конечного финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

В доходной части бюджета  налог на прибыль занимает третье место после НДС и акцизов. В структуре налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней. Помимо фискального значения этот налог служит важным инструментом регулирования экономики, что особенно четко проявлялось в его версии в соответствии с ранее действовавшим Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В частности, это касалось промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятий, которые в первые два года работы освобождались от уплаты налога, а в третий и четвертый годы уплачивали лишь его часть, а также организаций, осуществляющих капитальные вложения в свое развитие и расширение. С января 2002 г. налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ².

Налогообложение прибыли  является важнейшим элементом налоговой  политики любого государства. Вместе с  тем согласно теории объектом налогообложения  результатов хозяйственной деятельности помимо прибыли, может быть, доход  хозяйствующего субъекта.

Выбор прибыли в качестве объекта налогообложения обусловлен следующими причинами:

1. В доход включается как необходимый, так и прибавочный продукт (т.е. понесенные расходы и прибыль). Следовательно, при обложении дохода может возникнуть ситуация, когда придется платить с расходов организации, т.е. облагаться будет не только прибавочный, но и необходимый продукт, что приведет к сокращению и, соответственно, нарушению воспроизводственного процесса;

2. Прибыль представляет собой качественно однородную величину, и при условии даже ее полного налогового изъятия гарантируется сохранение простого воспроизводства. Однородность прибыли позволяет оперативно отслеживать ее динамику и влияние на нее различных факторов, что дает возможность при необходимости быстро реагировать на происходящие изменения и использовать с максимальной эффективностью регулирующую функцию налога;

3. Прибыль является конечным результатом и главной целью коммерческой деятельности, ее размер выступает основной оценочной величиной эффективности производства. Это позволяет использовать налогообложение прибыли для регулирования социально-экономических отношений.

Налог на прибыль организаций  – весьма существенный источник доходной части бюджетов разных уровней. Он занимает первое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета³.

 

1.3. Основные элементы налога на прибыль организации.

 

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

- организации, являющиеся  ответственными участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, признаются  налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

- участники консолидированной  группы налогоплательщиков исполняют  обязанности налогоплательщиков  налога на прибыль организаций  по консолидированной группе  налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр  и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Закона об Олимпиаде в Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи⁴.

 

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций,  не являющихся участниками консолидированной  группы налогоплательщиков, - полученные  доходы, уменьшенные на величину  произведенных расходов, которые  определяются в соответствии с настоящей главой;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученные  через эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. 

4) для организаций  - участников консолидированной  группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника⁵.

 

Порядок определения  доходов. Классификация доходов.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности6.

При определении доходов из них  исключаются суммы налогов, предъявленные  в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) или имущественные  права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся к доходам от реализации. Например, доходы:

1) от долевого участия  в других организациях;

2) от операций по купле продаже  иностранной валюты;

3) в виде штрафных санкций  за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не признаются как доходы от реализации;

5) в виде безвозмездно полученного  имущества (в определенных случаях);

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются  полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

6) в виде процентов,  полученных по договорам займа,  кредита, банковского счета, банковского  вклада, а также по ценным бумагам  и другим долговым обязательствам.

7) в виде сумм восстановленных  резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и  гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и других резервов, расходы, на формирование которых учитываются в составе расходов;

8) другие доходы.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов  производится налогоплательщиком в  зависимости от выбранного в учетной  политике для целей налогообложения  метода признания доходов.

Суммы, отраженные в составе доходов  налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов⁷.

 

Расходы. Группировка  расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При определении расходов, связанных с получением доходов, в зависимости от их характера  они группируются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

Расходы, связанные с  производством и реализацией, подразделяются следующим образом:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Основными видами материальных расходов являются следующие затраты налогоплательщика:

- приобретение сырья  и материалов производственного характера;

- приобретение запасных  частей, расходных материалов, комплектующих  изделий и полуфабрикатов производственного  назначения;

- приобретение технологического  топлива, воды и энергии;

- приобретение работ  и услуг производственного характера;

-расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Основными видами расходов на оплату труда являются следующие  затраты налогоплательщика:

- заработная плата;

- начисления стимулирующего  и компенсирующего характера;

- надбавки и доплаты,  предусмотренные законодательством РФ;

- единовременные вознаграждения;

- суммы платежей работодателей  по договорам обязательного и  некоторым договорам добровольного  страхования, заключенным в пользу  своих работников⁸.

Амортизационные отчисления согласно ст. 256 НК РФ формируются следующим образом. Амортизация начисляется на амортизируемое имущество—основные средства и нематериальные активы. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. начиная с 2011 г. (в предыдущие годы учитывалась стоимость более 20 тыс. руб.).Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты)⁹.

Прочие расходы на основании ст. 264НКРФсостоят из начисленных  налогов и сборов, оплаты посреднических услуг, расходов по обеспечению пожарной безопасности, арендных платежей, командировочных, представительских, рекламных расходов, а также расходов на подготовку и переподготовку кадров, на аудиторские услуги, на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на сертификацию продукции, на ремонт основных средств, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

Некоторые из прочих расходов учитываются в пределах установленного норматива. Например, расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и

обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантированное обслуживание.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В ст. 265 НК РФ среди таких  расходов названы, в частности:

• проценты, начисленные  по заемным средствам;

• отрицательные курсовые и суммовые разницы;

• разница между курсом покупки или продажи иностранной валюты и курсом, установленным Банком России;

• судебные издержки;

• затраты на ликвидацию основных средств, которые выводятся  из эксплуатации;

• признанные должником  штрафы и пени по хозяйственным договорам;

• средства, уплаченные за услуги банков;

• затраты на аннулированные производственные заказы;

• потери от стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

• убытки прошлых налоговых  периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде¹⁰.

 

 

2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль.

2.1 Понятие и расчет налоговой базы.

 

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке¹¹. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

        Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

 Важное значение при определении налоговой базы имеет выбранный метод определения доходов и расходов. Налоговое законодательство РФ предусматривает при налогообложении прибыли использование организациями (за исключением банков) или кассового метода, или метода начисления, а выбранный организацией налогоплательщиком метод должен быть закреплен в учетной политике. Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на расчетный счет или в кассу. А расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты.