Налог на прибыль организации ООО «Вертикаль-С»

Введение     

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из центральных мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.     

В налоговой системе России налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых – он обеспечивает значительные поступления средств, как в федеральный бюджет, так и в бюджеты субъектов РФ. Налог на прибыль является одним из эффективных инструментов перераспределения доходов и макроэкономического регулирования. Он имеет значительный потенциал влияния на межрегиональное распределение ресурсов. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение не только для государства, но и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.     

Российское  законодательство по налогу на прибыль характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.     

Как   известно,   налог на прибыль   является   одним  из  самых  существенных  налогов, уплачиваемых   предприятиями  и  организациями. Вопросы его   исчисления   и   уплаты  привлекают   к себе   пристальное внимание    многих отечественных   экономистов    и широко  обсуждаются   на  страницах периодической  печати.  Заинтересованность  в  разрешении  данного   вопроса   и   послужила   основной   причиной   выбора    темы курсовой работы.      

Тема  курсовой работы – «Налог на прибыль, особенности его взимания».      

Целью работы является исследование системы налогообложения по вопросу взимания налога на прибыль организаций на примере ООО «Вертикаль-С». Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

1. рассмотреть теоретические основы взимания налога на прибыль в России, в частности историю возникновения и характеристику элементов данного налога;
2. проанализировать действующий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в бюджеты различных уровней, рассмотреть механизм исчисления налога предприятием, а также сделать анализ его налоговой нагрузки;
3. определить возможные направления совершенствования налога на прибыль в России.

     Объектом  исследования является ООО «Вертикаль-С», на примере которого будет показано формирование доходов и расходов по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.      

В решении поставленных задач применялись следующие общенаучные  и  частные научные  методы  познания: статистическое наблюдение, экономико-математические методы, анализ, сравнительные методы, что позволило получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения цели и решения поставленных задач.      

Структура  и  объем  курсовой работы определялись целью и задачами исследования с учетом подхода к избранной теме,  а  также  степенью  научной  разработанности  исследуемого  вопроса. Работа состоит из введения, трех глав, включающих в себя пять параграфов, выводов и предложений, списка использованных источников.      

В первой главе рассмотрена история  возникновения налога на прибыль в налоговой системе РФ, дана характеристика элементов налога.     

В главе второй представлен  анализ поступления налога в бюджеты  различных уровней, анализ механизма  взимания налога на прибыль и налоговой  нагрузки на предприятие.      

В третьей главе рассмотрены пути совершенствования налога в России по рассматриваемой теме.     

В последнее десятилетие  проблемам налогов и налогообложения  посвящены исследования многих российских и зарубежных специалистов. Информационной базой  курсовой работы послужили  труды  и  научные  работы  известных  отечественных  специалистов  и  правоведов: А. В. Аронова, В. А. Кашина, Н. И. Малиса, Т. Д. Ковалева, Л. И. Гончаренко и т.д., а также материалы периодических изданий: «Налоговый вестник», «Финансы» и т.д. 

1. Теоретическая сущность налога  на прибыль

1.1. История  возникновения налога на прибыль

в налоговой системе  РФ

     Говорить  о современной форме налога на прибыль предприятий и организаций, о его положительных качествах  и недостатках, о его значении для бюджетной системы РФ нельзя, не имея представления об истории происхождения данного налога и о его развитии в нашем государстве.     

Его становление связано с эволюцией  налогов в сфере предпринимательской деятельности и в целом прямого налогообложения. Фундамент для развития прямого налогообложения был заложен еще на начальных стадиях существования государственности. И, хотя в это время государство еще не имеет финансового аппарата для установления и сбора налогов, оно уже определяет общую сумму средств, которую необходимо получить, а саму функцию сбора налогов делегирует городам и общинам.      

В период от зарождения Русского государства  в IX в. до усиления Московского княжества  в XIV в. налогообложение предприятий  еще не выделялось в отдельный вид, так как фактически отсутствовала прослойка населения, занимающегося исключительно ремеслом, следовательно, и прототипы налога на прибыль выделить еще сложно.     

В XVII в. устанавливаются порядок и  определенная финансовая дисциплина, появляется первый непосредственный прототип налога на прибыль: с городских обывателей, представлявших собой преимущественно торговый и промышленный класс, взимается определенная часть доходов – «5-я, 10-я, 20-я... деньга».     

В 1721 г. Петр Великий разделил городских  обывателей на гильдии. В этот период купечество облагалось подушной податью  и на него возлагались еще различные сборы с некоторых промыслов.      

Впервые предприняла попытку  организовать предпринимателей как  единый класс налогоплательщиков императрица  Екатерина II. Манифестом 1775 г. ею был  введен гильдейский сбор, который  отменил все существовавшие ранее  сборы.      

Гильдейский сбор представлял собой налог  с капитала и возлагался на купечество. В качестве критерия оценки состоятельности  предпринимателя впервые был положен оборот капиталов.     

В XIX в., когда произошло сильное  развитие русской промышленности и параллельно с ним увеличение государственных расходов, появилась необходимость в поиске новых, отвечающих реальным условиям, подходов к обложению предпринимательского слоя [18, C.216].     

В 1818 г. в России появляется первый крупный  труд в области теории налогообложения - "Опыт теории налогов" Николая Тургенева. В нем формулируется фундаментальное положение, которое заложило основу для дальнейшего развития отечественной теории и практики налогообложения прибыли.     

Результатом развития данного подхода становится утверждение в 1863 г. Положения о пошлинах за право торговли и других промыслов.      

Согласно  данному Положению, для получения  права заниматься торговой или промышленной деятельностью предпринимателям было необходимо ежегодно приобретать свидетельства или билеты - своеобразные разрешения на право осуществления торговли и промыслов, плата за которые зачислялась в бюджет.     

В 1885 г. были приняты Правила "Об обложении  торговых и промышленных предприятий дополнительным сбором (процентным и раскладочным)", которыми вносились изменения в существующий промысловый налог. Введение дополнительного промыслового налога несло цель достижения большей справедливости промыслового обложения.      

В 1898 г. на предприятия, не обязанные публичной  властью, начинает возлагаться требование представления заявлений установленной формы, напоминавшей декларацию о доходах. Но, невзирая на все эти преобразования, промысловое обложение по-прежнему продолжало быть несовершенным. Однако, несмотря на все недостатки существовавшей системы промыслового налогообложения, они не сказывались на его доходности, которая сильно возросла в период с 1863 по 1895 г. - с 6 млн. руб. до 43 млн. руб.     

8 июня 1898 г. был утвержден и введен  в действие с 1 января 1899 г. проект  Положения "О государственном  промысловом налоге", который просуществовал вплоть до революции 1917 г. Согласно данному проекту на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход должны были выдаваться промысловые свидетельства. Основой для расчета налога служил нормальный доход, который, исходя из предположения обычного правильного образа действий, должен был быть получен от промыслового капитала.     

Отличительной особенностью налогообложения в  первые годы советской власти стали отказ от налоговой политики, существовавшей ранее, и замена разработанного ранее механизма стихийным налогообложением. По отношению к налогообложению предприятий был вновь восстановлен разработанный в конце XIX в. промысловый налог. Он был утвержден 26 июля 1921 г. Положением "О промысловом налоге".     

К 1928 г. поступления по промысловому налогу давали около одной трети  всех налоговых поступлений государства. Промысловый налог являлся сильным  орудием классовой политики в  руках советской власти, так как "усиленно облагая частные торгово-промышленные предприятия, он препятствует росту  частного капитала и, наоборот, содействует  росту кооперативно-социалистических форм хозяйства".     

Налоговой реформой 1930 - 1932 гг. для государственных  предприятий было установлено два крупных платежа: налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных предприятий были введены налог с оборота и подоходный налог. Основные задачи налоговой реформы заключались в устранении множественности платежей в бюджет.     

В период 60 - 70-х годов был предпринят ряд попыток реформирования налоговой системы СССР. Реформа предполагала шире использовать методы экономического стимулирования и установила зависимость материальных возможностей предприятий от полученных ими финансовых результатов, особенно прибыли. В первую очередь существенно изменилось распределение прибыли. Взамен одного платежа появилась плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, фиксированные платежи, взносы свободного остатка прибыли.     

С точки зрения развития взаимоотношений  предприятий с государственным бюджетом непоследовательность реформы заключалась в одновременном применении рыночных - плата за фонды и нерыночных видов платежей - свободный остаток прибыли.     

В конце 70-х годов развитие форм взаимоотношений  предприятий с бюджетом шло путем использования нормативных методов распределения прибыли. По нормативам в первоочередном порядке стали производиться все расчеты с бюджетом по отчислениям от прибыли.      

Финансовая  система России развивалась в  направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.      

В России процесс перехода от механизма  распределения прибыли между  предприятием и государственным бюджетом, осуществляемого по усмотрению чиновников, к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 г. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких правил этого распределения. Основы формирования современного налога на прибыль организаций были заложены именно в этот период.     

Рассматривая  особенности формирования современной  системы налогообложения прибыли  в нашей стране, необходимо выделить несколько этапов, объединяющих различные подходы к обложению прибыли.     

Первый период - с июня 1990 по 1991 г. В июне 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", вступивший в действие с 1 января 1991 г., который  комплексно регулировал налогообложение предприятий.     

Второй  период - с 1991 по 2002 г. Именно в этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Основным отличием этого Закона стало установление единого подхода к налогообложению предприятий независимо от их организационно-правовой формы. Характерной чертой этого периода является постоянное изменение законодательных норм, что, в частности, предполагало частое изменение налоговых ставок по налогу на прибыль.     

Третий  период - с 2002 г. по настоящее время. Данный этап в современной налоговой системе можно назвать этапом кардинального изменения механизма исчисления налога на прибыль организаций, связанный с принятием и введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".     

Таким образом, сделав даже короткий экскурс  в историю становления и развития налога на прибыль организаций в России, можно прийти к выводу о том, что появление данного налога является результатом естественного развития налоговых правоотношений. На протяжении всей истории России прибыль предприятий, так или иначе, подлежала обложению налогами и сборами, и поступления от данных налогов и сборов всегда составляли весомую часть доходов государственного бюджета, несмотря на все изменения в законодательстве.

     1.2. Характеристика элементов  налога на прибыль  организаций

     Взимание  налога на прибыль в РФ осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций – федеральный, прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы расходов.     

Плательщиками налога на прибыль  признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.     

Прибылью  в целях налогообложения прибыли  признается:     

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;     

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;     

3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников в РФ.      

Процедура определения доходов и расходов, определяется НК РФ и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета — налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий — управленческий) .     

Налоговый учет представляет собой систему  обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных учетных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренном НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения.      

Под учетной политикой понимается выбранная  налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Она может содержать информацию о порядке признания доходов (расходов), методах оценки покупных товаров при реализации, формировании резервов, переносе убытков на будущее, формах ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, порядке определения расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки и т.д.     

Доходы  организации для целей налогообложения  подразделяются на 2 группы:

1. Доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, которые подразделяются на:

      - доходы от реализации товаров, работ, услуг                            и имущественных прав;     

      - внереализационные доходы;

2. Доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

     Доходом признается экономическая выгода в  денежном или натуральном выражении, но не всякая экономическая выгода будет признана доходом, а только та, которую можно будет оценить и определить по правилам главы 25 НК РФ. Экономическая выгода признается доходом, если одновременно выполняется 3 условия:

1. Она подлежит получению деньгами или другим имуществом;
2. Её размер можно оценить;
3. Она может быть определена по правилам главы 25 НК РФ.

     Налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на сумму  произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Налогоплательщик уменьшает  полученные доходы на сумму произведенных  расходов.

Под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в  денежной форме.

Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном  государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими  произведенные расходы (в том  числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами  признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, которые учитываются  при налогообложении прибыли  делятся на:

1. Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, к которым относятся:

     - расходы, связанные с производством  и реализацией (материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы);   

 - внереализационные расходы;

2. Расходы, которые не учитываются  при налогообложении прибыли.

     Материальные  затраты – это вид затрат, образующих себестоимость продукции.      

В расходы на оплату труда  включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства РФ, трудовыми  или коллективными договорами.      

Суммы начисленной амортизации  – это  расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество (имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации).      

К прочим затратам относятся затраты  организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов первых трех групп.     

Существует  два метода признания доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод, каждый из которых имеет свои преимущества и недостатки. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. При кассовом методе доходы и расходы учитываются на дату поступления или выбытия денежных средств. Однако кассовый метод могут применять только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации без учета НДС в среднем не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.     

Налоговой базой для целей налогообложения  прибыли признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке .     

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные дифференцированные ставки налога на прибыль. При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% , зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.     

Налоговая база по каждому виду  хозяйственных  операций, прибыль, по которой облагается по иным ставкам, отличным от общей  ставки, формируется отдельной налоговой базой.      

Существенным моментом в  налоговом законодательстве, регулирующем налог на прибыль, является полное отсутствие налоговых льгот с 1 января 2002 г. Для  того чтобы смягчить негативные последствия  такой отмены предусмотрен перечень доходов, не подлежащих обложению налогом  на прибыль к ним относятся, например:      

1) доходы в виде имущества,  имущественных прав, работ или  услуг, которые получены от  других лиц в порядке предварительной  оплаты товаров (работ, услуг)  налогоплательщиками, определяющими  доходы и расходы по методу  начисления;     

2) доходы в виде имущества,  имущественных прав, которые получены  в форме залога или задатка  в качестве обеспечения обязательств  и т. д.     

В НК РФ существует также  перечень предприятий и организаций, освобожденных от обязанностей плательщика  налога на прибыль, например:

1. применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
2. организации, занимающиеся игорным бизнесом и т.д.

     Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.      

По  итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено  налоговым законодательством, налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном НК РФ, и уплачивают её не позднее 28 числа каждого месяца.     

Налог по итогам года уплачивается не позднее  не позднее 28 марта следующего года.     

Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и  уплаты налога, обязаны по истечении  каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые  органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного  подразделения, если иное не предусмотрено  НК РФ, соответствующие налоговые  декларации.      

Налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных  дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.     

Таким образом, элементы налога – это обязательные принципы построения и организации любого налога и  налог на прибыль не является исключением. С 1 января 2002 года элементы налогообложения  по налогу на прибыль установлены  в главе 25 НК РФ.