Налог на прибыль организации. Исчисление налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное пр

Санкт-Петербургский  филиал федерального государственного образовательного бюджетного учреждения высшего профессионального образования  «Государственный университет Министерства Финансов Российской Федерации» 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине

Налоги  и сборы с юридических лиц

На тему:

«Налог  на прибыль организации. Исчисление налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство» 
 
 
 

Выполнила: студентка ….. группы

………………………………

Проверила: преподаватель

…………………………….. 
 
 
 
 

Санкт-Петербург  2011г

Содержание:

Введение………………………………………………………………………...3

1. Теоретическая часть.
1. Плательщики налога…………………………………………………6
2. Налогообложение доходов иностранных организаций…………8
3. Определение объекта налогообложения и налоговой базы……....10
4. Порядок расчёта и сроки уплаты налога…………………………..15
5. Налоговый период, отчетный период……………………………...18
2. Практический материал по исчислению и определению

суммы НПО, подлежащей уплате в бюджет……………………………..20

Заключение………………………………………………………………...........23

Список литературы……………………………………………………………..24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

  Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую,  которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

     Налог как экономическая категория  представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

     Прибыль как экономическая категория  – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между  выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

     Соединив  в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством  которого налоговая система государства  может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль  предприятий и организаций.

     Актуальность  темы данной курсовой работы обусловлена  тем, что налог на прибыль является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного финансового результата.

     Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает  решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

     Актуальность  рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль  является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место  после Налога на добавленную стоимость.

     В соответствии с актуальностью темы целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории, принципов определения доходов и расходов, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

     Предметом исследования являются доходы и расходы  при исчислении налога на прибыль организаций.

   Для достижения  цели работы решались следующие задачи:

1. Изучить основные положения по налогу на прибыль организаций;
2. Изучить порядок и методы расчета налога на прибыль организаций;
3. Рассмотреть проблемы налогообложения прибыли организаций.

     Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС  налог на прибыль организаций  занимает второе место. Еще более  значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где  он занимает первое место в их доходных источниках.

  Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретическая часть.
1. Плательщики налога

   Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Под постоянным представительством иностранной организации  в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или  иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно  осуществляет предпринимательскую  деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

1. пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
2. проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
3. продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
4. осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.

   Не  являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения:

- плательщики единого налога на вмененный доход;

- предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения;

- плательщики единого сельскохозяйственного налога .

- С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налогообложение доходов иностранных организаций

     Согласно  ст. 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и(или) получающие доходы от источников в РФ. Существует два принципа налогообложения прибыли иностранных организаций в РФ, одним из которых является принцип налогообложения прибыли иностранных организаций только в тех случаях, когда они осуществляют коммерческую деятельность на территории РФ, то есть источник дохода является «российским».

     В отличие от российских организаций, уплачивающих налог на прибыль как  с доходов, полученных от деятельности в РФ, так и от деятельности на территории иностранных государств, иностранные организации уплачивают в РФ налог на прибыль только по деятельности на территории РФ.

     При этом необходимо различать понятия  «источник дохода» и «источник  выплаты». Если говорить о выполнении работ (оказании услуг), то источником дохода является сама деятельность хозяйствующего субъекта. Если эта деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) осуществляется в РФ, то и источник дохода является «российским».

     Термин  «источник выплаты» обозначает лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или  оказанные услуги. При этом местонахождение  источника дохода и источника  выплаты во многих случаях не совпадают. Например, если иностранная организация  оказывает услуги в РФ другой иностранной  организации, то, хотя источник выплаты  будет являться «иностранным», источник дохода будет оставаться «российским» и, следовательно, в ряде случаев  будет подпадать под налогообложение  в РФ. Таким же «российским» будет  оставаться источник дохода в случае, если иностранная организация оказывает  в РФ работы (услуги) российской организации, даже если непосредственно оплата этих услуг производится другой иностранной организацией (источником выплаты). Если иностранная организация оказывает услуги российской организации за пределами РФ, то такие доходы не могут рассматриваться как доходы от источников в РФ и соответственно не подлежат обложению налогом в РФ.

     Вторым  принципом является принцип налогообложения  прибыли иностранной организации  от коммерческой деятельности в РФ только в случае, если такая прибыль  получена через постоянное представительство. Это означает, что прибыль иностранной  организации от выполнения работ; оказания услуг на территории РФ может облагаться налогом на прибыль в РФ только в том случае, если её деятельность подпадает под определение «постоянное  представительство».

     Иностранные организации применяют общие  нормы налогообложения прибыли, предусмотренные главой 25 НК России. Особенности исчисления налога на прибыль  иностранными организациями, осуществляющими  деятельность на территории РФ через  постоянные представительства, а также  исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через  постоянное представительство в  РФ и получающими доход из источников в РФ, определены положениями статей 306-310,312 НК России.

     При налогообложении иностранных организаций  следует учитывать положения  статьи 7 НК России «Действие международных  договоров по вопросам налогообложения», которые устанавливают приоритет  правил и норм международных договоров (соглашений) РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми  актами о налогах и(или) сборах.  
 
 

3. Определение объекта налогообложения  и налоговой базы

     Объект  налогообложения по налогу на прибыль  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, складывается из трех компонентов (ст. 307):

     1) доходы от деятельности на территории РФ за вычетом произведённых иностранным представительством расходов;

     2) доходы от владения, пользования и(или) распоряжения имуществом за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

     3) другие доходы, относящиеся к постоянному представительству.

     Статья 307 НК России устанавливает особенности  налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянное представительство, а в  отношении специально не оговоренных  в этой статье положений применяются  общие, установленные главой 25 нормы.

     Доходы  иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, включая выручку от реализации имущественных прав, а также на внереализационные доходы.

     Все доходы определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета. В целях налога на прибыль организаций доход иностранной организации, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, определяется исходя из всех поступлений, если такие поступления связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права, относящиеся к этому постоянному представительству, независимо от того, выражены они в денежной или натуральной форме. Доходы, относящиеся к постоянному представительству, полученные не в денежной форме (в виде передачи имущества, товаров и т.п.), определяются исходя из рыночных цен на соответствующее имущество.

     В целях исчисления налога на прибыль  иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство, уменьшает полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав, доходы от владения, пользования  и(или) распоряжения имуществом на сумму произведённых этим постоянным представительством расходов, связанных с получением указанных доходов. Такие расходы должны быть обоснованы, т.е. должны быть экономически оправданными затратами, оценка которых выражена в денежной форме, а также подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

     Расходы в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направления деятельности организации  в РФ подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг), и на внереализационные  расходы.

     При исчислении прибыли, относящейся к  постоянному представительству, затраты  иностранной организации, как и  доходы, также принимаются в той  части, которая относится к данному  постоянному представительству. Состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль иностранных организаций, определяется в том же порядке, что  и для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

     Состав  расходов постоянного представительства:

     -   затраты на оплату труда сотрудникам отделения, а также привлечённым лицам;

     - затраты на приобретение со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также затраты на приобретение природного сырья, топлива и энергии;

     - затраты на оплату услуг и работ производственного характера, выполненных сторонними организациями и субподрядными организациями;

     - затраты на аренду производственных помещений и другого амортизируемого имущества, используемых в производственных целях;

     - затраты на осуществление платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (лицензионные платежи) российским организациям или иностранным юридическим лицам;

     - командировочные расходы;  

     - расходы на подготовку и переподготовку кадров;

     - представительские расходы;

     - расходы на рекламу;

     - амортизация;

     - затраты на выплату процентов по долговым обязательствам любого вида постоянного представительства иностранной организации;

     -   другие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы.

     При этом ряд расходов постоянного представительства  в целях налогообложения подлежит нормированию. Например, представительские расходы, связанные с официальным приёмом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, принимаются в размере, не превышающем 4% от расходов постоянного представительства на оплату труда за отчётный (налоговый) период; суточные при краткосрочных командировках - в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ № 93 от 08.02.02.

     Командировочные расходы работников головного офиса  иностранной организации, а также  сотрудников иных иностранных организаций  в связи с командировками в  представительство фирмы на территории РФ в состав расходов постоянного  представительства в целях налогообложения  не включаются.

     Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, производят начисление амортизации  по правилам, установленным в РФ. Они определяют состав амортизируемого имущества, его первоначальную стоимость, а также применяют методы и порядок расчета сумм амортизации в соответствии со статьями 256-259 НК России,

     При формировании расходов отчётного периода, признаваемых в целях налогообложения, нужно учитывать следующее. Расходы  постоянного представительства  на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), расходы на оплату труда сотрудников постоянного представительства, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, и сумм ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, а также амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг), уменьшают доходы от реализации отчётного (налогового) периода в доле, относящейся к реализованной продукции. Суммы указанных расходов, распределяемые на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчётном (налоговом) периоде продукции, не могут уменьшать доходы от реализации данного отчётного (налогового) периода.

     Сумма всех остальных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчётном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов  от производства и реализации данного  отчётного (налогового) периода.

     В случае, если иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, является резидентом иностранного государства, в отношениях с которым у РФ имеется действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения, в состав расходов постоянного представительства могут включаться расходы, понесенные за рубежом иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в РФ, такие, как расходы на заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения, оплаченные головным офисом иностранной организации.

     Речь  идёт о расходах, производимых иностранной  организацией в отношении сотрудников  постоянного представительства  и лиц, непосредственно работающих в счёт выполнения контрактов на территории РФ. Для рассмотрения вопроса о конкретных видах расходов, которые могут быть отнесены к постоянному представительству иностранной организации в России, необходимо представлять сведения из первичного учёта затрат, понесённых головным офисом организации или его подразделениями, непосредственно связанных с конкретным проектом и деятельностью постоянного представительства в России, реализующего данный проект.

     Статья 307 НК России, определяющая особенности  налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через  постоянное представительство, предусматривает  единственный метод исчисления подлежащей налогообложению прибыли - это так  называемый прямой метод. При этом упраздняется применяемый до 01.01.02 г. условный метод  расчёта прибыли в случаях, когда  не представляется возможным прямо  определить прибыль, полученную иностранной  организацией в связи с деятельностью  в РФ. Прибыль рассчитывалась условно, исходя из нормы рентабельности 25%, либо на основании дохода, либо на основании  расхода.

     Возможность использования условного метода предусмотрена только в случае, если иностранная организация осуществляет через постоянное представительство  деятельность в интересах третьих  лиц и за такую деятельность не предусмотрено получение вознаграждения. Налоговой базой в этом случае будет 20% от суммы расходов, связанных  с такой деятельностью.

4. Порядок расчёта и сроки уплаты налога

     Налог на прибыль организаций исчисляется  иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, самостоятельно. При  этом, если иностранная организация имеет на территории РФ более чем одно отделение, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению.

     В случае, если иностранная организация осуществляет через такие отделения деятельность в рамках единого технологического процесса или в других аналогичных случаях, то прибыль иностранной организации может рассчитываться в целом по группе представительств, при условии:

1. все постоянные представительства применяют единую учётную политику в целях налогообложения;
2. порядок расчёта по прибыли в целом согласован с ФНС России.

     Таким образом, НК РФ по сути допускает консолидацию налоговой отчётности. При этом организация самостоятельно определяет, какое из её постоянных представительств будет вести налоговый учёт, а также представлять налоговые декларации как по своему местонахождению, так и по месту нахождения каждого отделения.

     Ставка  по налогу на прибыль установлена в размере 20%, в т.ч. в федеральный бюджет – 2%, в региональный – 18%, за исключением следующих доходов, относящихся к постоянному представительству:

• дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям-акционерам (участникам) российских предприятий;
• доходов, получаемых в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в т.ч. при их ликвидации;
• доходов, полученных по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов.

     Вышеуказанные доходы облагаются налогом отдельно от других доходов по ставке 15%, доходы в виде процентов по государственным  и муниципальным облигациям, эмитированным  до 20.01.97 г., - по ставке 0%.

     При этом, если дивиденды относятся к отделению иностранной организации в РФ-резидента государства, в отношениях с которым у РФ действует соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации налогообложения, в отношении дохода в виде дивидендов применяется ставка налога 6%.

     Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, уплачивают квартальные авансовые  платежи по итогам отчётного периода (п. 3 ст.286) не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 287). Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), уплачивается не позднее срока, установленного для  подачи налоговых деклараций за соответствующий  налоговый период (28 марта года, следующего за отчетным).

     Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания  соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Кроме того, по итогам налогового периода представляют годовой отчёт о деятельности в РФ.

     В установленных случаях доходы, перечисляемые  постоянному представительству  иностранной организации, могут  быть подвергнуты налогообложению  при их выплате у источника (налоговым  агентом). Во избежание двойного налогообложения  при включении в сумму прибыли  иностранной организации доходов, с которых был фактически удержан  и перечислен в бюджет налог, сумма  налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога. В том же случае, если сумма удержанного в налоговом периоде налога превышает сумму налога за этот период, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату из бюджета или зачёту в счёт будущих налоговых платежей этой организации.