Налог на прибыль организации и его эволюция

ФГОУ  ВПО «Бурятская государственная  сельскохозяйственная академия имени В.Р.Филиппова» 
 
 

Кафедра «Финансы» 

Курсовая  работа

По дисциплине: «Налоги и налогообложение»

На тему: «Налог на прибыль организации и его эволюция» 
 

                                                              Выполнил(а): Цыбикжапова Г.С.

студентка 5 курса гр.5510                                                                      

                                                                             Проверил(а): Цыдыпова А.В. 
 
 
 

Улан-Удэ

2011год

Содержание: 

Введение

Глава 1. Налог  на прибыль организации как основной налог с юридических лиц………………………………………………………………………………..7

         1.1. Экономическая природа и история  развития налога на прибыль  в России……………………………………………………………………………7

         1.2. Становление и развитие порядка  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль организации………………………………………………10

Глава 2. Порядок исчисления налога на прибыль  на предприятии ООО СПФ «МостСтрой»…….………………………………………………………………17

        2.1. Организационно-экономическая характеристика  предприятия ООО СПФ «МостСтрой»……………………………………………………………..17

        2.2. Cтавки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль на предприятии ООО СПФ «МостСтрой»..……………………………………….20

Глава 3.Пути совершенствования  налога на прибыль организации………....28

        3.1. Опыт налогообложения прибыли  в зарубежных странах и возможность  его исполнения………………………………………………...…28

        3.2. Пути совершенствования взимания  налога на прибыль организации  в РФ……………………………………………………………………………….31

Заключение

Список использованной литературы

Приложения 

Введение

     Налог на прибыль предприятий и организаций  имеет достаточно долгую историю. Особенности  его применения в различных странах  обуславливаются теми или иными  приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых  систем развитых стран налог на прибыль  корпораций не занимает настолько важного  места, какое принадлежит подоходному  налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль  играет в Японии, Великобритании, США.

     Налог на прибыль организаций – важный источник бюджетных доходов для  экономик в стадии становления или  развития. Предприятия располагают  значительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих (допереходных) периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждый момент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формирование этого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а не средств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальная возможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде. заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках. Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность, которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующего капитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новые инвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачи капитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может быть нецелесообразным.

     В экономике на стадии становления  иностранные инвесторы могут  функционировать в корпоративной  форме (или как филиалы зарубежных предприятий). Иностранные инвесторы  могут служить эффективным источником дохода для находящихся на стадии становления экономик. В большинстве  стран, экспортирующих капитал, лицам, инвестирующим за рубеж, предоставляется  иностранный налоговый кредит, который может давать возможность иностранному инвестору уменьшить его отечественные налоги частично или в целом на сумму налога на прибыль, уплаченного или начисленного в стране, в экономику которой они инвестируют.Поэтому, при прочих равных, иностранные инвесторы могут быть более заинтересованными в точном исполнение требований налогового законодательства.

     Наконец, организации служат агентами в удержании  других налогов у источника их получения. Предприятия могут платить  налог на добавленную стоимость, они удерживают налоги и платежи  на заработную плату работников и  могут удерживать налоги на дивиденды  и отечественных, и иностранных  акционеров. Администрирование налога на прибыль может быть упрощено в  той степени, в которой базы других налогов соответствуют базе налогообложения  прибыли. Это соответствие может  уменьшать сложность определения  базы налогообложения, которая измеряется как налогооблагаемая прибыль.

По мере продолжения реформирования экономики  следует ожидать снижения доли налога на прибыль в доходах бюджета.

Инвестиции  по мере роста экономики диверсифицируются, становясь более эластичными  к посленалоговой доходности. Становится невозможной дальнейшая эксплуатация правительством фиксированных инвестиций прошлых периодов с целью извлечения дохода в долгосрочном периоде. По этой причине, а также в связи с более открытым характером инвестиций по отношению к международным рынкам, действует тенденция к снижению эффективных ставок налога на прибыль.

Заработная  плата по мере развития экономики  обычно растет быстрее, чем прибыль, поэтому персональные налоги имеют  тенденцию к росту относительно других налогов. Развитие пенсионных схем и методов сбережения с льготным налогообложением, также сокращают  налог на доход от капитала с течением времени. В силу указанных причин наблюдается рост базы других налогов, например, базы налога на добавленную стоимость, относительно базы налога на прибыль.

     Наконец, правила бухгалтерского учета со временем совершенствуются, и в частности, в находящихся на стадии становления  экономиках. Такая эволюция должна привести к снижению доходов бюджета от налога на прибыль в постсоветских экономиках, в частности, в российской, если правила налогообложения будут развиваться в соответствии с реформой учета. Такая тенденция возникает вследствие применения для определения прибыли общепринятых международных стандартов, которые более согласованы с экономическими критериями функционирования предприятия и используют более либеральные системы вычетов и начисления амортизации в сравнении с правилами учета в командной экономике.

     Чтобы исполнять перечисленные выше функции  и в краткосрочной и в долгосрочной перспективе, налог на прибыль должен быть тщательно разработан. Должно быть обеспечено обоснованное определение  налогооблагаемой прибыли. эти критерии удовлетворяются в системах с учетом на основе начислений с простыми, но рациональными правилами амортизации, при полной вычитаемости всех обоснованных деловых расходов, включая расходы на рекламу, обслуживание долга. Для уменьшения практики трансфертного ценообразования должен быть предусмотрен простой и прозрачный порядок, в частности, простыми и прозрачными должны быть правила, предотвращающие недостаточную капитализацию. При высоком уровне инфляции может требоваться корректировка (индексация) результатов учета.

Кроме того, желательно, чтобы налог на прибыль был интегрирован с подоходным налогом уже на ранней стадии функционирования налоговой системы, чтобы обеспечить гарантию однократного налогообложения прибыли. Это приведет к осознанию налогоплательщиками и налоговыми администраторами того, что налог на прибыль фактически является предварительной оплатой персонального подоходного налога дохода, и поэтому при корпоративной интеграции на раннем этапе переходный период пройдет более гладко. Налоговые доходы от традиционного двойного налогообложения дивидендов не слишком высоки на ранних стадиях переходного периода и понижающее влияние корпоративной интеграции на доходы бюджета должно быть незначительным.

     Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов налога на прибыль как экономической  категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем. В ней будет приведен расчет налога на прибыль с учетом и без учета льгот на примере ООО «Плэй». 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Налог на прибыль организации  как основной налог с юридических  лиц

1.1.Экономическая  природа и история развития  налога на прибыль в России

     Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой  системы России и служит инструментом перераспределения национального  дохода. Однако в отличие от НДС  данный налог является прямым, т.е. его  окончательная сумма целиком  и полностью зависит от конечного  финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение  прибыли является внутренним делом  организации. Однако государство может  воздействовать на этот процесс с  помощью различных косвенных  регуляторов, в том числе через  систему налогообложения. Именно в  рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения  доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

     Налоговый механизм обеспечивает экономическую  реализацию добавочной прибыли по месту  ее возникновения. Организация получает дополнительные возможности, как для  ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения  прибыли, предусматривающая организацией дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

     Налог на прибыль организаций – основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль  предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г.

Однако  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении  прибыли, особенно в период военных  действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий  и вознаграждения личных промысловых  занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости  некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый  под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные.

Налогу  подлежали:

- предприятия,  обязанные публично отчитываться  о результатах своей финансово-хозяйственной  деятельности, а также облагаемые  дополнительным промысловым налогом,  если их годовая прибыль составляла  более 8 % на основой капитал;

- подряды  и поставки, на которые были  получены особые промысловые  свидетельства, если совокупность  полученных от этих видов деятельности  прибылей за 1916-17 годы составила  не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или  найму в состав правлений учетных  и наблюдательных комитетов и  ревизионных комиссий в акционерных  предприятиях, а также управляющие  этими предприятиями, если полученное  ими жалование не менее чем  на 500 руб. в год превышали аналогичные  выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали  налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов  и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо  отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже при неразберихе и сумбуре  военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий  высших категорий прибыльности, а  также находившихся в столицах и  крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные  налоговые органы заявления с  указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения  предприятий, принадлежавших ему, оборота  по каждому заведению.

     В действовавшем на 1916-1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот  пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

     Из  вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной  России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени  в отношении распределения бремени  на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета. 

1.2. Становление   и развитие порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организации

     При принятии Закона № 2116-1 от27.12.91 года «О налоге на прибыль предприятий и  организаций» в состав налогоплательщиков входили:

а) предприятия  и организации (в том числе  бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия  с иностранными инвестициями, международные  объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы  и другие обособленные подразделения  предприятий и организаций, имеющие  отдельный баланс и расчётный  счёт. С 01.01.95года плательщиками налога на прибыль являются также кредитные  и страховые организации. А при  включении филиалов и других обособленных подразделений в состав налогоплательщиков учитывается наличие не только расчётного, но и текущего и корреспондентского счетов;

в) компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством  иностранных государств, которые  осуществляют предпринимательскую  деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства (далее - иностранные юридические  лица).

     При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для  целей налогообложения понимаются -  филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления  деятельности, связанное с разведкой  или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами  работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

     С 01.01.96 года в состав налогоплательщиков вошли филиалы кредитных и  страховых организаций, филиалы (территориальные  банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и  Санкт-Петербургу, за исключением прочих филиалов (отделений) Сберегательного  банка Российской Федерации. Не являются плательщиками налога: предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведённой ими сельскохозяйственной продукции, а с 01.07.92г.- и охотохозяйственной продукции, причем с 01.07.92 г. из данного перечня предприятий исключились сельскохозяйственные предприятия индустриального типа, перечень которых утверждается законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Кроме того, с 01.01.95 г. данные предприятия освобождаются  от уплаты налога также по прибыли  от произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции. Указанные в настоящем  пункте предприятия уплачивают налог  на прибыль, полученную от иных видов  деятельности.

Статьей 25 вышеуказанного Закона «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрено, что Госналогслужбой  Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации издаются инструкции и  методические указания по применению законодательства о налогах.

Так, порядок  исчисления и уплаты налога на прибыль 1992-1995 годах изложен в Инструкции № 4 от 06.03.92 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль  предприятий и организаций», а  с 1996 года- в аналогичной ей Инструкции № 37 от 10.08.95 г. Данные инструкции распространяются на российских юридических лиц. Иностранные же юридические лица использовали в 1992-1995 годах Инструкцию № 20 от 14.05.93 г. «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц», а с 1996 года- аналогичную ей инструкцию № 34 от 16.06.95 г.

В данные инструкции вносились изменения  и дополнения согласно изменявшемуся  законодательству. На изменения в  налогообложении прибыли огромное влияние оказывают изменения  направлений государственной экономической  политики в нашей стране.

Рассмотрим  отдельные элементы определения  облагаемой налогом прибыли. Как уже было сказано ранее, налогообложению подлежит валовая (балансовая) прибыль предприятий. Формирование валовой прибыли предприятий показано на рис.1.

Рис.1. Формирование валовой (балансовой) прибыли организации.

Формирование  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) представлено на рис.2.

Рис.2. Формирование прибыли от реализации продукции (работ, услуг).

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую  деятельность, при определении прибыли  исключают из выручки от реализации продукции ( работ, услуг) уплаченные экспортные пошлины (с 01.01.96г.).

Для организаций, осуществляющих прямой обмен или  реализацию продукции (работ , услуг ) по ценам ниже себестоимости под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен.

В себестоимость  продукции (работ, услуг) включаются все  фактически произведенные затраты, связанные с производством и  реализацией продукции. Важно отметить, что для целей налогообложения  произведенные организацией затраты  корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов ( командировочные расходы, расходы на рекламу, представительные расходы и т.д.). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Данные затраты, скорректированы с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов и исключаются из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг).

Все затраты  предприятия группируются в соответствии с их экономическим содержанием  по элементам (см. рис.3.).

Рис.3. Состав затрат по производству и реализации продукции.

Перечень  затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) устанавливается  Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации  от 05.08.92 года № 552 с изменениями и  дополнениями , утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.95 года № 661.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ. услуг) того отчётного периода , к которому они относятся, независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей.

     Формирование  прибыли от внереализационных операций отражено на рис. 4.

Рис.4. Формирование прибыли от внереализационных операций.

Рассмотрим  состав доходов от внереализационных операций (см. рис.5.)

Рис.5. Состав доходов от внереализационных операций. 

Состав  расходов от внереализационных операций отражен на рис.6.

Рис.6. Состав расходов от внереализационных операций.

     В целях налогообложения валовая  прибыль уменьшается на суммы:

- доходов  в виде дивидендов, полученных  по акциям, принадлежащих предприятию- акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия- эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

- доходов  от долевого участия в деятельности  других предприятий, кроме доходов , полученных за пределами Российской Федерации;

- доходов  (включая доходы от аренды и  иных видов использования ) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов (видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами ( включая расходы на оплату труда ) от этих услуг;

- прибыли  от посреднических операций и  сделок, если ставка налога на  прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации , отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль , зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;