Налог на прибыль организации. 2

 

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение 
высшего профессионального образования

 

“Ярославский государственный  университет им. П.Г. Демидова”

 

 

Кафедра финансов и кредита

                                                «Допустить к защите»

Зав. кафедрой___________

ученая степень

_______________________

звание

_______________________

ФИО              (подпись)

  «___» ___________20___ г.

 

 

Курсовая работа

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ

(на примере  ООО «ЯрТойс»)

 

Научный руководитель

____________________ФИО

(должность, ученая степень)

________________________

                                                                                           (подпись)

«____»____________20___г.

 

 

 

Студент группы ФК- 43___

Чекалова А.В._________

                                                                                             (подпись)

«____»___________20___г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ярославль, 2011 г.

 

РЕФЕРАТ

Объем   43 с., 2 ч., 3 рис., 6 табл.,  20  источников, 2 прил.

НАЛОГ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ,  ТОРГОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, СТАВКА НАЛОГА, ДОХОД ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЙ ДОХОД, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ, АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО, ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ, НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ, АВАНСОВЫЙ ПЛАТЕЖОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Предмет исследования –  особенности налогообложения прибыли организаций в России и в частности ООО «ЯрТойс».

Объект исследования –  ООО «ЯрТойс».

Цель работы – изучение теоретических и организационных  аспектов налогообложения прибыли организаций

В процессе работы были рассмотрены  теоретические и практические аспекты  налогообложения прибыли; виды доходов и расходов учитываемых и не учитываемых при формировании налоговой базы; изучено законодательное регулирование налогообложения прибыли в РФ; особенности организации налогового учета прибыли на примере ООО «ЯрТойс»; проведены анализ поступления налога на прибыль в бюджет за последние периоды и сравнение инструментов налогового регулирования прибыли в России и зарубежом.

В результате исследования было охарактеризовано место налога на прибыль в налоговой системе  РФ, экономическая сущность налога на прибыль, рассмотрены отдельные элементы налога на прибыль организации, был рассмотрен на практическом примере порядок исчисления налога на прибыль в организации торговли.

Содержание

Введение 4

1.Общие принципы  формирования налогооблагаемой  прибыли торговых организаций 6

1.1 Характеристика  доходов и расходов, учитываемых  и не учитываемых при формировании  бухгалтерской и налогооблагаемой  прибыли торговых организаций 6

1.2 Порядок  расчета налога на прибыль,  ставки налога, сроки уплаты в  бюджет и предоставления налоговой  декларации 12

1.3 Механизм  формирования налогооблагаемой  прибыли и порядок расчета  налога на прибыль в практике  развитых стран 17

1.4 Динамика  поступления в бюджет налога  на прибыль за период 2008-2010гг. и нормативно-правовая база его  расчета 20

1.5 Типичные  ошибки при исчислении налога  на прибыль 24

1.6  Анализ арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль 27

2. Расчет  налога на прибыль (на примере  OOO ЯрТойс) 32

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «ЯрТойс» 32

2.2 Расчет  налога на прибыль в ООО  «ЯрТойс» 35

Заключение 43

Список использованной литературы и источников: 44

Приложения 46

Введение

Налог на прибыль организаций - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с  физических и юридических лиц.

С переходом экономики  нашего государства на основы рыночного  хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности  предприятие, получив финансовую самостоятельность  и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая  категория – это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной  деятельности и суммой затрат на эту  деятельность.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что  налог на прибыль представляет собой  часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими  органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой  существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что  налог на прибыль является одной  из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической  категории и расчет данного вида налога на примере организации розничной торговли.

Предметом исследования работы является налог на прибыль, а за объект исследования берется деятельность ООО «ЯрТойс», на примере которой и будет показано формирование доходов и затрат по налогу на прибыль, а также представлен и сам расчет данного налога.

Для реализации поставленных целей формируются следующие  задачи:

• изучение экономической сущности и содержания прибыли, формирующейся на предприятии;
• изучение налога на прибыль организаций с учетом полного охвата необходимой нормативно-правовой базы;
• сравнение практики налогообложения прибыли в России и развитых странах
• анализ динамики поступлений налога на прибыль в бюджеты разных уровней
• расчет налога на прибыль в организации, а также пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.

Исходными данными для  исследования и разработки поставленных задач в расчетной части курсовой работы являются экономические показатели деятельности ООО «ЯрТойс» за 9 месяцев 2011 г.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Общие принципы формирования  налогооблагаемой прибыли торговых  организаций

1.1 Характеристика доходов  и расходов, учитываемых и не  учитываемых при формировании  бухгалтерской и налогооблагаемой  прибыли торговых организаций

Налог на прибыль действует  на всей территории РФ и формирует значительную часть доходов бюджета. Однако роль налога на прибыль не сводится только к его фискальной функции.

Налог на прибыль является одним из экономических инструментов регулирования экономики.

 Налог на прибыль организаций в Российской Федерации является федеральным налогом. По своей природе он относится к прямым налогам, что позволяет использовать такие его преимущества, как адресность и дифференцированность обложения.

Освобождение от налогообложения  отдельных видов доходов, дифференциация налоговых ставок позволяют регулировать структурные изменения в экономике, инвестиции, накопления и т. д.

Плательщиками налога на прибыль являются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения  по  налогу  на  прибыль  является  прибыль  торговой организации, а стоимостная   характеристика   (денежное  выражение)  этой  прибыли представляет  собой  налоговую  базу  по  данному  налогу. Плательщики  данного  налога  исчисляют  налог  на прибыль в соответствии  с правилами налогового законодательства, поэтому необходимо  определить,  что следует понимать под понятием прибыли в торговой  организации  в  соответствии с главой 25 НК РФ.

 Под  прибылью  в   налоговом законодательстве понимается разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов.

Глава 25 НК РФ вводит следующую классификацию доходов налогоплательщика:

Доходы от реализации (статья 249 НК РФ);

Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ); 

Доходы, не учитываемые при налогообложении (статья 251 НК РФ).

При определении доходов  из них вычитаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной  валюте и условных единицах, пересчитывается  в рубли в соответствии с выбранным методом признания доходов для целей налогообложения.

Доходы определяются на основании  первичных документов и документов налогового учета.

Доходом от реализации являются:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и ранее приобретенных;

выручка от реализации имущественных  прав.

В выручку от реализации включаются все поступления в  денежной и натуральной форме, связанные  с расчетами за реализованные  товары (работы, услуги) и имущественные  права.

Перечень внереализационных  доходов обширен. Наиболее распространенными  доходами являются:

доходы от долевого участия  в других организациях;

доходы от сдачи имущества  в аренду (субаренду);

штрафы, пени и иные санкции  за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу:

положительные (отрицательные) курсовые разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

проценты, полученные по договорам  займа, кредита, банковского счета, вклада и т. д.;

суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых включены в состав расходов;

доходы от безвозмездно полученного  имущества (работ, услуг):

доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности;

стоимость излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.

При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются доходы в виде:

имущества, имущественных  прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущества, имущественных  прав, неимущественных прав, имеющих  денежную оценку, полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал;

имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, поверенному в связи с исполнением соответствующих договоров;

средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам;

положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

некоторых других средств (сумм, имущества и т. д.).

Аналогичная классификация  предусмотрена и для расходов:

материальные расходы (статья 254 НК РФ);

расходы на оплату труда (статья 255 НК РФ);

суммы начисленной амортизации (статья 259 НК РФ);

прочие  расходы,  связанные  с  производством  и реализацией (статья 264 НК РФ);

внереализационные расходы (статья 265 НК РФ);

расходы,  не  учитываемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ).

Далее  рассмотрим  подробней  отдельные  виды расходов торговых организаций, учитываемых   при   исчислении  налога  на  прибыль.

Отметим,   что   расходы,  учитываемые  при  исчислении  налога  на прибыль,   должны   быть  обоснованы,  документально  подтверждены, целесообразны  и  направлены  на получение экономической выгоды. То есть должны соблюдаться требования статьи 252 НК РФ.

При   реализации  покупных  товаров  расходы,  связанные  с  их покупкой  и  реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК  РФ.  До  внесения  изменений Законом №58-ФЗ в статью 320 НК РФ, прямыми  расходами  у  торговых  организаций признавались стоимость покупных  товаров,  реализованных  в  данном  месяце и транспортные расходы  на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя,  если  по условиям договора они не были включены в цену приобретения  товара.  Расходы,  связанные с приобретением товаров, например,  проценты  за  кредит, таможенные пошлины, посреднические услуги,  связанные  с приобретением товара, транспортные расходы не связанные с доставкой до склада, к прямым расходам не относились.

Все  остальные  расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых  в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем  месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.[1]

Таблица 1

Налоговый учет отдельных  видов расходов торговых организаций

Вид расходов	Налоговый учет расходов
Суммы, уплаченные продавцу товаров (за исключением НДС, который  принимается к вычету)	Включаются в фактическую  себестоимость
Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением товаров	Включаются в фактическую  себестоимость
Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию	Учитываются в составе  прочих расходов (ст.264 НК РФ)
Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров	Учитываются в составе  прочих расходов (ст.264 НК РФ)
Отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой товаров	Учитываются в составе  внереализационых расходов (ст.265 НК РФ)
Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные  с покупкой товаров	Учитываются в составе  прочих расходов (ст.264 НК РФ)
Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров	Учитываются в составе  внереализационых расходов (ст.265 НК РФ)

Таким  образом,  под  стоимостью  приобретения  товаров  следует понимать  сумму,  уплаченную  поставщику,  за приобретенные товары. Все остальные расходы, связанные с приобретением покупных товаров включаются  в  издержки обращения и учитываются в расходах текущего периода,   за   исключением   транспортных  расходов,  связанных  с приобретением товаров.

Но  в  связи  с  внесенными  изменениями  с  1 января 2005 года Законом   №58-ФЗ,   налогоплательщикам   предоставлен  выбор:  либо учитывать  расходы,  связанные  с  приобретением  товара в покупной стоимости  этого  товара,  либо  формировать их в составе расходов. При  этом  необходимым  условием  является  закрепление  выбранного метода  в  учетной  политике организации и применение его в течение не менее двух налоговых периодов.

В   главе   25  НК  РФ  нет  специального  определения  понятия «транспортные  расходы».  Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи  11  части первой  НК  РФ  необходимо  ориентироваться  на идентичное  понятие  из  нормативного  регулирования бухгалтерского учета.

К транспортным расходам торговой организации относятся:

оплата  транспортных  услуг  сторонних организаций  за перевозки

товаров  и  продуктов  (плата  за  перевозки,  за  подачу  вагонов, взвешивание грузов и пр.);

оплата  услуг  организаций  по  погрузке  товаров и продуктов  в транспортные средства и выгрузке из них;

плата за экспедиционные операции и другие услуги;

Согласно Письму Минфина Российской Федерации от  13  января  2005  года №03-03-01-04, к прямым   расходам,  в частности,  относятся  расходы  на  доставку покупных   товаров  до  склада  налогоплательщика,  осуществляющего торговые  операции.

 При этом расходы  на доставку товаров от склада налогоплательщика  покупателям  данных товаров к прямым расходам не относятся.  Далее  в  Письме  сказано,  что  если  при приобретении товаров,  предназначенных  для  дальнейшей  реализации, доставка до склада  налогоплательщика  -  торговой  организации  осуществляется собственным   транспортом   налогоплательщика,  в  соответствии  со статьей  320  НК  РФ  расходы  на  доставку собственным транспортом относятся   к   прямым   расходам.  Другие  расходы  на  содержание собственного    автотранспорта,    занятого   перевозкой   товаров, относятся к косвенным расходам по торговым операциям. [10. C.57]

Также в учетной политике торговой организации для целей  налогообложения указывается метод  признания доходов и расходов – начисления или кассовый. Метод  начисления могут использовать все  организации, а кассовый – только те, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).В случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Суть  метода  начисления фактически сводится к тому, что доходы признаются  в учете независимо от фактического поступления денежных средств,  иного имущества (работ, услуг)  и (или) имущественных прав,   и   соответственно,   расходы   признаются  в  учете  также независимо от факта их оплаты.

Если  организация торговли применяет данный метод, то доходы от реализации  товаров  принимаются  для исчисления налога на прибыль в момент  перехода  права собственности  на  реализуемые товары. Как правило,  это  право  переходит  от продавца  к  покупателю в день  отгрузки. [13. C.98]

Порядок  признания  доходов  при  методе  начисления установлен статьей 271 НК РФ. Порядок признания расходов,  связанных  с реализацией товаров (издержки   обращения)  включающие  в  себя  материальные  расходы, расходы  на  оплату  труда,  суммы начисленной амортизации и прочие расходы установлен статьей 272 НК РФ.

Кассовый   метод   связывает  момент  возникновения  доходов  и расходов  с  фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имуществ (имущественных прав).

Порядок  признания доходов  и расходов при использовании данного метода установлен статьей 273 НК РФ. [1]

1.2 Порядок расчета налога  на прибыль, ставки налога, сроки  уплаты в бюджет и предоставления  налоговой декларации

Для определения налога на прибыль налогоплательщики должны рассчитать налоговую базу. Она представляет собой денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Доходы, полученные в натуральной  форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница  между доходами, определяемыми в  соответствии с главой 25 НК РФ, и  расходами, учитываемыми в целях  налогообложения в порядке, предусмотренном  этой главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Если налогоплательщик понес  убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде (в предыдущих налоговых периодах), то он вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет.

Налоговая база рассчитывается на основании данных налогового учета. Налоговый учет — это система обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в определенном порядке.

Система налогового учета  применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок введения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Для целей налогового учета  используются аналитические регистры. Это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в определенном порядке, без распределения по счетам бухгалтерского учета. [4]

Регистры налогового учета  ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном  виде и т. д.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для  налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные  авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так  далее до окончания календарного года.

Сумма налога на прибыль  налогоплательщиком определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода рассчитывается сумма авансового платежа. При этом прибыль, подлежащая обложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Суммы авансовых платежей рассчитываются ежемесячно или ежеквартально.

Ежеквартальные авансовые  платежи осуществляют:

• российские организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство;
• участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах.

Ежемесячные авансовые платежи  в текущем налоговом периоде  уплачиваются:

• в первом квартале текущего налогового периода в размере ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового периода
• во втором квартале текущего налогового периода в размере одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
• в третьем квартале текущего налогового периода в размере одной трети от разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа по итогам первого квартала;
• в четвертом квартале текущего налогового периода в размере одной трети от разницы между суммой авансового платежа по итогам девяти месяцев и суммой авансового платежа по итогам первого полугодия. [3]

Если рассчитанная таким  образом сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщик имеет  право перейти на определение  ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, сообщив об этом в налоговый орган. В этом случае авансовые платежи рассчитываются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с налога налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее исчисленных авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Уплата налога по истечении  налогового периода производится не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога на прибыль по итогам налогового периода.

Российские торговые организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают суммы авансовых платежей и сумму налога в федеральный бюджет по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

Суммы авансовых платежей и суммы налога, зачисляемые в  бюджеты субъектов РФ, уплачиваются по месту нахождения организации  и каждого из ее обособленных подразделений. При этом прибыль обособленного  подразделения рассчитывается с  учетом среднеарифметической величины следующих удельных весов:

• удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в общей среднесписочной численности работников (в общей сумме расходов на оплату труда) организации;
• удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости имущества в целом по организации. [1]

Налогоплательщики (налоговые  агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных  дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных  авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые  расчеты) по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.