Налог на прибыль организаций. 23



 

 

 ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ

Академия  права и управления

Институт  подготовки государственных и муниципальных  служащих

Кафедра бухгалтерского учета, анализа,

финансов  и налогообложения

 

 

 

 

Курсовая работа

по  дисциплине: федеральные налоги и сборы с организации

на  тему:

 «Налог  на прибыль организаций»

 

 

 

 

Выполнил:

студент 453 уч. гр

Кутепов П.А.

Проверил:

Кацуба Е.Е.

 

 

 

Рязань,2012 
Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Налоговые  системы развитых стран…………………………………………..5

2. Налог на  прибыль организаций: понятие,  плательщики и объект налогообложения…………………………………………………………………………..11

3.Порядок формирования доходов и расходов в целях налогообложения прибыли организаций………………………………………………………………..14

4. Налоговая база и налоговые ставки по налогу на прибыль организаций…26

5. Порядок уплаты налога на прибыль организаций. Налоговый учет………31

6. Практическая задача по расчету налога на прибыль организаций………...39

Заключение……………………………………………………………………….42

Список используемой литературы……………………………………………...43

Приложения……………………………………………………………………...45

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Одним из основных источников финансирования всех направлений  деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, – которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая  категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом  экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как  экономическая категория – это  обобщающий показатель финансовых результатов  хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в  одно целое две вышеупомянутые экономические  категории, получается один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции – это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики  России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России. В настоящее время налог на прибыль регулируется 25 главой второй части Налогового кодекса РФ.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной  базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей  работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль и расчет данного налога на примере организации.

Для реализации поставленных целей в курсовой работе формируются следующие задачи:

· раскрыть сущность налога на прибыль организаций;

· расчет налога на прибыль в организации ОАО «Ливгидромаш» за отчетный 2011 год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговые системы развитых стран

 

Налог на прибыль в Германии

В Германии налог  на прибыль корпораций относится к общим налоговым поступлениям федераций и земель (50% средств от его уплаты направлено в федеральный бюджет, 50% – в бюджеты субъектов федерации. В общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4,5%1). Корпорационным налогом облагаются Акционерные общества, кооперативы, страховые ассоциации, промышленные и коммерческие предприятия, институты и фонды, созданные для реализации специальных целей.

Резиденты, то есть корпорации и товарищества, если их руководящие органы находятся в пределах страны или на ее территории зарегистрированы, несут неограниченную налоговую ответственность, уплачивая налог со своих доходов, независимо от источника их получения, а нерезиденты (остальные налогоплательщики) подлежат ограниченной налоговой ответственности, распространяющейся только на доходы, получаемые на территории Германии.

Основу налога составляют прибыли от сельскохозяйственной, лесной, коммерческой деятельности, занятости  на собственном предприятии, а при  других типах дохода – превышение выручки над текущими расходами. Налог начисляется на доход, полученный корпорацией в течение календарного года. В Законе о налоге с корпораций содержатся различные налоговые ставки: 50% для нераспределенной прибыли, 36% для прибыли, распределяемой в виде дивидендов. Широко используется ускоренная амортизация. Например, в сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать до 50% стоимости оборудования, впервые три года – до 80%. Не облагается налогом проценты по ссудам.

 Для создания  базы повышения или понижения тарифного налога с корпораций последние должны вести постоянный дифференцированный учет того, облагается ли, а если да, то в каком размере, распределяемый собственный капитал корпорационным налогом. Об этом корпорация представляет особую налоговую декларацию, на основании которой она получает платежное извещение. Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляется налогоплательщиками в налоговую инспекцию не позднее 31 марта следующего года. Налоговые декларации за отчетный год должны быть предоставлены не позднее 30 дней после его окончания. Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение 3-х дней после дня перечисления денежных средств.

Законодатель  предусматривает довольно широкий  перечень льгот по данному налогу. От его уплаты полностью освобождаются:

    • Федеральная почтовая администрация
    • Федеральная железная дорога
    • Бундесбанк
    • Корпорации
    • Ассоциации, занимающиеся жилищным строительством и связанными с этим проблемами, деятельность которых признана общественно полезной; профессиональные и торговые ассоциации при условии, что их конечные цели не являются коммерческими
    • трасты и фонды, ставящие перед собой некоммерческие, благотворительные или религиозные цели
    • пенсионные и аналогичные социальные фонды
    • сельскохозяйственные кооперативы и ассоциации.

Кроме того, при  расчете облагаемого дохода среди  прочих могут быть сделаны следующие  вычеты:

    • издержки выпуска акций 
    • расходы, понесенные в связи с развитием научной деятельности
    • проведением национальной политики
    • проведение иных заслуживающих стимулирование мероприятий.

 

Налог на прибыль в Канаде

В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной  и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23%).  Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в табл.3.

Основные налоговые  льготы для корпораций включают:

  • Инвестиционный налоговый кредит;
  • Налоговый кредит на расходы НИОКР;
  • Ускоренные нормы амортизации;
  • Льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;
  • Скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся  дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

Снижены нормы  амортизации для пассивной части  основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

Большое внимание в Канаде  уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл.,  в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

 

Налог на прибыль в Люксембурге

Компании-резиденты  облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

    • Доход меньше чем 400000 - 20%
    • От 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000
    • От 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000
    • От 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн.

Исчисленный налог  подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безработицы.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

Налоги выплачиваются  ежеквартально отдельными частями  в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию.

Налогоплательщик  может в письменном виде опротестовать  размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливает уплату налога.

Обложению авансовым  налогом подлежат:

    • Дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями;
    • Доход, полученный по привилегированным акциям;
    • Роялти, уплачиваемые резидентами.

 

Налог на прибыль во Франции

Во Франции  корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.

Льготный режим  по данному налогу установлен в специальных  зонах предпринимательской деятельности. Так, предприятие с численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.

 

Налог на прибыль в Японии

Одной из отличительных  черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число  которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Если корпорация прекращает свою деятельность в результате слияния или роспуска, то подоходному налогообложению подлежит доход от ликвидации. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках. Ставки корпоративного подоходного налога остаются неизменными с 1991 года. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль.

  • 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;
  • 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. 

Для остальных  налогоплательщиков применяется ставка в размере 42%.

Японские исследователи  налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль корпораций: сами корпорации; те, кто предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.

 

 

 

2. Налог на прибыль организаций: понятие, плательщики

 и  объект налогообложения

 

Общая характеристика налога на прибыль

В Российской налоговой  системе налог на прибыль предприятий  и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов, регулируется главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая была введена Федеральным Законом 5 августа 2000 г. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Данный налог является федеральным, т.е плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Все перечисленные  данные о налоге на прибыль можно  свести в классификационную таблицу.

Таблица 1.

Классификация налога на прибыль

Классификационный признак

Тип налога на прибыль

  1. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги
  2. по порядку введения
  3. по способу взимания
  4. по субъекту-налогоплательщику
  5. по уровню бюджета
  6. по целевой направленности
  7. по срокам уплаты

 

федеральный

общеобязательный

личный прямой

 налог с  предприятий и организаций

регулирующий

абстрактный

периодично-календарный


 

Налогоплательщики

Плательщиками налога на прибыль признаются все  предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также  следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и (или) получающие в России доходы.

Не являются плательщиками налога на прибыль  плательщики, переведенные на специальные  режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ)), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи2.

 

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

  • для российских организаций — «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;
  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;
  • для иных иностранных организаций — «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»

Состав объектов налогообложения по налогу на прибыль  и порядок их определения приведены в ст. 247 НК РФ.

 

 

 

 

 

3. Порядок формирования доходов и расходов

в целях  налогообложения прибыли организаций

 

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого  участия в других организациях;

2) от операций  купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов,  пеней и (или) иных санкций  за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков  или ущерба;

4) от сдачи  имущества в аренду;

5) в виде доходов  прошлых лет, выявленных в отчетном  периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной  курсовой разницы от переоценки  имущества;

9) в виде процента  по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых  не по назначению денежных  средств, имущества, работ, услуг,  которые были получены в рамках  благотворительной деятельности  или целевого финансирования;

11) стоимости  излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской  задолженности, списанных с истечением  срока исковой давности;

13) сумм восстановленных  резервов, расходы, на формирование  которых были приняты в составе  расходов в установленном порядке3.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения  прибыли:

1) денежные средства, имущество, имущественные права,  работы, услуги, полученные в порядке  предварительной оплаты налогоплательщиками,  определяющими доходы и расходы  по методу начисления;

2) имущество, имущественные  права, полученные в форме залога  или задатка;

3) взносы в уставный  капитал организации;

4) средства, полученные  в виде безвозмездной помощи  в соответствии с российским  законодательством и использованные  на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого  финансирования;

6) сумма кредиторской  задолженности налогоплательщика  перед бюджетами разных уровней;

7) средства, полученные  по договорам кредита и займа,  а также средства, полученные в погашение таких заимствований.

8) положительная  разница, полученной при переоценке  ценных бумаг в виде капитальных  вложений в форме неотделимых  улучшений арендованного имущества,  произведенных арендатором, а  также капитальные вложения в  предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации4. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Расходы в зависимости  от их характера, а также условий  осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

 

 

 

 

Расходы, связанные с производством  и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

  1. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
  2. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
  3. расходы на обязательное и добровольное страхование;

5) прочие расходы,  связанные с производством и  реализацией.

Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:

1) на материальные расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

  1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
  2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценным бумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
  3. расходы на организацию выпуска ценных бумаг;
  4. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
  5. расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации;
  6. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы;
  7. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
  8. судебные расходы и арбитражные сборы;

Налог на прибыль организаций. 23 📙 Курсовая → 🆔 137179

Налог на прибыль организаций. 23 📙 Курсовая → 🆔 137179