Налог на прибыль организаций. 3

34

Содержание

Введение

1.

2.

3.

Заключение

Использованная литература

Учебник «Налоги и налогообложение: теория и практика» В.Г.Пансков с.393-395

Введение

Налог на прибыль, который в мировой практике налого­обложения может иметь различные названия, является сравнительно «молодым» налогом. Первые научные теории налогообложения доходов и при­были от промысловой деятельности появились лишь в конце XVIII — начале XIX в. С этого времени начинается постепенное распространение практики налогообложения доходов и при­были от предпринимательской деятельности. Первыми стра­нами, где налог на доходы корпораций получил массовое рас­пространение, были Германия и США. И лишь в начале XX в. данный налог стал широко применяться практически во всех ведущих странах мира.

В Российской Федерации налог на прибыль организаций был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая пре­дельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз — до 20%.

Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В настоящее время указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случайно, поскольку он является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздейст­вовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах.

Этим же целям служит и механизм инвестиционного налого­вого кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погаша­емого ими за счет прибыли.

Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринима­тельства, а также в привлечении в экономику страны иностран­ных инвестиций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран невелико. Это положение не относится пока к Россий­ской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в форми­ровании доходной части бюджета достаточно существенна. В нало­говых доходах консолидированного бюджета РФ (включая таможен­ную пошлину) поступления налога на прибыли составили в 2007 г. 20%. Налог на прибыль организаций занимает третье место после НДС и таможенной пошлины. Также высока его роль в формирова­нии доходной базы консолидированных бюджетов РФ, где он зани­мает первое место в их доходных источниках.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам налогообложения прибыли организаций.

Целью настоящей курсовой работы является анализ теории, и практики налогообложения прибыли организаций в РФ, и разработка на этой основе необходимых теоретических положений и комплекса практических рекомендаций по совершенствованию налога на прибыль в условиях реформирования российской экономики.

1.История налогообложения России

Со времени возникновения государства именно налоги становятся

необходимым звеном экономических отношений в рамках самых различных

способов производства. Проблемы налогообложения постоянно занимали умы

экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф.

Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму

грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько

мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и

той, которую оставляют им. А один из основоположников теории

налогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех,

кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. В дальнейшем

теоретические проблемы налогообложения обернулись составной частью

самостоятельной науки — политической экономии.

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На

самых ранних этапах цивилизации формой налогообложения можно считать

жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным действием, а

являлось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано : « и

всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу».

Видно, что процентная ставка данного «налога» четко определена.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда

сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном

цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо

этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для

экономического воздействия государства на общественное производство, его

динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Труды Ф. Кенэ, А. Смита, Д. Рикардо положили начало формированию

классической теории налогообложения. Обоснование налогов как одного из

производственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских

экономистов начала 18 века - Э. Сакса, Ж.-Б. Сэя, В. Т. Посошкова и др.

Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н. И. Тургенев, В. Н.

Твердохлебов, И. Х. Озеров, И. М. Кулишер, И. И. Янжул и др. В этих работах

были учтены закономерности развития товарно-денежных отношений. Вплоть до

налоговой реформы 1930 г. рекомендации русских ученых использовались при

выработке мер по укреплению финансового хозяйства страны. В целом в истории

развития налоговой науки РФ определяющую роль сыграли два научных течения:

марксизм и неоклассическое, вобравшее идеи А. Смита и Д. Рикардо.

Национальная налоговая система РФ прошла три совершенно разных

исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т.е.

оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

Это -дореволюционный, советский, постсоветский.

Налоги Древней Руси

После крещения Руси князь Владимир возвел в Киеве церковь святой

Богородицы и дал ей десятину от всех доходов. Первоначальная ставка налога

составляет 10% от всех полученных доходов.

Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в.

Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это по сути дела

сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

В 883

г. он покорил древлян и наложил дань: по черной кунице с жилья. В следующем

году, победив днепровских северян, потребовал с них дань легкую. Легкость

обложения преследовала далеко идущие политические цели. Северяне, ранее

платившие дань хазарам, не оказали сильного сопротивления дружине Олега.

Это обложение оказалось для них легче, чем во времена зависимости от хазар.

Об этом узнали радимичи, жившие на берегах реки Сожи, и без сопротивления

стали уплачивать дань киевскому князю, защитившему их от хазар.

Тогда же появляются сведения о русской гривне. Население Новгорода было

обязано ежегодно платить князю 300 гривен. Это был целевой сбор на

содержание наемной дружины для обороны северных границ. Гривной назывался

слиток серебра различной формы, обычно продолговатой, служивший самым

крупным меновым знаком на Руси вплоть до XIV в.

Известно в Древней Руси было и поземельное обложение. Косвенное

налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Пошлина

«мыт» взималась за провоз товаров через горные заставы, пошлина «перевоз»

за перевоз через реку, «гостиная» пошлина — за право иметь склады,

«торговая» пошлина — за право устраивать рынки. Пошлины «вес» и «мера»

устанавливались соответственно за взвешивание и измерение товаров, что было

в те годы довольно сложным делом.

Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, «продажа» — штраф за

прочие преступления.

Возникнув в

качестве обычая, эти порядки были узаконены в "Русской Правде" князя

Ярослава Мудрого (ок. 978 — 1054).

После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал «выход»,

взимавшийся сначала баскаками — уполномоченными хана, а затем, когда

удалось освободиться от ханских чиновников, самими русскими князьями.

«Выход» взимался с каждой души мужского пола и с головы скота.

Каждый удельный князь сам собирал дань в своем уделе и передавал ее

великому князю для отправления в Орду. Но был и другой способ взимания дани

откуп. Откупщиками выступали чаше всего хорезмские или хивинские купцы.

Внося татарам единовременные суммы, они затем обогащались сами, увеличивая

налоговый гнет на русские княжества.

Сумма «выхода» стала зависеть от соглашений великих князей с ханами.

Помимо выхода или дани были и другие ордынские тяготы. Например, ям

обязанность доставлять подводы ордынским чиновникам. Сюда же следует

отнести содержание посла Орды с огромной свитой.

Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало уже

почти невозможным. Главным источником внутренних доходов были пошлины.

Особенно крупными источниками дохода явились торговые сборы. Они

существенно возрастали за счет присоединения к Московскому княжеству новых

земель при князе Иване Калите (?-1340) и его сыне Симеоне Гордом (1316-

1353).

Уплата «выхода» была прекращена Иваном III (1440—1505) в 1480 г., после

чего вновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного

прямого налога Иван III ввел данные деньги с черносошных крестьян и

посадских людей. Затем последовали новые налоги: ямские, пищальные — для

производства пушек, сборы на городовое и засечное дело, т. е. на

строительство засек — укреплений на южных границах Московского государства.

Именно ко времени Ивана III относится древнейшая переписная окладная книга

Вотской пятины Новгородской области с подробным описанием всех погостов.

Описание земель имеет важное значение, поскольку на Руси еще в период

татаро-монгольского владычества образовалась и получила развитие посошная

подать, включавшая в себя и поземельный налог. Последний определялся не

только количеством земли, но и ее качеством. Земля делилась на десятины,

чети и выти. В выти было хорошей земли 12 четей, средней — 14, худой — 16

четей.

Для определения размера налогов служило «сошное письмо». Оно

предусматривало измерение земельных площадей, в том числе застроенных

дворами в городах, перевод полученных данных в условные податные единицы

«сохи» и определение на этой основе налогов.

Косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из

которых были таможенные и винные.

Таким образом, финансовая система Древней Руси начала складываться

только с конца 9 века в период объединения древнерусских племен. Основной

формой поборов в княжескую казну была дань. После свержения татаро-

монгольского ига податное дело было кардинально реформировано Иваном III

(конец 15-начало 16). Введены русские прямые (подушный налог) и косвенные

налоги (акцизы и пошлины). В это время были заложены основы налоговой

отчетности, введена первая налоговая декларация- сошное письмо. Площадь

земельных участков переводилась в условные податные единицы- "сохи", на

основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

Налоги средневековой Руси

В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых

людей — 10 денег (5 копеек с рубля оборота).

Иван Грозный (1530—1584) умножил государственные доходы лучшим порядком в

собирании налогов.

Итак, что касается прямых податей, то главным объектом обложения служила

земля, а раскладка налога велась на основании писцовых книг. Книги

описывали количество и качество земель, их урожайность и населенность.

Кроме обычных прямых податей и оброка, при Иване Грозном широко

практиковались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать

для создания регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных

людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен.

Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при

любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины,

которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины.

Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным

препятствием для развития торговли, особенно вследствие их искусственного

усложнения, придирок и вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими

сборщиков.

Прежде всего была введена четкая таможенная система вместо случайных

таможенных пошлин и льгот. В 1653 г. издан Торговый Устав.

Таким образом, в 16-17 веках налогообложение на Руси было

упорядочено и приведено в систему. Налоги становятся основным источником

бюджета. Были созданы специальные органы, в компетенцию которых входил

контроль за фискальной деятельностью приказов, за выполнением доходной

части бюджета.

Реформа Петра I

Крупномасштабные государственные преобразования в России, коснувшиеся

всех сфер экономики, включая финансы, связаны с именем Петра I (1672—1725).

Усилиями прибыльщиков в январе 1705 г. была наложена пошлина на усы и

бороды. Был о постановлено, что с тех, кто не захочет бриться, брать: с

царедворцев и служилых людей по 60 руб., а с гостей и гостиной сотни первой

статьи — по 100 руб., средней и меньшой статьи, с торговых и посадских

людей — по 60 руб., с боярских людей, ямщиков, церковных причетников и

всяких чинов московских жителей по 30 руб. ежегодно. С крестьян брали по

воротам пошлину по 2 деньги с бороды при въезде в город и выезде из него.

Сибирские жители от этой пошлины были освобождены.

В дальнейшем прибыльщики предложили коренное изменение системы

налогообложения, а именно переход к подушной подати. До 1678 г. единицей

налогообложения была «соха», устанавливаемая сошным письмом, а с 1678 г.

такой единицей стал двор.

Петр I близко подошел к идее промыслового налога. При проведении

переписи горожан — купцов, посадских и слободских людей — описывались не

только их дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и

наемная плата за помещение. Видимо, предполагалось в дальнейшем

дифференцировать налогообложение сельскохозяйственных жителей и горожан.

Доходы государства постоянно росли. Во второй половине царствования Петра

I Российское государство несмотря на огромные издержки, обходилось

собственными доходами и «не сделало ни копейки долгу».

Налогообложение в 18-начале 20 веках.

В России при преемниках Петра I финансы начали приходить в

расстройство.

Екатериной II (1729—1796) были отменены многие откупа и монополии,

снижена казенная цена соли с 50 коп. до 30 коп. за пуд, временно запрещен

вывоз хлеба за границу с целью его удешевления, установлена роспись доходов

и расходов.

Более одной трети государственных расходов поглощала армия. В середине

60-х годов подушная подать целиком в соответствии еще с распоряжениями

Петра I направлялась на содержание войска. Но туда же еще шли деньги от

винных, соляных, таможенных сборов.

В 1775 г. Екатерина II внесла кардинальные изменения в налогообложение

купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с

купцов и установила гильдейский сбор с них.

Екатерина II преобразовала систему управления финансами. В 1780 г. была

создана экспедиция о государственных доходах, разделенная в следующему году

на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами

государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая

взысканием недоимок, недоборов и начетов. В губерниях для управления

государственными имуществами, сбора податей, ревизии счетов, заведованиями

другими финансовыми делами были созданы коллегиальные губернские Казенные

палаты.

В начале прошлого века политические события в Европе, война с

Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том

числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза

превышали доходы. В это время была разработана программа финансовых

преобразований — «план финансов», связанная с именем крупного

государственного деятеля М.М. Сперанского (1772—1839). Программа предлагала

проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов. План

М.М. Сперанского был во многом основан на увеличении налогов в два и даже в

три раза.

Н. Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он

требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения

или изменения налогов.

Н. Тургенев призывает к крайне осторожному обращению с налогами.

С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое значение играл налог

с недвижимого имущества. Появляются новые налоги, порожденные новыми

экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с

векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с

капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на

автоматический экипаж, и т.д.

Состояние налоговой системы в СССР.

Классовый характер марксистского учения о государстве, природе стоимости,

смысле и целях распределения, товарно- денежных отношениях был положен в

основу реформирования производственных отношений в СССР начиная с конца 20-

х годов. Советский Союз, приступив к построению социализма, отошел от пути

налоговых преобразований, по которому пошли США, Великобритания, Германия,

Франция, Япония.

Советские ученые М.М. Агарков, А.В. Бачурин, Г.Л. Марьяхин, М.И. Пискотин,

Г.Л. Рабинович, Н.Н. Ровинский, С.Д. Цыпкин и другие доказывали

имманентность налогов капитализму, а не социализму. Экономическая мысль о

налогах советского периода сводилась к констатации текущих событий,

рекомендации вырабатывались в соответствии с резолюциями партийных съездов,

всецело определявших финансовую политику. Принижение значения товарно-

денежных отношений практически уничтожило созданную в дореволюционной

России налоговую систему. Советские ученые утверждали, что социалистическая

система хозяйствования обеспечивала государственному бюджету принципиально

иные источники доходов, чем система капитализма. Налоги перестают здесь

быть экономическим воплощением существования государства. Государство в

условиях социализма опирается на всю постоянно растущую в своем объеме

социалистическую собственность и социалистическое производство, поэтому оно

получает основную часть доходов от социалистического хозяйства.

Большинство ученых советского периода призывали вести "марксистский анализ

налогов". Стремление к уничтожению налогов приняло в 30-е годы характер

закономерности. Об этом свидетельствует принятие Закон СССР "Об отмене

налогов с заработной платы рабочих и служащих" от 7 мая 1960 г. Согласно

Указу Президиума Верховного Совета СССР от 22 сентября 1962 г. сроки

освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы были

перенесены, а затем эта идея была вовсе забыта.

Другие кардинальные преобразования в системе производственных отношений

продолжались. В 1917 году учреждается Народный комиссариат финансов

(Наркомфин). Начало жесточайшей централизации финансовых ресурсов,

подчинившей впоследствии региональные экономические интересы целям и

задачам центрального аппарата власти, было положено принятием постановления

ЦИК и СНК СССР от 21 декабря 1931 г. "О республиканских и местных

бюджетах". Региональные бюджеты были переведены с собственной доходной базы

на формирование подавляющей части доходов за счет ежегодно устанавливаемых

отчислений от общесоюзных государственных налогов и доходов. Эта система

оказалась чрезвычайно живучей. В видоизмененной форме она действует до сих

пор, позволяя центру определять экономическую политику на местах. Во всем

мире развитие регионов основано на собственной налоговой базе, что

обеспечивает их хозяйственную самостоятельность.

Финансовая мысль советского периода старалась доказать преимущества

происходящих идеологических преобразований в системе производственных

отношений, трансформировала их экономическое содержание в неприсущие им

административные, идеологические формы. Последствия идеологизированной

национальной экономической политики первых десятилетий советской власти,

индустриализация, коллективизация, деформация в размещении производительных

сил, сталинская депортация коренных народов с мест их исторического

проживания, создание административных единиц по национальному признаку до

сих пор непосредственно сказываются на жизни российского общества.

В 1917 году закончилась эпоха естественных качественных преобразований

налогов. Революция 1917 г. породила революционный налог на буржуазию и

кулачество. В октябре 1918 г. введен чрезвычайный 10-миллиардный налог.

Вместе с тем налоги как правовая система перестали играть главную роль в

финансировании государственных потребностей. Эту роль выполняли

контрибуции, эмиссия денег и продразверстка.

Налоги некоторым образом начали возрождаться при НЭПе. Однако их

возрождение происходило в специфических условиях. Экономическая политика

без денежных налогов - парадокс. Идею натурализации налога развили в работе

"О продовольственном налоге". Целью перехода от продразверстки к продналогу

было создание у крестьян стимулов к восстановлению и расширению хозяйства,

увеличению производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

Продналог был значительно меньше продразверстки. В этот период были

заложены основы советской финансовой системы. В 1922 г. был осуществлен

переход к единому натуральному налогу на продукты сельского хозяйства,

который исчислялся в единой весовой мере (пуде). С 1923 г. к уплате

сельскохозяйственного налога были привлечены колхозы. На жителей деревень

был распространен трудгужналог, заменивший трудовую и гужевую повинность

1919 г., денежный подворный налог и еще два гражданских целевых налога для

борьбы с эпидемиями. Кроме того, взимались дополнительные налоги:

квартирный, военный и др. В целом налоговая политика, в то время

представлявшая собой политику борьбы за построение нового общества, была

сведена к чрезвычайным мерам по наведению порядка.

Но из-за просчетов в экономической и финансовой политике, прямого

административного диктата к концу 20-х годов сформировалась громоздкая

бюджетная система, в казну поступило 86 видов платежей. В период НЭПа

основным источником доходов государства являлись прямые налоги. В 1921 г.

были введены промысловый налог, которым облагались обороты частных

промышленных и торговых предприятий, а также акцизы на спирт, вина, пиво,

спички, табачные изделия, гильзы и другие товары. В 1922 г. для

регулирования размеров накоплений частнокапиталистических элементов был

введен подоходно - поимущественный налог. Наряду с ним взималось несколько

налогов: с грузов, перевозимых железнодорожным и водным путем, со строений,

рента с городских земель, гербовый сбор со сделок, документов, счетов,

векселей и других государственных бумаг, плата за пользование

государственными угодьями и др. В 1923 г. был введен подоходный налог с

первоначальной ставкой 10 %, затем - 20 % прибыли предприятий. Кроме этого

налога предприятия после утверждения годового отчета перечисляли в бюджет

дифференцированную процентную долю отчислений от прибыли.

С 30-х годов налоги превращаются в орудие политической борьбы. Налоговая

система была заменена административными методами изъятия прибыли,

амортизационных отчислений, имущества в государственное пользование,

дополняемыми административно-командным распределением финансовых ресурсов

по отраслям и территориям.

В 1930 году основным законодательным актом- постановлением ЦИК и СНК от 2

сентября 1930 года "О налоговой реформе" были проведены кардинальные

преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное

пользование. В 1931 году принимается еще несколько постановлений,

корректирующих ход налоговой реформы. Два обязательных платежа

государственных предприятий и организаций - налог с оборота и отчисления от

прибыли- стали основными платежами в бюджет. Налог с оборота вобрал в себя:

акцизы, промысловый налог, лесной доход, страховой и другие платежи, ранее

уплачиваемые предприятиями. Отчисления от прибыли предприятий также стали

включать подоходный налог, платежи с векселей и некоторые другие.

Налоговая реформа не затронула колхозов, продолжавших после 1930 г. платить

сельскохозяйственный налог. Вместе с тем с этого года к ним стал

применяться пропорциональный метод обложения, который действовал при

взимании налогов с кооперации. Постепенно колхозы стали переводиться на

обложение по доходам, исчисленным не по нормам доходности, а на основе

данных отчетности соответствующих хозяйств.

После преобразования системы платежей государственных предприятий и

колхозно-кооперативного сектора были начаты изменения налогов с населения.

Подоходный налог с граждан вобрал в себя некоторые другие налоги с

населения, а часть таких налогов была отменена. Потерявший свое назначение

как средство борьбы с частным сектором промысловый налог постепенно

трансформировался в налог с кустарей и ремесленников, сборы на колхозных

рынках, разовые казначейские сборы. С 1931 года стали вводиться

повсеместные сборы на культурно- хозяйственное и жилищное строительство,

преобразованное в 1933 году в культжилсбор.

Доход государства формировался не за счёт налогов, а за счёт прямых

изъятий валового национального продукта, производимого на основе

государственной монополии.

Введённые в последующие годы платежи представляли собой формы, не

предопределяемые величиной стоимостных пропорций основных факторов

производства, а потому и вредные для экономики. Подавляющая часть

бюджетного финансирования была обусловлена дотациями военным отраслям

промышленности, тяжёлому машиностроению, сельскому хозяйству, в среднем до

24% общего объёма бюджетных расходов составляли статьи расходования средств

на управление и оборону.

Дальнейшая трансформация налогов была связана с Великой Отечественной

Войной. В 1941 г. был введён военный налог (отменён в1946г.). в том же году

для поддержки одиноких матерей был введён налог на холостяков, одиноких и

малосемейных граждан, который просуществовал до 90-х годов. Налог с оборота

был в то время основным платежом в бюджет, он составлял 41% от суммы всех