Налоги и налогообложение организации

Оглавление 

ВВЕДЕНИЕ 4

Исходные данные 6

1 Налог на добавленную стоимость (НДС) 7

2 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 11

3 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ 15

4 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ 18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 23

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   ВВЕДЕНИе

   Выполнение  курсовой работы необходимо начать с  уточнения налоговых (отчетных) периодов по каждому виду налога и взноса. Затем необходимо установить последовательность проведения расчетов. Так в первую очередь рассчитываются страховые взносы, относимые на расходы организации, затем налог на имущество организации, относимый на финансовый результат (прибыль до налогообложения), и, наконец, налог на прибыль организации. Для расчета НДС, включаемого в цену реализации строительно-монтажных работ (СМР) эта последовательность не имеет значения.

   При расчете страховых взносов (по данным табл. 2) размер отчислений в каждый фонд необходимо рассчитывать исходя из того, что заработная плата каждого из работников организации не превышает 415 000 рублей за год.

   При этом расчет взносов осуществляется  не по каждому работнику, а но организации в целом.

   При расчете НДС необходимо исходить из того, что данные о выручке организации приведены в табл.2 без учета НДС. Необходимо также учесть, что авансы получены от той же организации, для которой выполнены СМР.

   При расчете налога на имущество организации необходимо использовать данные табл.1, причем только те, которые необходимы для определения налоговой базы по этому налогу.

   При расчете налога на прибыль организации используются данные табл.2. При расчетах необходимо учитывать, что в составе себестоимости на основе данных бухгалтерского учета учтены все затраты на производство СМР (заработная плата работников, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, материальные расходы, амортизационные отчисления и т.д.). Однако порядок учета расходов для целей налогообложения прибыли отличается от порядка, принятого в бухгалтерском учете. Поэтому в некоторых случаях данные бухгалтерского учета, используемые для целей налогообложения прибыли, необходимо корректировать.

   При расчетах налога на прибыль необходимо исходить из условия, что за предыдущий год сумма выручки от реализации у данной организации в среднем превысила 3 млн. руб. за квартал.

   Расчеты сгруппированы по каждому налогу в отдельности. Все расчетные операции должны сопровождаются пояснениями и необходимыми ссылками на законодательство. При этом пояснен не только порядок использования исходных данных, но почему некоторые данные не были использованы.

   . 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Исходные  данные

     Вариант № 19 

 Таблица 1 – Остатки на счетах актива баланса (руб.) 

        

   Таблица 2 – Обороты по счетам (руб.) 

   1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

   Согласно  ст.143 НК РФ организации, индивидуальные предприниматели, лица-импортеры являются налогоплательщиками НДС.

   Объектом  налогообложения признается: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога прибыль, выполнение СМР для собственных нужд, а также ввоз товаров на таможенную территорию РФ (п.1 ст.146 НК РФ).

   При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных  прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст.153 НК РФ).

   Налоговый период по НДС устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст. 166 НК РФ). Исчисление НДС будем производить по ставке, равной 18% (п .3 ст.164  НК РФ).

   Рассчитаем  суммы налога, которые организации  надлежит уплатить в бюджет по итогам налогового периода.

   Для начала исключим те операции, которые  не подлежат налогообложению НДС. К операциям, не подлежащим налогообложению на основании НК РФ, отнесем платежи по негосударственному пенсионному обеспечению (пп. 7 п. 3 Ст. 149).

   Так как данные о выручке организации  указаны без учета НДС, следовательно, нам необходимо рассчитать и предъявить покупателю сумму НДС с реализуемых  СМР (ст. 168 НК РФ).

   Суммарная выручка за три месяца составляет = 1 850 000 + 1 300 000 + 990 000 = 4 140 000 руб.

   Также в налоговой базе при исчислении и уплате НДС учитываются авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (оказания услуг).

   Сумма полученных авансов составляет 2000000 руб.

   Кроме того, во втором месяце произошла безвозмездная  передача основных средств. А согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ безвозмездная передача на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг, облагается НДС.

   Таким образом, сумма НДС, предъявляемая  покупателю, сложится из суммы НДС, исчисленной исходя из выручки организации,  суммы НДС, выделенной из общей суммы  полученных авансовых платежей, вычлененных  путем умножения суммы авансовых платежей на расчетную ставку и суммы НДС с безвозмездной передачи ОС.

   Расчетная ставка согласно п.4 ст.164  НК РФ как процентное соотношение установленной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:.

                          НДС_{расчетная} = Ставка НДС_{базовая.} /100 + Ставка НДС_{базовая}                 (1)

   В нашем случае расчетная ставка будет  выглядеть следующим образом:

   

   Тогда сумма налога определится:

   НДС = 4 140 000 · 0,18 + 2 000 000 · + 200 000 · 0,18 = 745 200 + 305 085 + 36 000 = 1 086 285 руб.

     Однако, в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты. К таким вычетам относятся: суммы налога, предъявленные и уплаченные им  при приобретении товаров (работ, услуг)  на территории РФ (п.2 ст.171 НК РФ),  в нашем случае это сумма НДС по приобретенным основным средствам (33 500 + 36 900 = 70 400 руб.).

   НДС по оказанным рекламным услугам подлежит возмещению лишь в нормированной его части, т.к. согласно п. 7 статьи 171 НК сумма НДС по расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли, принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам. То есть НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Принято считать, что НДС по рекламным расходам нормируется. Это стандартный подход. Норматив по рекламным услугам составляет 1% от выручки без учета НДС.

   Норматив = 0,01 · 4 140 000 руб.  = 41 400 руб. Тогда нормативный НДС = 14 400 · 0,18 = 7 452 руб. Общая сумма начисленного НДС по рекламным услугам за 1 квартал составил 18 900 руб., что больше чем норматив. Поэтому все сумму начисленного НДС нельзя принять к возмещению. Возмещению подлежит только 7 452 руб.

   Итак, общая сумма, которую нужно уплатить в бюджет составляет

   НДС_бюджет = 1 086 285 - 70 400 - 7 452 = 1 008 433 руб.

   Уплата  НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения, производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг)  за истекший налоговый период равными  долями не позднее 20-ого числа каждого  из трех месяцев, следующих  за истекшим налоговым периодом (п.1 ст. 174 НК РФ).

   Таким образом необходимо уплатить 1 008 433 руб. / 3 =  336 144 рублей

   Проводки:

   Первый  месяц:

   Д62 К90/1 =  1 850 000 руб. – отражена выручка

   Д90/3 К68 = 333 000 руб. (1 850 000 · 0,18) – начислен НДС с полученной выручки

   Д51 К62 субсчет «Авансы полученные» = 2 000 000 руб.– получены авансы

   Д62 К68 = 305085 руб. – выделена сумма НДС из полученного аванса

   Д19.4 К79 = 5 040 руб. – начислен НДС по рекламным услугам

   Д68 К19.4 = 3 330 руб. (1 850 000 · 0,01 · 0,18) – сумма НДС по рекламным услугам согласно нормативам

   Д68 К19/1 = 33 500 руб.– сумма НДС по приобретенным ОС принята к зачету

   Второй  месяц: 

   Д62 К90/1 =  1 300 000 руб. – отражена выручка

   Д90/3 К68 = 234 000 руб. (1 300 000 · 0,18) – начислен НДС с полученной выручки

   Д19.4 К79 = 8 100 руб. – начислен НДС по рекламным  услугам

   Д68 К19.4 = 2 340 руб. (1 300 000 · 0,01 · 0,18) – сумма НДС по рекламным услугам согласно нормативам

   Д91.2 К76 = 200 000 руб. – безвозмездно переданы основные средства

   Д91.2 К68 = 36 000 руб. – начислен НДС с безвозмездной передачи ОС

   Третий  месяц:

   Д62 К90/1 =  990 000 руб. – отражена выручка

   Д90/3 К68 = 178 200 руб. (990 000 · 0,18) – начислен НДС с полученной выручки

   Д19.4 К79 = 5 760 руб. – начислен НДС по рекламным услугам

   Д68 К19.4 = 1 782 руб. (990 000 · 0,01 · 0,18) – сумма НДС по рекламным услугам согласно нормативам

   Д68 К19/1 = 36 900 руб.– сумма НДС по приобретенным ОС принята к зачету

         Оплата НДС:

   Как было сказано выше, уплата НДС в  бюджет за налоговый период производится равными долями не позднее 20-ого числа каждого из трех месяцев, следующих  за истекшим налоговым периодом.

   Д68 К51 = 336 144 рублей – НДС уплачен в бюджет до 20.04

   Д68 К51 = 336 144 рублей– НДС уплачен в бюджет до 20.05

   Д68 К51 = 336 144 рублей– НДС уплачен в бюджет до 20.06 
 

   2 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

     С 1 января 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) введены  страховые взносы:

• в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (ПФ);
• в Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС);
• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  (ФОМС фед) и территориальные фонды обязательного медицинского  страхования (ФОМС тер) на обязательное медицинское страхование.

   База  для плательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) являющихся работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками за расчетный  период в пользу физических лиц. При  этом датой  осуществления выплат признается день начисления выплат и иных вознаграждений.

   При определении базы  учитываются:

• доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;
• дополнительная выгода от оплаты работодателем  приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.

   База  определяется  по истечении каждого  календарного месяца по каждому  физическому  лицу  нарастающим итогом с начала расчетного периода.

   Рассчитаем  сумму страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

   В 2010 году для  всех плательщиков страховых  взносов (за исключением тех, кто  имеет право на пониженные тарифы) применяются следующие тарифы страховых  взносов: 

Таблица 3 – Тарифы страховых взносов

        

   Наша  организации производит платежи  по негосударственному пенсионному  обеспечению, соответственно необходимо выяснить, входит ли эти платежи в налоговую базу. Согласно пункту 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

   Стоит учесть тот факт, что заработная плата каждого из работников организации  не превышает 415 000 рублей в год, и расчет взносов будет осуществляться не по каждому работнику, а по организации в целом.

   Выплаты по любым договорам гражданско-правового  характера (по договору подряда, оказания услуг, по договору авторского заказа, по договору об отчуждении исключительного  права на произведения науки, литературы, искусства, по лицензионным договорам) не облагаются взносами в ФСС. Следовательно  при дальнейших расчетах необходимо из общей суммы начисленной заработной платы вычесть выплаты по договорам подряда.

   Уплачивать  страховые взносы надо ежемесячно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работнику  начислены выплаты и сами страховые  взносы (Статья 15 Закона N 212-ФЗ).

   Согласно  Часть 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ для расчета  суммы ежемесячного обязательного  платежа надо сначала определить сумму взносов, начисленную с  выплат всех работников нарастающим  итогом с начала года, а затем  вычесть из нее все уплаченное ранее (за предыдущие месяцы текущего года). Платить взносы надо в целых рублях.

   Страховые взносы за первый месяц:

   Взнос в ФСС = (з/п основных рабочих - выплаты  по договорам подряда) · 0,029 = (481 590 - 16 200) · 0,029 = 13 496 руб.

   Взнос в ПФ = 481 590· 0,2 = 96 318 руб.

   Взнос в ФФОМС = 481 590 · 0,011 = 5 297 руб.

   Взнос в ТФОМС = 481 590 ·0,02 = 9 632 руб.

   Проводки:

   Д20 К70 = 481 590 руб. – начислена з/п.

   Д20 К69/1 = 13 496 руб. – начислены взносы в ФСС

   Д20 К69/2 = 96 318 руб. – начислены взносы в ПФ

   Д20 К69/3 = 5 297 руб. – начислены взносы в ФФОМС

   Д20 К69/4= 9 632 руб. – начислены взносы в ТФОМС

   Д69/1 К51 = 13 496 руб. – уплачены взносы в ФСС до 15.02

   Д69/2 К51 = 96 318 руб. – уплачены взносы в ПФ до 15.02

   Д69/3 К51 = 5 297 руб. – уплачены взносы в ФФОМС до 15.02

   Д69/4 К51 = 9 632 руб. – уплачены взносы в ТФОМС до 15.02 

   Страховые взносы за второй месяц.

   Считаем нарастающим итогом и уменьшаем  суммы взносов на выплаты начисленного налога за первый месяц.

   Взнос в ФСС = (з/п основных рабочих - выплаты  по договорам подряда) · 0,029 = (481 590 - 16 200 + 488 360 - 28 900 ) · 0,029 - 13 496 = 13 325 руб.

   Взнос в ПФ = (481 590 + 488 360) · 0,2 - 96 318 = 97 672 руб.

   Взнос в ФФОМС = (481 590 + 488 360) · 0,011 - 5 297 = 5 372 руб.

   Взнос в ТФОМС = (481 590 + 488 360) ·0,02 - 9 632 = 9 767 руб.

   Проводки:

   Д20 К70 = 488 360 руб. – начислена з/п.

   Д20 К69/1 = 13 325 руб. – начислены взносы в ФСС

   Д20 К69/2 = 97 672 руб. – начислены взносы в ПФ

   Д20 К69/3 = 5 372 руб. – начислены взносы в ФФОМС

   Д20 К69/4 = 9 767 руб. – начислены взносы в ТФОМС

   Д69/1 К51 = 13 325 руб. – уплачены взносы в ФСС до 15.03

   Д69/2 К51 = 97 672 руб. – уплачены взносы в ПФ до 15.03

   Д69/3 К51 = 5 372 руб. – уплачены взносы в ФФОМС до 15.03

   Д69/4 К51 = 9 767 руб. – уплачены взносы в ТФОМС до 15.03 

   Страховые взносы за третий месяц:

   Считаем нарастающим итогом и уменьшаем  суммы взносов на выплаты начисленного налога за первый и второй месяц.

         Взнос в ФСС = (з/п основных рабочих - выплаты по договорам подряда) · 0,029 =  (481 590 - 16 200 + 488 360 - 28 900 + 483 700 – 36 400) · 0,029 - 13 496  - 13 325 = 12 971 руб.

   Взнос в ПФ = (481 590 + 488 360 + 483 700) · 0,2 - 96 318 - 97 672 = 96 740

         Взнос в ФФОМС = (481 590 + 488 360 + 483 700) · 0,011 - 5 297 - 5 372 = 5321 руб.

   Взнос в ТФОМС = (481 590 + 488 360 + 483 700) ·0,02 - 9 632 - 9 767 = 9674

   Проводки:

   Д20 К70 = 483 700 руб. – начислена з/п.

   Д20 К69/1 = 12 971 руб. – начислены взносы в ФСС

   Д20 К69/2 = 96 740 руб. – начислены взносы в ПФ

   Д20 К69/3 = 5 321 руб. – начислены взносы в ФФОМС

   Д20 К69/4 = 9 674 руб. – начислены взносы в ТФОМС

   Д69/1 К51 = 12 971руб. – уплачены взносы в ФСС до 15.04

   Д69/2 К51 = 96 740 руб. – уплачены взносы в ПФ до 15.04

   Д69/3 К51 = 5 371 руб. – уплачены взносы в ФФОМС до 15.04

   Д69/4 К51 = 9 674  руб. – уплачены взносы в ТФОМС до 15.04 
 
 
 
 

   3 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО  ОРГАНИЗАЦИИ

   В соответствии с п.1 ст.373  НК РФ рассматриваемая  российская организация является плательщиком налога на имущество организаций.

   Объектом налогообложения  признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения  бухгалтерского учета (п.1 ст.374  НК РФ).

   Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев  календарного года (ст.379  НК РФ).

   Налоговая база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.1 ст. 375 НК РФ).

    Налоговая ставка устанавливается законами субъектов  РФ и не может превышать 2,2% (ст.380 НК РФ). В законе Челябинской области № 189-ФЗ от 27.11.2003г. в редакции закона от 31.11.2004г. размер ставки налога для Челябинска составляет 2,2%. Сумма платежа зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

   Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (п.4 ст.382 НК РФ).

      В соответствии с законом Челябинской  области уплата авансового платежа  по итогам отчетного периода производится не позднее пяти дней со дня окончания  срока представления налоговой  декларации, который, в свою очередь, определяется как 30-тидневный срок со дня окончания отчетного периода (п.2 ст.86 НК РФ) – по Закону Челябинской области, т.е. не позднее 5 числа месяца 5.