Налоги и налогообложение юридических лиц

Содержание

Введение

Формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц – основополагающая задача фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц. Объективно обусловлено, что российское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права. Во-первых, за счет налоговых поступлений формируется большая часть средств, обеспечивающих финансирование деятельности Российской Федерации. Во-вторых, сложившийся на настоящий момент паритет власти позволяет практически беспрепятственно в короткий срок возводить в ранг закона все законотворческие инициативы.

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в  сфере налогообложения юридических  лиц, является внесение изменений и  дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Государство ведет политику, направленную на снижение налогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Кроме того, для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы.

В отношении  юридических лиц применяют такие  налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы,  налог на имущество организаций, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, гос. пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог, сбор за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов.

Снижение  ставки НДС направлено на сокращение общего уровня налоговой нагрузки.

Существуют  особенности налогообложения юридических  лиц, которые заключаются в следующем:

1. постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;
2. предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой  дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение  прибыли. Прибыль же определяется разностью  притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки  зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает, в том  числе задачу оптимизации или  планирования размера налоговых  платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а  также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и  сборах с целью направленного  воздействия на элементы налогообложения  юридических лиц и предопределения  размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться  процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством  выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления  предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более  низкого уровня возникающих при  этом налоговых обязательств налогообложения  юридических лиц.

Глава 1.Характеристика российской системы налогообложения.

1.1. Понятие налогообложения.

Система налогов, взимаемых в федеральный  бюджет, и общие принципы налогообложения  и сборов устанавливаются федеральным  законом.

Налог – обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий  совершения в интересах плательщика  сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики (ст. 19 НК РФ) и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения (ст. 38 НК РФ);

2) налоговая база (ст. 53 НК РФ);

3) налоговый период (ст. 55 НК РФ);

4) налоговая ставка (ст. 53 НК РФ);

5) порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ);

6) порядок и сроки уплаты налога (ст. 57, 58 НК РФ).

Налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые  для содержания... публичной власти... ". В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налогообложение — это система  распределения доходов между  юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в  бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и  физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать  в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения  и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных  условиях.

Главные принципы налогообложения  — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени  убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в  том, что порядок налогообложения  устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство  так же определяет меры взыскания  за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство  не предоставляет налогоплательщику  какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность  налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Для того чтобы более глубоко  вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал  Адам Смит в форме четырех положений.

1. Подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности,  т.е. соразмерно доходу, которым  он пользуется под охраной  правительства. Соблюдение этого  положения или пренебрежение  им ведет к так называемому  равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать  каждый, должен быть точно определен,  а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты  должны быть ясны и известны  как самому плательщику, так  и всякому другому...

3. Каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для  плательщика...

4. Каждый налог должен быть  устроен так, чтобы он извлекал  из кармана плательщика возможно  меньше сверх того, что поступает  в кассы государства.

Современные принципы налогообложения  таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей  налогоплательщика, т.е. уровня  доходов. Налог с дохода должен  быть прогрессивным (то есть  чем больше доход, тем больший  процент от него уплачивается  в виде налога). Принцип этот  соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих  странах рассчитываются пропорционально  (ставка налога одинакова для  всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное  обложение дохода или капитала  недопустимо. Примером осуществления  этого принципа служит замена  в развитых странах налога  с оборота, где обложение оборота  происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов.  Налоговая система не должна  оставлять сомнений у налогоплательщика  в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть  гибкой и легко адаптируемой  к меняющимся общественно-политическим  потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики.

1.2. Функции налогов

Экономическая сущность налога проявляется через  его функции. Каждая из выполняемых налогом функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Выделяют  три важнейшие функции налогов:

1) фискальную (финансирование государственных  расходов);

2) регулирующую, или распределительную (государственное регулирование экономики);

3) социальную (поддержание социального равновесия  в обществе путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними).

Все функции  налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны, взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое.

Разграничение функций налога носит в значительной мере условный характер, поскольку они осуществляются одновременно. Отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других. Рассмотрим суть и механизмы проявления налогом своих функций.

Фискальная функция является основной функцией налога. Она изначально характерна для любого налога, для любой налоговой системы любого государства. И это естественно, так как главное предназначение налога — образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов предприятий и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций — обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач, создания и поддержания единой коммуникационной структуры.

Наиболее  тесно связана с фискальной функцией налога его регулирующая, или распределительная, функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного фискального инструмента распределительных отношений в обществе. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их Установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по регионам страны.

Устанавливая  систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение  доходов своих граждан, направляя  часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание малоимущих. В этом заключена социальная  функция налогов.

Налоги  оказывают существенное воздействие  и на сам процесс воспроизводства. Здесь проявляется стимулирующая функция налогов. Ее практическая реализация осуществляется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов и налоговых кредитов, финансовых санкций и налоговых преференций. Немаловажное значение в реализации этой функции имеет и налоговая система сама по себе: вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей одновременно сдерживая развитие других. С помощью налогов государство целенаправленно влияет на развитие экономики и ее отдельных отраслей, на структуру и пропорции общественного воспроизводства, накопление капитала. При этом проявляется тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной.

С регулирующей и фискальной функциями тесно  связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой — в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Так, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством. Одновременно с этим нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необходимости внесения изменений или в саму налоговую систему, или в социальную политику, или в бюджетную политику.

1.3. Классификация  налогов

 Классификация  налогов нужна для упорядочения знаний о различных видах налогов. Основными классификационными признаками являются: субъект налога; объект налогообложения; вид ставки; способ обложения; источник уплаты; назначение; принадлежность к уровням власти и управления; право использования сумм налоговых поступлений; возможность переложения.

Наиболее  популярной является классификация  налогов по принадлежности к уровням власти и управления: федеральные; региональные; местные.

Первой  частью Налогового кодекса РФ установлены  следующие налоги и сборы: 8 федеральных, 3 региональных и 2 местных .

Федеральные налоги в Российской Федерации определены налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен Налоговым кодексом РФ, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов (но в пределах, определенных федеральным законодательством), налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующим федеральным законом. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.

В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других налогов. В данном случае основанием для обложения являются владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т. е. в процессе движения доходов или оборота товаров. Они включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко называются налогами на потребление и предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Субъектом налога в данном случае является продавец товара, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога. Примером косвенного налогообложения служат налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины.

Для государства  косвенные налоги являются наиболее простыми с точки зрения их взимания. Эти налоги привлекательны для государства еще и тем, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается даже в условиях спада производства и убыточной работы предприятий.

1.4. Налоги, взимаемые на территории России

Согласно  ст. 12 Кодекса предусмотрена трехуровневая  система взимания налогов:

• федеральные налоги и сборы;

• налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее — региональные);

• местные  налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на территории всей России (п. 2 ст. 12 НК РФ).

 К таковым относятся (ст. 13 НК РФ):

1. Налог  на добавленную стоимость;

2. Акцизы  на отдельные виды товаров  (услуг) и минерального сырья;

3. Налог  на прибыль (доход) организаций;

4. Налог на доходы физических лиц;

5. Государственная пошлина;

6. Налог на добычу полезных ископаемых;

7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

8. Водный налог.

Региональные устанавливаются Налоговым кодексом и региональными законами. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России. Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов России в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, если данные элементы им не установлены. Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ. Кроме того, власти субъектов России могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 3 ст. 12 НК РФ).

К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):

1. Налог  на имущество организаций;

2. Транспортный налог;

3. Налог на игорный бизнес;

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами указанных субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях этих субъектов (п. 4 ст. 12  НК РФ).

К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):

1. Земельный  налог;

2. Налог  на имущество физических лиц;

Глава 2. Оособенности налогообложения юридических лиц.

2.1 Юридическое лицо: понятие  юридического лица

Юридическое лицо - это субъект права, искусственно созданный для определенных целей  по правилам, установленным законом, и в соответствии с законом, признаваемый таковым государственной властью и всеми участниками гражданских правоотношений. В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Рассматривая вышеприведенное  определение юридического лица, можно  сказать следующее: основой структуры  и хозяйствования юридического лица является - имущественная обособленность. Под «обособленным имуществом»  подразумевается имущество в  его широком значении, включающем вещи, права на вещи и обязанности  по поводу вещей. Данная норма предполагает, что имущество юридического лица обособляется от имущества его учредителей, а если речь идет об организации, построенной  на началах членства, то есть корпорации, от имущества ее членов. В том, что  юридическое лицо, в зависимости  от его вида, должно иметь либо самостоятельный  баланс (коммерческая организация), либо самостоятельную смету (некоммерческая организация) находит конкретное выражение имущественная обособленность. Самостоятельная имущественная ответственность означает, что ни учредители, ни участники юридического лица не отвечают по его долгам и точно так же юридическое лицо не отвечает по долгам учредителей (участников) если иное не предусмотрено в законе или в учредительных документах. Самостоятельное выступление в гражданском обороте от своего имени означает, что «юридическое лицо может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде». Организационное единство. Из него следует, что юридическое лицо обладает соответствующей устойчивой структурой. Выступление юридического лица как единого целого обеспечивается тем, что во главе соответствующего образования стоят наделенные весьма определенной компетенцией органы, которые осуществляют внутреннее управление юридическим лицом и действуют от его имени вовне. Перечисленные и многие другие связанные с юридическим лицом вопросы закрепляются в учредительных документах юридического лица. Следовательно, каждое юридическое лицо должно создаваться и действовать на основе определенных, составленных в соответствии с законом учредительных документов. Юридическим лицом является только такое образование, которое удовлетворяет всем указанным выше требованиям. Для того чтобы облегчить положение участников гражданского оборота, и, прежде всего тех из них, кто решает для себя вопрос о заключении договора с соответствующим образованием, установлена обязательная государственная регистрация юридических лиц. Включение того или иного образования в единый реестр юридических лиц служит необходимым, достаточным и вместе с тем бесспорным доказательством того, что данное образование признано в установленном порядке юридическим лицом.

2.2 Системы налогообложения, применяемые в РФ для юридических лиц.

Юридические лица могут избрать  общую или упрощенную систему  налогообложения.

Общая система  налогообложения.

Общая система  налогообложения – это система налогооблажения, при которой налогоплательщик платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден о их уплаты.

На данной системе находятся  все юридические лица, которые  не избрали другую систему налогообложения, или для которых установлены ограничения относительно выбора той или другой системы налогообложение.

Юридические лица, которые  находятся на общей системе, платят такие основные налоги, сборы и  другие обязательные платежи:

• налог на прибыль предприятий (ставка 20% от базы налогообложения);
• налог на добавленную стоимость;
• налог с собственников транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;
• акцизный сбор;
• взносы на обязательное государственное пенсионное страхование (от общего фонда заработной платы);
• взносы на общеобязательное государственное социальное страхование;
• плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности.
• таможенная пошлина;
• плата (налог) за землю;
• и прочего, в соответствия с законодательством;

Также юридическое лицо является налоговым агентом относительно нанимаемых работников и обязано удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы с физических лиц.

Налоговым кодексом РФ (ст. 18) предусмотрена возможность  ведения специальных налоговых  режимов. Они применяются только в случаях и порядке, которые  предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и  сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок  определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности  по уплате отдельных налогов и  сборов.

К специальным  налоговым режимам относятся:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог);

2) упрощенная  система налогообложения;

3) система  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности;

4) система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции.

Рассмотрим  более подробно наиболее распространенные налоговые режимы:

Упрощённая система налогообложения (УСН) – это отдельный вид специального налогового режима, направленный на снижение налогового бремени  и упрощения ведения бухгалтерского учёта на предприятиях.

Порядок функционирования УСН определен  в Главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система  налогообложения», которая была  введена в действие ФЗ № 104-ФЗ от 24 июля 2002 года.

Налогоплательщиками являются организации  и ИП, которые в установленном  Налоговым Кодексом России порядке  перешли на УСН и применяют  ее в порядке, установленном главой 26.2 данного кодекса.

Объектом налогообложения могут  быть как доходы, так и доходы за минусом расходов.

Статьей 346.19. НК РФ установлено, что налоговый период – календарный год,  сроки уплаты авансовых платежей – 1й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Согласно ст. 346.20 НК РФ налоговые ставки по единому налогу применяются следующие:

• 6 % (объект налогообложения – доходы),
• 15% (объект налогообложения – доходы, уменьшенные на расходы).

С 1 января 2009 года в некоторых субъектах  РФ могут применяться дифференцированные ставки единого налога в диапазоне  от 5 до 15 % в зависимости от категорий  налогоплательщика.

Для перехода предприятия на упрощённую систему налогообложения необходимо соблюдение следующих условий:

• средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 человек;
• по итогам 9 месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на УСН, доход от реализации продукции (оказания услуг) не превышает 45 млн. рублей (п.2.1.ст.346.12 НК РФ).

Не имеют право использовать УСН следующие организации и ИП:

• имеющие филиалы и (или) представительства;
• страховщики;
• банки;
• ломбарды;
• инвестиционные фонды;
• негосударственные пенсионные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• организации и ИП, производящие подакцизные товары, а также добывающие и реализующие полезные ископаемые, исключение составляют общераспространенные полезные ископаемые;
• организации и ИП, работающие в игорном бизнесе;
• частные адвокаты;
• частные нотариусы;
• организации – участники соглашений о разделе продукции;
• организации и ИП перешедшие на единый сельскохозяйственный налог.