Налоги и налоговая система государства

    ИНСТИТУТ  ПРАВОВЕДЕНИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

    Кафедра экономики 

                                                                              
 
 
 
 

    Курсовая работа

    по  экономической теории

    Тема: «Налоги и налоговая  система государства» 

                                                                                   Факультет: управления

                                                                                    Отделение: заочное

                                                                                     Курс:

                                                                                 № зачетной книжки:

                                                                                Выполнила:                                                                                                           
 
 
 
 
 
 
 
 

    Санкт – Петербург – Пушкин

    2008

Оценка  степени соответствия курсового проекта (работы) требованиям Института правоведения и предпринимательства 
 
 

 

Критерии  оценки

Студент допускается к защите курсового  проекта (работы) при рейтинге

(сумме  баллов) R>51 

Таблица перевода рейтинга, присвоенного при  защите курсового  проекта (работы), в традиционную оценку 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение.

1. Налоги и налоговая система: теоретические основы анализа.
1. Сущность налогов.

     1.2.     Функции налогообложения.

          1.3     Классификация налогов.

     1.4.    Принципы налогообложения.

2.  Анализ  налоговой системы современной  России

          2.1. Исторические аспекты налогообложения  в России

          2.2.Налоговая система современной  России

3.  Рекомендации  по повышению эффективности налоговой  системы современной России.

Заключение.

Список использованной литературы

Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение

    Система налогообложения оказывает решающее, даже судьбоносное, влияние на развитие страны. Налоговая система должна способствовать росту производства и обеспечивать справедливое распределение доходов - таковы общие для всех развитых и развивающихся стран основные принципы налогообложения.

    Появление массы частных собственников, независимых  от государства и выступающих  движущей силой экономики, потребовало  выстраивания совершенно новых отношений по изъятию денежных ресурсов для аккумулирования публичных финансов. Именно частная собственность как основополагающий механизм функционирования рыночной экономики составляет главную объективную предпосылку становления налоговой системы России.

    В настоящее время наблюдается всплеск научного интереса к вопросам налогообложения. Трудно найти другую сферу гуманитарных знаний, которая бы привлекала столь пристальное внимание ученых самых различных направлений (юристов, экономистов, философов, политологов и др.). Большую роль здесь играет активность государства при проведении налоговой реформы, а также новизна, сложность и практическая значимость для экономики России проблем налогообложения.

    Налоги  и сборы занимают особое место в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных расходов. Налоговые поступления составляют сегодня более 90% бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, активная налоговая политика становится важнейшей составляющей социально-экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Именно налоги выступают в качестве одного из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит успех государственных реформ, их социальная направленность, уровень жизни и благосостояния населения страны.

    С другой стороны, налогообложение носит  всеобъемлющий характер, охватывая  своим воздействием всех субъектов  права - государство, юридические и  физические лица.

    Безусловно, налоговое реформирование в  современной России разворачивается не на пустом месте. Ее доктринальной основой выступают труды классиков экономической мысли - А. Смита, В. Петти, Д. Рикардо, а также других известных философов и экономистов прошлого - Ш. Монтескье, Ж. Симонда, Дж. Кейнса, Э. Сакса, Ф. Кенэ, А. Вагнера, А. Лэффера и др. При этом нельзя забывать выдающихся отечественных ученых - П. Гензеля, И. Горлова, А. Исаева, В. Лебедева, Д. Львова, И. Озерова, Н. Тургенева, И. Янжула, и др.

    С начала 1990-х годов наблюдается  устойчивый рост научных исследований в сфере налогообложения. Появились и выдержали повторные издания первые учебники и монографии. Ежегодно защищаются кандидатские и докторские диссертации. Налоговая проблематика занимает не последнее место на научно-практических семинарах и конференциях. Расширяется перечень издаваемых газет и журналов, специализирующихся на вопросах налогообложения.

      Автор настоящей курсовой работы ставит своей целью на основе произведений отечественных и зарубежных авторов рассмотреть сущность налогов, их функции, классификацию, принципы налогообложения, влияние налогов на экономическую систему страны, уровень доходов населения, а также проанализировать налоговую систему современной России с целью выявить ее недостатки и выработать конкретные рекомендации по ее усовершенствованию.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретические основы налогообложения;
• проанализировать налоговую систему в современной России, выявить ее недостатки;
• выработать и обосновать свои рекомендации по совершенствованию налогообложения и налоговой системы в современной России.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налоги  и налоговая система: теоретические основы анализа.

1.2.Сущность налогов.

  Налоги  составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики.

  Экономическая сущность налогов заключается в  изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

  Всеобщим  исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства.

Налоги  – это обязательные   индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях – внебюджетные государственные и муниципальные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.¹

Согласно  Налоговому кодексу РФ налог –  это общеобязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.²

  Налог — это платеж, связанный с переходом  права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Неуплата налогов, как и любое правонарушение, влечет санкции. Неплательщик налогов должен претерпеть неблагоприятные имущественные последствия.

  Обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

  Приведем  характеристику элементов налога, а также других связанных с ним понятий.

  Субъекты  налогообложения, или плательщики налога, — организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики — юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету.

  Объект  налогообложения  возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Это может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход либо иное обязательство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

  Один  и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.

  Объект  и субъект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Различие между этими налоговыми группами состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект налогообложения.

  В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

  В разных странах к резидентам относят  юридических лиц исходя из разных критериев. В России, например, используют для этого критерий «инкорпорации»: юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). В Италии применяют критерий «деловой цели»: юридическое лицо признается резидентом в стране, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В Португалии предпочли критерий «места осуществления текущего управления компанией»: организация признается резидентом в стране, на территории которой находятся органы, осуществляющие текущее управление ее деятельностью.³

  Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей территории. Напротив, странам, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгодно применение налогообложения на основе принципа территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат только доходы, извлекаемые на территории данной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются.

  Источник  налогообложения — это ресурс, используемый для уплаты налога.

  По  некоторым прямым налогам, например по налогу на прибыль организаций, объект налогообложения совпадает с источником налогообложения. Каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый доход (прибыль) либо капитал налогоплательщика.

  Так, объектом земельного налога является собственность на землю, а предметом — конкретный участок земли. Источником же этого налога могут быть либо доход, полученный от использования этого участка (или иной доход налогоплательщика), либо средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или иного имущества. Налог может быть уплачен также и из заемных средств, однако заем погашается за счет либо доходов, либо средств от реализации имущества (за счет капитала).

  Следует иметь в виду, что если налог  постоянно выплачивать за счет капитала, то, в конечном счете, капитал иссякнет, а вместе с тем исчезнет возможность уплаты налогов вообще, поэтому налог следует уплачивать из доходов.

  Ставка  налога  — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки устанавливаются в двух формах:

• адвалорные — выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций);
• специфические — в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, транспортный налог, почти все акцизы);
• комбинированные, которые сочетают адвалорный и специфический способы обложения. Основой для исчисления налога в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении.

    Комбинированные ставки в России в настоящее время установлены лишь по акцизам на сигареты и папиросы.

  Срок  уплаты налога — срок, в который уплачивается налог. Он оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взимается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа.

  Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются  применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты допускается только в порядке, предусмотренном законодательством. Сроки уплаты определяются:

• календарной датой;
• указанием на событие, которое должно неизбежно наступить;
• указанием на действие, которое должно быть совершено;
• периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами или днями.

  Налоговый период — срок, в течение которого завершается формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Налоговый период является основной составляющей в процедуре исчисления налога. До его окончания нельзя приступать к определению и исчислению налоговой базы налога и самого налога. Налоговый период служит также ориентиром при установлении сроков уплаты налогов. Эти сроки могут наступить только по окончании налогового периода.

  Необходимость этого элемента налога определяется двумя обстоятельствами.

    Во-первых, тем, что многим объектам  налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость.

  Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения.

Льготы  по налогу — частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов. Например, необлагаемый минимум объекта, освобождение от уплаты налогов определенных категорий плательщиков, понижение налоговых ставок и пр.

  По  механизму действия налоговые льготы существенно отличаются друг от друга. В зависимости оттого, на изменение какого из элементов налога направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов.

  Изъятие выводит из налогообложения отдельные  объекты. В России по налогу на прибыль организаций не подлежит налогообложению, например, прибыль от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, а также как ко всем налогоплательщикам, так и к определенной их категории.

Скидки  направлены на сокращение налоговой  базы.

  Методы  налогообложения  — форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

  Равным  признается такой метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, например в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы.

  При пропорциональном методе налогообложения ставка налога равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога.

  Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т.е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте.

  Регрессивные  налоги, наоборот, предполагают снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также и ослабление налогового бремени. Тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для плательщика. Регрессивное налогообложение свойственно главным образом косвенным налогам. Результатом регрессивного налогообложения при определенных обстоятельствах может быть абсолютное повышение собираемости налогов.

  Способы уплаты налогов:

    1) уплата налога по декларации;

  В соответствии с первым способом налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей регистрации официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

  2) уплата налога у источника дохода;

  Уплата  налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией организации или предпринимателем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от уплаты налога налогоплательщиком исключено.

  3) кадастровый способ  уплаты налога.

  При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр — реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложения. При построении кадастра за основу может быть взята какая-либо характеристика объекта налогообложения (при построении земельного кадастра, например, — вид земли (пашня, луг, лес и пр.) и ее местонахождение). Примером налога, уплачиваемого по кадастровому способу, является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     Иными словами, перечисленные способы уплаты налогов отличаются друг от друга тем, что в первом случае налог исчисляется и уплачивается самим налогоплательщиком, во втором — это делает за него источник выплаты дохода (или, что то же самое, — налоговый агент), а в третьем — сумма налога исчисляется налоговым органом, налогоплательщик уведомляется об этой сумме и перечисляет ее в установленные сроки в бюджет.

1.2. Функции налогообложения

  Выделяют  четыре функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная.

  Фискальная  функция — собственно изъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция — суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

  Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

  Регулирующая  функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции: