Налоги как инструмент макроэкономического регулирования

     СОДЕРЖАНИЕ. 
 
 

     Введение...........................................................................................................2

     1. Теоретические аспекты налогообложения………………………………4 

     1.1. Сущность, функции и принципы  налогов…..........................................4

     1.2. Классификация налогов…..………….....................................................12

     2. Налоги как инструмент макроэкономического  регулирования……………………………......................................................18

     2.1. Налоговая составляющая экономического роста…………..………………………………………………………………18                                                               

     2.2. Влияние прямых налогов на  инвестиционные процессы………………………………….......................................................23

     2.3. Влияние косвенного налогообложения на экономику страны………………………….......................................................................35

       Заключение .....................................................................................................41

       Список использованных источников............................................................43

     Приложения 

      Введение. 

     Налоговая система России на протяжении всего  времени постоянно находится  в состоянии трансформации. Меняются ставки налогов, условия их взимания, объекты налогообложения, что затрагивает практически всех субъектов экономики. Происходившая перестройка налоговой системы влияла не только на экономические условия производства товаров и услуг, но и на доходы населения, поэтому вопросы налоговой политики всегда остаются актуальными.  

     Налоги  – необходимое звено экономических  отношений любого общества. Налоги как особая форма финансовых отношений  обеспечивают формирование доходной части  бюджетов всех уровней и являются эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений.

     Возрастание потребности в оптимизации налогового регулирования связано прежде всего  с тем, что экономика страны пережила глубокий кризис, а общественные потребности  неуклонно растут. Материальный источник государственных доходов, мобилизуемых преимущественно налоговым методом, формируется в основном в сфере производства. Доля платежей населения в бюджет увеличивается, но пока не столь значительно в связи с низкими доходами основной части населения России, налоговое изъятие дохода из финансово-кредитной и страховой сферы невелико и в принципе уравнено с хозяйствующими субъектами из других отраслей. Поэтому государство стоит перед проблемой поиска финансовых средств для инвестиций в материальное производство.

     Выработка концептуальных основ построения новой  системы налогообложения должна опираться на внутренние экономические  интересы каждой страны. Для стимулирования экономического роста в России необходим  согласованный механизм налогообложения, способный придать импульс развитию реального сектора экономики, субъектов предпринимательства, усилив роль и значение налоговой системы в перераспределении созданного национального богатства.

     Реформы, производимые в налоговой сфере, не всегда приводят к ожидаемым макроэкономическим результатам из-за отсутствия четкого представления о последствиях принятия тех или иных налоговых решений. Поэтому механизм регулирования социально-экономических показателей с помощью мер налоговой политики в современных рыночных условиях нуждается в дополнительном исследовании и теоретическом обосновании.

     Целью работы является исследование влияния  налогов на социально-экономические  процессы в обществе.

     В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

     * раскрыть сущность, функции и принципы налогообложения;

     * выявить классификацию налогов;

     * изучить налоговую составляющую  экономического роста;

     * исследовать влияние прямых налогов  на инвестиционные процессы;

     * рассмотреть влияние косвенного  налогообложения на экономику  страны. 
 
 

      1. Теоретические аспекты налогообложения.

     1.1. Сущность, функции и принципы  налогов. 

     Налог как основная форма доходов государства  присущ всем государственным системам, как рыночного, так и нерыночного  типа хозяйствования. Доходы государства  безотносительно к конкретно-историческим системам представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования налогов.

     В связи с этим налог можно рассматривать  как феномен человеческой цивилизации, как неотъемлемую его часть. Социально-экономическая  сущность, функции и роль налогов  определяются природой отношений и  условиями воспроизводства.

     Причины возникновения налогов, их общественное назначение исследованы А.Смитом и Д. Рикардо. Основоположник научной теории налогообложения А.Смит определял налог как один из способов, посредством которого народ частью собственных доходов участвует в создании государственных доходов, необходимых для покрытия издержек, обусловленных задачами государства. Смит считал, что существуют три источника богатства: земля, труд и капитал, отсюда и разные формы обложения в зависимости от разнообразия источников дохода. Он был убежден, что налог есть необходимость, обусловленная существованием государства.

     Д. Рикардо отстаивал те же взгляды  на налог и его источники. Он рассматривал налоги как ту долю продукта земли  и труда страны, которая поступает  в распоряжение правительства: они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.

     Теория  налогообложения Ж.Б. Сэя во многом повторяет основные идеи Смита и  Рикардо, раскрывая и дополняя их. Сэй считал, что налог черпается  из двух источников: дохода и капитала. Если налогообложение принимает слишком большие размеры, оно влечет за собой печальные последствия, т.е., с одной стороны, ограничивает производительные возможности предпринимателей, что сокращает производство, с другой стороны, уменьшает способность каждого человека потреблять.

     Разделяя  взгляды Сэя, С. Сисмонди мотивировал  умеренность налогообложения тем, что если государство присваивает  большую долю части прибыли промышленности, земледелия, торговли, то экономическая  жизнь приходит в упадок. Поэтому  главное в налогообложении - не причинять препятствия воспроизводству богатства. В то же время для достижения социальной справедливости каждый должен содействовать поддержке общества в соответствии со своим доходом. Согласно теории Сисмонди налог есть цена, которую уплачивают граждане за полученные от общества блага: обеспечение прав собственности, общественного порядка, правосудия и т.д.

     Дж. Милль выступал за облегчение налогообложения  средств, идущих на сбережения, которые, как правило, инвестируются, увеличивая первоначальный капитал и будущие доходы правительства.

     Таким образом, различные взгляды на налоги постепенно выстраивались в логическую систему налогообложения, определяя  не только общественное назначение налогов  как необходимое условие функционирования государства, но и как обязанность граждан перед государством, что предопределило его не только экономическое, но и правовое содержание. Уже в рассмотренных выше работах появляются отдельные аспекты влияния налогов на экономические процессы.

     Классические  взгляды на налогообложение нашли отражение и в разработках российских ученых. Основоположник финансовой науки России Н.И.Тургенев также тесно связывал возникновение налогов с появлением государства, считая, что налоги вне государства не существуют. Он сделал вывод, что первоначально потребности государей были удовлетворены или из удельных имений, принадлежащих самому государю, или посредством единовременного сбора подданных. Он был убежден, что форма государственных доходов меняется во времени, зависит от образованности.

     А. Тривиус давал следующее определение  налога: налог представляет собой  принудительное изъятие от плательщика  некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента.

     А. Соколов утверждал, что под налогом  нужно понимать принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента.

     На  рубеже XIX-XX веков И.И. Янжул и И.Х. Озеров занимались исследованием влияния косвенных налогов на экономическое развитие общества и их роли в реализации налоговой политики государства, отмечая необходимость снижения удельного веса налогов, взимаемых через цену товара.

     В работах отечественных ученых периода  первой половины XX века не находят адекватного отражения в экономической литературе по причине изменения экономической ситуации. Однако отдельные проблемы по налогообложению поднимались в работах: П.П. Гензеля, Д.П. Боголепова, А.А. Соколова и других.

     В первой части Налогового кодекса  РФ дано определение налога, согласно которому «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований ».

     В соответствии с теми или иными  теоретическими воззрениями, налог рассматривается как философская, экономическая, финансовая, политическая, правовая и социальная категория, что характеризует его многоаспектность. По моему мнению, суть экономической природы налога можно определить, рассматривая его только под углом экономической категории.

       Для налога характерен так  называемый «дуализм». С одной  стороны, налог является базисным  понятием, отражающим реально существующие  производственные отношения распределительного  характера. С другой стороны,  это способ воздействия на количественные и качественные параметры воспроизводства, т.е. налоги применяются государством для достижения конкретных макроэкономических целей. Но здесь очень важно, чтобы использование налогов в качестве инструмента государственной политики не вступало в расхождение с природой налогов.

     На  наш взгляд, самым подходящим является следующее определение налога.

     Налог – это экономическая категория, которая выражает совокупность отношений  между государством и членами  общества по поводу безэквивалентного  изъятия и присвоения части доходов государством для осуществления своих функций.

     Налоги  носят объективный характер, т.к. непосредственно связаны с объективной  деятельностью и функционированием  государства и отображают реально  существующие финансовые отношения. Сущность налога – это реально существующие отношения перераспределения национального дохода для выполнения государственных функций.

     Анализ  сущности налогов позволяет выделить следующие их отличительные признаки:

     - тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;

     - принудительный характер платежей;

     - безэквивалентное изъятие;

     - денежная форма;

     - законодательное оформление.

     Каждый  этап исторического развития характеризуется  изменением задач и целей государства, что предопределяет изменение качественного содержания налогов в процессе воспроизводства.

     Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Из основного назначения налога как инструмента обеспечения  государства денежными средствами для выполнения им своих задач вытекает главная функция налогов – фискальная. Это основная функция, характерная для всех периодов существования налога. Именно она отражает причины его появления, с ее помощью реализуется общественное предназначение налога как источника средств, необходимых государству для выполнения своей деятельности.

     Фискальная  функция долгое время считалась  исчерпывающей для выражения  сути и назначения налога. Однако, т.к., налогообложение является полномочием  государства, то оно имеет возможность  влиять на социально-экономические процессы с помощью налогового механизма, что обусловливает разнообразие функций налогов.

     Фискальная  функция, будучи основной, в процессе естественного развития закономерно  порождает объективную возможность  для вмешательства государства в перераспределительные процессы, влияющие в целом на экономическое развитие. Т.о., объективный характер существования фискальной функции создает условия и возможности ее реализации в налоговой политике, т.е. влияние налога на воспроизводственный процесс. В этом качестве ее можно рассматривать как регулирующую функцию, которая означает, что налоги как активный участник процессов перераспределения оказывают воздействие на протекающие хозяйственные процессы, в том числе уровень и динамику сбережения, потребления, накопления, инвестиции. В то же время регулирование производства, имеющее целью ускорение темпов экономического роста, повышает его доходность, расширяя тем самым базу для фискальной функции.

     Т.о., прослеживается взаимосвязь и единство этих функций, которое, однако, не исключает и противоречия между ними. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная раскрывает отношения налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику.

     Условием  оптимального использования функций налогов являются принципы налогообложения. Это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Надо отметить, что финансовая наука долгое время не могла найти ответ на вопросы, что облагать налогом и по каким принципам, хотя данная проблема волновала практиков и теоретиков с самого момента возникновения налогов.

     Родоначальник классической политической экономии У. Пети сформулировал принцип равновесия, согласно которому, с одной стороны не следует допускать «излишнего» потребления и взимать сверх необходимого, а с другой – не вызывать возмущение населения чрезмерными налогами.

       В XVII веке меркантилисты разработали ряд интересных положений по защите косвенного налогообложения как самого гуманного и справедливого.

     А. Смит сформулировал основополагающие принципы налогообложения, которые  завоевали всеобщее признание. И  хотя эти принципы трактуются по-разному, никто не опровергает их теоретические  основы.

     * Принцип равномерности, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения между гражданами соразмерно их доходу.

     * Принцип определенности, согласно  которому сумма, способ и время  уплаты были точны и определенны.

     * Принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься наиболее удобным способом для налогоплательщика.

     * Принцип дешевизны, который заключается  в том, что сбор налогов должен  обходиться государству как можно  дешевле.

     Дальнейшее  развитие теории принципов нашло  отражение в трудах А. Вагнера, который к фундаментальным принципам Смита добавил следующие:

     - достаточность и подвижность;

     -выбор  надлежащего источника и объекта;

     - всеобщность и равнонапряженность.

     Принцип достаточности Вагнер поставил на первое место, объясняя это тем, что государству  для выполнения своих функций необходимо иметь финансовые ресурсы. В отличие от него, А. Тривиус рассматривал этот принцип с точки зрения народнохозяйственного значения. Он предложил принцип распределения налогового бремени между отдельными отраслями с их значением для экономического развития государства.

     Русский экономист Н.И. Тургенев поддерживал  и пропагандировал в Росси  принципы А. Смита, поднимая проблему сбалансированности фискальных интересов государства  и рядовых налогоплательщиков.

     Вопрос  о ставках налога и его пределах впервые был поставлен в 20-х годах XX века. Решение проблемы о границах налогообложения было найдено американским экономистом А. Лаффером в рамках теории предложения. Он установил зависимость дохода бюджета от налоговых ставок.

     Идея  справедливости налогообложения нашла свое отражение в трудах А. Пигу, А. Вальраса, П. Самуэльсона и других. Принцип справедливости в их работах означает, что налог, изъятый у населения, возвращается ему в виде государственных услуг. С этой точки зрения П. Самуэльсон обосновывает два принципа:

1. выгоды, предполагающие, что разные люди должны облагаться налогами пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от государства;
2. пожертвования, согласно которым население должно облагаться налогами таким образом, чтобы размер налога на выходил за рамки приемлемого.

     Современные экономисты предлагают ряд новых  принципов налогообложения, способствующих достижению целей, стоящих перед  государством и обществом. Нобелевский  лауреат Д. Стиглиц предлагает следующие  принципы налогообложения, которые желательны для любой налоговой системы:

• экономическая эффективность;
• гибкость;
• административная простота;
• справедливость;
• политическая ответственность.

     Все принципы налогообложения могут  быть разделены на: экономические, организационные и юридические.

     К экономическим относятся следующие  принципы:

     - эффективности налогообложения  с точки зрения производительных  сил, воспроизводственных процессов  и социальной справедливости;

     - нейтральности, предполагающей, что  налог не должен препятствовать формированию рыночных отношений, а должен содействовать созданию здоровой конкуренции как базы этих отношений;

     - прогнозирования налогообложения.

     К организационным принципам можно  отнести:

     - удобство уплаты налогов;

     - стабильность

     -универсализация налогообложения, обеспечивающая одинаковые требования для всех налогоплательщиков;

     - гармонизация (основывается на необходимости  создания такой налоговой системы,  которая учитывала бы международные  нормы и стандарты, что является  очень важным в условиях глобализации экономики).

     Правовые  принципы:

     -законности;

     - отрицания обратной силы закона, ухудшающего положение граждан;

     - приоритетности налогового законодательства (все акты, регулирующие отношения,  не связанные с налогообложением, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения).

     1.2. Классификация налогов. 

     Классификация налогов - это группировка законодательно установленных налогов по различным  признакам.

     Созданные в различных странах налоговые  системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. В целом классификационные признаки универсальны и подразделяются:

• по способу взимания;
• объекту обложения;
• субъекту уплаты;
• уровню управления;
• назначению;
• срокам уплаты;
• принадлежности к звеньям бюджетной системы.

     Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально, еше в  XVII веке, был привязан к доходам землевладельца. Поземельный налог являлся прямым, остальные – косвенные. Впоследствии А.Смит исходя из факторов производства дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, по мнению Смита, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются на потребителя.

     Таким образом, по способу взимания налоги делятся на:

     - прямые, которые взимаются непосредственно  с доходов или имущества налогоплательщика;

     - косвенные, которые включаются  в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги).

     Один  из первых ученых, затронувших проблемы прямого и косвенного налогообложения, был У. Петти, сторонник косвенных  налогов и приводивший доводы в пользу акцизов. В отличие от него министр финансов Франции А.Тюрго, возражая против косвенного налогообложения, отмечал, что они препятствуют свободе, правильному ходу потребления, увеличивают издержки государства и дают преимущества иностранцам на внутреннем рынке.

     К.Маркс  предлагал полную отмену косвенных  налогов и общую замену их прямыми  налогами. Косвенные налоги повышают цену на товары, так как торговцы прибавляют к этим ценам не только сумму косвенных налогов, но и  процент на прибыль и капитал, авансированный на их уплату.

     С.Ю.Витте  отмечал большую равномерность  прямых налогов по сравнению с  косвенными, так как прямые налоги в большей степени соизмеряются с платежной способностью населения. В итоге Витте считал, что налоговая  система любой страны должна базироваться на оптимальном сочетании прямых и косвенных налогов.

     Эволюция  налоговой системы отражает определенную закономерность в развитии прямых и  косвенных налогов и в соотношении  между ними, которое менялось на различных этапах развития общества. В XIX - начале XX веков главную роль играли косвенные налоги, отличавшиеся простотой взимания, стабильностью и регулярностью поступлений. С 20-х годов XX века начинают доминировать прямые налоги, которые в свою очередь подразделяются на реальные и личные.

     Реальные  налоги – это налоги, которыми облагается имущество и которые учитывают  среднюю, а не действительную доходность плательщика. Личные же подлежат уплате с действительно полученного  дохода или имущества налогоплательщика.

     Косвенные налоги обычно разделяются на следующие виды:

     - универсальные;

     - индивидуальные;

     - фискальные монопольные;

     - таможенные пошлины.

     Универсальным косвенным налогом облагаются все  товары, работы и услуги. Самыми яркими примерами таких налогов являются налог на добавленную стоимость, налог с оборота или с продаж, который в настоящее время уже не существует в нашей стране.

     Индивидуальным  косвенным налогом является акциз, который может рассматриваться  как в широком, так и узком  значении. При расширенном толковании в группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги. В этом случае универсальным акцизом называют НДС. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами.

     Фискальные  монопольные налоги – это косвенные  налоги на товары, производство или  реализация которых монополизированы государством. Этот вид налога возник из регалии, т.е. исключительного права государства на какой–либо вид деятельности. Примером фискальной монополии может служить винная монополия в России, введенная в конце XIX века. Произведенный на частных винокуренных заводах спирт-сырец поступал государству, которое его перерабатывало и самостоятельно занималось реализацией спиртных напитков.

     В бюджетной политике государства  наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции  государственных органов управления по установлению налогов и управлению налоговыми платежами.

     По  уровню управления согласно Налоговому кодексу РФ налоги подразделяются на:

     - федеральные;

     - региональные;

     - местные.

     Федеральные налоги устанавливаются высшими  органами представительной власти, обязательны на всей территории страны, взимаются на основании налогового законодательства и могут зачисляться в бюджеты разных уровней.

     Региональные  налоги устанавливаются законодательными органами субъектов РФ и являются обязательными к уплате только на территории данного субъекта.

     Местные налоги вводятся в соответствии с  НК РФ и нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Они  вступают в действие после решения, принятого на местном уровне, и  всегда являются источником дохода местных бюджетов.

     Региональные  и местные органы власти не имеют  права вводить налоги, не предусмотренные  Налоговым кодексом РФ. При установлении региональных и местных налогов  органы законодательной власти субъектов  РФ или представительные органы местного самоуправления могут определять следующие элементы налогообложения:

• налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога;
• налоговые льготы и основания для их использования.

     Помимо  традиционной системы налогообложения существуют и специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов:

     - система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей;