Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Налоги кассовый метод

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3

Налоговый учет доходов и расходов при кассовом методе……………..….4

Практическая часть……………………………………………………………...12

Заключение……………………………………………………………………… 21

Список литературы………………………………………………………… ..…22

Введение

     С 1 января 2002 г. расходы и доходы организаций учитываются для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Каждое предприятие рассчитывает себестоимость своей продукции или услуг. Ведь это позволит правильно установить на них цену, а также определить финансовый результат - прибыль или убыток. Однако с этого года понятие "себестоимость" используется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете говориться о доходах и расходах. Причем те предприятия, которые, рассчитывая налог на прибыль, применяют кассовый метод, включают в налогооблагаемую прибыль все фактически полученные доходы, предварительно уменьшив их на оплаченные расходы. Если же предприятие использует метод начислений, то в свой расчет оно включает все доходы, в том числе и только начисленные. При этом не важно, получило оно их или нет. Расходы такого предприятия в целях налогообложения учитываются особым образом. Как именно - зависит от того, прямые они или косвенные.
В соответствии с п.1 ст.248 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее –доходы от реализации);
2)внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные к налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налоговый учет доходов и расходов при кассовом методе

Кто может применять кассовый метод

Следует отметить, что при условии соответствия организации критерию, установленному п. 1 ст. 273 НК РФ1, принятие решения о переходе на признание доходов и расходов по кассовому методу указанными организациями является добровольным. При этом использование кассового метода должно быть обязательно предусмотрено в учетной политике в целях налогообложения2.

Законодатель уделил кассовому методу признания доходов и расходов очень мало внимания. Прежде всего это объясняется тем, что по информации, полученной из Департамента налогообложения прибыли МНС России, использовать кассовый метод смогут всего лишь 10--15% налогоплательщиков. Основным критерием, позволяющим применять кассовый метод, служит то, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не должна превышать 1 млн. руб. в квартал (примерно 330 тыс. руб. в месяц).

При этом выручка рассчитывается в среднем за предыдущие четыре квартала. Следовательно, право на использование кассового метода организация должна подтверждать ежеквартально. При этом расчет выручки будет осуществляться “перекатом”. То есть при подтверждении права на использование кассового метода во II квартале 2002 года необходимо рассчитать выручку за II--IV кварталы 2001 года и I квартал 2002 года, а в III квартале 2002 года -- за III, IV кварталы 2001 года и I, II кварталы 2002 года и т. д.

По мнению автора, вновь учрежденные в 2002 году организации могут применять кассовый метод с момента создания. Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ не имеют право применять данный метод только те организации, у которых сумма выручки от реализации в среднем за предыдущие четыре квартала превысила 1 млн. руб. за квартал. В данном случае указанного превышения не происходит

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиями получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств.

Данный порядок учета указанных средств не распространяется на случаи приобретения за счет этого источника амортизируемого имущества. В случае приобретения за счет указанных средств амортизируемого имущества данные средства отражаются в составе доходов по мере признания расходов на приобретение амортизируемого имущества.

В случае нарушения условий получения средств, предусмотренных настоящим пунктом, полученные средства в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных средств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превысит сумму учтенных в соответствии с настоящим пунктом расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе внереализационных доходов этого налогового периода.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных статьями 261, 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

4. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный пунктом 1 настоящей статьи, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

5. Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с настоящей статьей, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Признание доходов при кассовом методе

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиками, перешедшими на УСН, установлен статьей 346.17 НК РФ. В соответствии с данной нормой, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. А также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Признание расходов при кассовом методе

Организации и предприниматели вправе уменьшить свои доходы только на расходы, перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса. То есть перечень расходов является закрытым. Естественно, речь идет о налогоплательщиках, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается прекращение обязательства приобретателя товаров, работ, услуг или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг или передачей имущественных прав. Это установлено пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ.

При кассовом методе суммы предоплаты за товары (работы, услуги) не признаются затратами. Если налогоплательщик, применяющий УСН, перечислил аванс поставщику, учесть свои расходы в Книге учета доходов и расходов он сможет только после получения товара (оказания услуги, выполнения работы). Естественно, речь идет о расходах, поименованных в перечне (ст. 346.16 НК РФ).

Практическая часть

За май 2011 года деятельность предприятия «Альфа» была представлена следующими показателями:

№ п/п	Наименование показателя	Дт	Кт	Сумма, р.
1	Для предприятия выполнены транспортные работы НДС (18 %) НДС принят к вычету Списаны транспортные расходы	44 19 68 90	60 60 19 44	590 000 500 000 90 000 90 000 500 000
2	Списаны материалы – всего, в том числе: - в основное производство - на эксплуатацию оборудования - на текущий ремонт: оборудования здания цеха здания заводоуправления - на содержание зданий и сооружений: цеха завода	20 25 25 25 26 25 26	10 10 10 10 10 10 10	400 000 300 000 50 000 15 000 15 000 10 000 5 000 5 000
3	Начислена заработная плата – всего, В том числе: - основным производственным рабочим - рабочим, обслуживающим: здание цеха здание заводоуправления - рабочим по ремонту: здания цеха здания заводоуправления	20 25 26 25 26	70 70 70 70 70	2 000 000 1 500 000 200 000 200 000 50 000 50 000
3.1	Начислен и удержан НДФЛ за май	70	68	260 000
4	Выплачена заработная плата основным производственным рабочим за апрель	50 70	51 50	1 800 000 1 800 000
5	Начислены командировочные расходы директору предприятия за май в пределах норм	26	71	40 000
6	Начислены командировочные расходы директору предприятия за май сверх установленных норм сумма НДФЛ внесена в кассу	26 73	71 68	35000 4550
7	Начислена арендная плата по административному зданию за май	26	76	80 000
8	Начислено за май отчисления на социальное страхование и обеспечение (34 %) В том числе: - основным производственным рабочим - рабочим, обслуживающим оборудование здание цеха здание заводоуправления - рабочим по ремонту: здания цеха здания заводоуправления	20 25 26 25 26	69 69 69 69 69	680 000 510 000 68 000 68 000 17 000 17 000
9	Уплачены за апрель и май в бюджет отчисления на социальное страхование и обеспечение	69	51	691 900
10	Начислен налог на землю за 2 квартал	91	68	500 000
11	Начислены и уплачены услуги кредитных организаций	91 76	76 51	15 000 15 000
12	Начислены и уплачены проценты банку по кредитному договору	91 66	66 51	30 000 30 000
13	Уплачен налог на землю за 1 квартал	68	51	480 000
14	Начислена амортизация: по оборудованию по зданию цеха по зданию заводоуправления	20 25 26	02 02 02	20 000 50 000 30 000
15	Реализован станок по договорной цене (с НДС) начислен НДС первоначальная стоимость начислен износ списание остаточной стоимости	62 91 01 / выб. 02 91	91 68 01 01 /выб. 01/ выб.	380 000 57 966 200 000 150 000 50 000
16	Объем реализации изделий составил – всего (с НДС) в том числе по факту оплаты НДС от реализации	62 62 90	90 90 68	10 000 000 8 500 000 1 525 424
17	Списаны общепроизводственные расходы	20	25	470 000
18	Списаны общехозяйственные расходы	20	26	500 000
19	Осуществлен выпуск готовой продукции и полностью реализована готовая продукция Реализация готовой продукции полностью	43 90	20 43	3 300 000 3 300 000
20	Незавершенное производство отсутствует
21	Закрытие месяца	99 90	91 99	319 866 4 674 576
22	Определен финансовый результат (прибыль)			4 354 710

Необходимо на основании журнала хозяйственных операций:

разработать формы налоговых регистров по следующим показателям:

доходы от реализации;
внереализационные доходы;
расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы;

заполнить регистры налогового учета;
рассчитать налог на прибыль;
заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Счета аналитического учета

01 «Основные средства»		02 «Амортизация основных средств»		10 «Материалы»
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Сн = 0			Сн= 0	Сн= 0
200 000	150 000	150 000	20 000		300 000
	50 000		50 000		50 000
	200 000		30 000		15 000
Од = 200 000	Ок = 400 000	Од = 150 000	Ок = 100 000		15 000
	Ск = 200 000	Сд = 50 000			10 000
					5 000
					5 000
				Од = 0	Ок = 400 000
					Ск = 400 000

19 «НДС по приобретенным ценностям»		20 «Основное производство»		25 ««Общепроизводственные расходы»
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Сн = 0		Сн = 0		Сн = 0
90 000	90 000	300 000	3 300 000	50 000	470 000
Од = 90 000	Ок = 90 000	1 500 000		15 000
Ск = 0		510 000		15 000
		20 000		5 000
		500 000		200 000
		470 000		50 000
		Од = 3 300 000	Ок = 3 300 000	68 000
		Ск = 0		17 000
				50 000
				Од = 470 000	Ок = 470 000
				Ск = 0

26 «Общехозяйственные расходы»		43 «Готовая продукция»		44 «Расходы на продажу»
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Сн = 0		Сн = 0		Сн = 0
10 000	500 000	Од = 3 300 000	Ок = 3 300 000	Од = 500 000	Ок = 500 000
5 000		Ск = 0		Ск = 0
200 000
50 000
40 000
80 000
68 000
17 000
30 000
Од = 500 000	Ок = 500 000
Ск = 0




50 «Касса»		51 «Расчетный счет»		60 «Поставщики и подрядчики»
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Сн = 0		Сн = 0			Сн = 0
1 800 000	1 800 000	8 500 000	1 800 000		590 000
4 550			691 900	Од = 0	Ок = 590 000
Од = 1 804 550	Ок = 1 800 000		15 000		Ск = 590 000
Сд = 4 550			30 000
			480 000
		Од = 8 500 000	Ок = 3 016 900
		Сд = 5 483 100

62 «Покупатели и заказчики»		66 «Краткосрочные кредиты и займы»		68 «Расчеты по налогам и сборам»
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
Сн = 0			Сн = 0		Сн = 0
380 000	8 500 000	30 000	30 000	90 000	4 550
10 000 000		Од = 30 000	Ок = 30 000	480 000	57 966
Од = 10 380 000	Ок = 8 500 000		Ск = 0		1 525 424
Сд = 1 880 000					500 000
					260 000
				Од = 570 000	Ок = 2 347 940
					Ск = 1 777 940

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		71 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Сн = 0		Сн = 0	4 550	Сн = 0
691 900	11 900	1 800 000	1 500 000		40 000
	510 000	260 000	200 000		35 000
	68 000		200 000		4 550
	68 000		50 000	Од = 4 550	Ок = 79 550
	17 000		50 000		Ск = 75 000
	17 000	Од = 2 060 000	Ок = 2 000 000
Од = 691 900	Ок = 691 900	Сд = 60 000
	Ск = 0

76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»		90 «Продажи»		99 «Прибыли и убытки»
Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
	Сн = 0		Сн = 0	Од = 319 866	Ок = 4 674 576
15 000	80 000	500 000	10 000 000		Ск = 4 354 710
	15 000	1 525 424
Од = 15 000	Ок = 95 000	3 300 000
	Ск = 80 000	4 674 576
		Од = 10 000 000	Ок = 10 000 000
			Ск = 0

91 «Прочие доходы и расходы»
Дт	Кт
Сн = 0
35 000	380 000
11 900	319 866
500 000
15 000
30 000
57 966
50 000
Од = 699 866	Ок = 699 866
Ск = 0

Оборотно-сальдовая ведомость за май месяц

Счет	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
Счет	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01 «Основные средства»			200 000	400 000		200 000
02 «Амортизация основных средств»			150 000	100 000	50 000
10 «Материалы»				400 000		400 000
19 «НДС по приобретенным ценностям»			90 000	90 000
20 «Основное производство»			3 300 000	3 300 000
25 ««Общепроизводственные расходы»			470 000	470 000
26 «Общехозяйственные расходы»			500 000	500 000
43 «Готовая продукция»			3 300 000	3 300 000
44 «Расходы на продажу»			500 000	500 000
50 «Касса»			1 804 550	1 800 000	4 550
51 «Расчетный счет»			8 500 000	3 016 900	5 483 100
60 «Поставщики и подрядчики»				590 000		590 000
62 «Покупатели и заказчики»			10 380 000	8 500 000	1 880 000
66 «Краткосрочные кредиты и займы»			30 000	30 000
68 «Расчеты по налогам и сборам»			570 000	2 347 940		1 777 940
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»			691 900	691 900
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»			2 060 000	2 000 000	60 000
71 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»			4 550	79 550		75 000
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»			15 000	95 000		80 000
90 «Продажи»			10 000 000	10 000 000
91 «Прочие доходы и расходы»			699 866	699 866
99 «Прибыли и убытки»			319 866	4 674 576		4 354 710
ИТОГО	0	0	43 585 732	43 585 732	7 477 650	7 477 650

Регистр учета доходов от реализации товаров (изделий)

№ п/п	Объект реализации	Выручка от реализации, р.	Выручка от реализации для целей налогообложения, р.
№ п/п	Объект реализации	Выручка от реализации, р.	Сумма НДС	Выручка, принимаемая для целей налогообложения (3 – 4)
1	2	3	4	5
1	Реализованы изделия	10 000 000	1 525 424	8 474 576
ИТОГО		10 000 000	1 525 424	8 474 576

Регистр учета внереализационных доходов

№ п/п	Объект реализации	Ст-ть первоначальная, р.	Износ, р.	Ст-ть остаточная, р.	Цена реализации, р.	НДС, р.	Выручка, принимаемая для целей налогообложения, р. (6 – 7 – 5)
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Реализован станок	200 000	150 000	50 000	380 000	57 966	272 034
ИТОГО		200 000	150 000	50 000	380 000	57 966	272 034

Регистр учета расходов, связанных с производством и реализацией

№ п/п	Вид расхода	Сумма, принимаемая для целей налогообложения без НДС, р.
1	2	3
1	Материальные расходы	300 000
2	Расходы по заработной плате	1 500 000
3	Соц. страхование и обеспечение	510 000
4	Амортизация	20 000
ИТОГО прямых затрат		2 330 000
1	Транспортные расходы	500 000
2	Материальные расходы	100 000
3	Расходы по заработной плате	500 000
4	Командировочные расходы в пределах норм	40 000
5	Арендная плата	80 000
6	Соц. страхование и обеспечение	170 000
7	Амортизация	80 000
8	Налог на землю	480 000
ИТОГО косвенных расходов		1 950 000
ВСЕГО расходов		4 280 000

Регистр учета внереализационных расходов

№ п/п	Вид расхода	Сумма, принимаемая для целей налогообложения без НДС, р.
1	2	3
1	Услуги кредитных организаций	15 000
2	Проценты по кредитам	30 000
ВСЕГО расходов		45 000

Регистр-расчет налога на прибыль организации за январь – апрель 2011 г.

Наименования предприятия: ООО «АЛЬФА»

№ п/п	Показатель	Сумма, р.
1	Доходы от реализации	8 474 576
2	Расходы, связанные с производством и реализацией	4 280 000
3	Внереализационные доходы	272 034
4	Внереализационные расходы	45 000
5	Прибыль (1 – 2 + 3 – 4)	4 421 610
6	Налоговые льготы	0
7	Налоговая база (5 – 6)	4 421 610
8	Ставка налога на прибыль, в т.ч.: Федеральный бюджет Бюджет субъекта	20 % 2 % 18 %
9	Сумма налога (7 * 8) в т.ч. в: Федеральный бюджет Бюджет субъекта	884 322 88 432 795 890
10	Авансы, начисленные за предыдущие периоды в т.ч. в: Федеральный бюджет Бюджет субъекта
11	Сумма налога к уплате в бюджет (9 – 10), всего в т.ч. в: Федеральный бюджет Бюджет субъекта	884 322 88 432 795 890

Составитель Рековская Е. О.

Дата составления 11 мая 2011 г.

Проверка расчета налога на прибыль организации:

Текущий налог на прибыль = Условный расход по налогу на прибыль (УР) + Постоянные налоговые обязательства (ПНО) + Отложенные налоговые активы (ОНА) – Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

УР = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога = 4 354 710 * 20 % =

874 942 (руб.).

ПНО = Постоянная разница * Ставка налога.

Постоянная разница = 35 000 + 11 900 = 46 900 (руб.) – командировочные сверх норм.

ПНО = 46 900 * 20 % = 9 380 (руб.).

Текущий налог на прибыль = 874 942 + 9 380 = 884 322 (руб.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения налогоплательщик должен закрепить в учетной политике организации, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

На основании статьи 313 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система ведения налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, от одного налогового периода к другому.

Минусом кассового метода является то, что согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ, если в налоговом периоде, в котором применяется кассовый метод, средняя выручка от реализации за последние четыре квартала превысит предельный показатель, то в этом случае налогоплательщик обязан перейти на метод начисления. Причем сделать это он должен не с того квартала, в котором произошло превышение предельного показателя, а с начала налогового периода, в котором был превышен предельный показатель выручки от реализации. В этом случае налогоплательщику будет необходимо произвести перерасчет всех доходов и расходов в порядке, предусмотренном для метода начисления.

Налоги кассовый метод 📙 Курсовая → 🆔 136641