Налоги в экономической системе государства

Содержание

Оглавление

Оглавление 2

Введение 3

1. Налоги в экономической системе государства 6

1.1 Сущность и функции налогов 6

1.2. Виды налогов и их классификация 9

1.3. Основные принципы построения налоговой системы в экономически развитых странах. 11

2. Налоговая система Российской Федерации 14

2.1.Структура налоговой системы Российской Федерации 14

2.2. Противоречия налогов собираемых в РФ 17

3. Пути развития налоговой системы РФ 19

3.1. Проблемы совершенствования налоговой системы 19

3.2 Развитие правовой базы налоговой системы РФ 23

3.3 Совершенствование налоговой системы РФ 27

Заключение 33

Список используемой литературы 35

Введение

Налоговая система является одним  из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

От создания оптимального механизма  бюджетно-налоговых отношений, обеспечения  действительного сочетания интересов  на всех уровнях бюджетной системы, от достижения подлинного финансового  равноправия всех органов власти в значительной мере зависит успех  экономической стабилизации в стране. Как показывает мировой опыт, создание такого механизма исключительно сложная задача. Тем более сложна она для Российской Федерации, объединяющей 89 субъектов и несколько десятков тысяч муниципальных образований, весьма различных по территории, численности и плотности населения, по уровню созданного экономического потенциала, запасам природных ресурсов. Становление действенного механизма бюджетно-налоговых отношений существенным образом зависит от успехов в повышении эффективности всего общественного производства, от укрепления и расширения налогооблагаемой базы, от роста налоговых поступлений и увеличения доли собственных доходов бюджетов всех уровней.

По своему экономическому содержанию налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально-экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов и муниципальных образований, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц. И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем вышеактивное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Налоговая система призвана создать  условия мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности, стимулировать предпринимательскую деятельность и трудовую активность; ограничивать социально не оправданные денежные доходы отдельных граждан; осуществлять ограничение роста цен и доходов с учетом инфляционной сбалансированности; обеспечивать рост и укрепление доходной базы государственного бюджета. В конечном счете, налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Обзор литературы по теме исследования свидетельствует о том, что действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение налоговой системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается.

Реформа налоговой системы  России – одно из актуальных направлений  экономической политики нашего государства. В настоящее время происходит осмысление накопленного более чем за 15 лет отечественного опыта ее функционирования. Решение новых задач рождает потребность в глубоких разработках в области теории налогов и организационно – практических аспектов деятельности налоговых органов. Мобилизация налогов и других обязательных платежей в бюджет является важнейшим направлением экономической политики Правительства РФ.

Актуальность выбранной  темы заключается в том, что в  условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация. Также актуальность темы обуславливается важностью и необходимостью реформирования налоговой системы, выработки принципов и методов работы налоговых органов, которые бы отвечали современным условиям развития отечественной экономики и обеспечили реализацию социально- экономической политики и условия для экономического роста России.

Цель данной работы разобраться  в действующей налоговой системе  России, определить ее роль в формировании доходной части бюджетов, охарактеризовать проблемы становления и развития в РФ и предложить пути их решения.

В качестве источников были использована научная и периодическая  литература, а также ресурсы сети Интернет. Применялись диалектические, статистические и экономико-математические методы исследования, методы системного анализа экономических явлений, прогнозирования развития организационно - экономических и социально- экономических процессов.

1. Налоги в экономической  системе государства

1.1. Сущность и  функции налогов

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога.

Взносы осуществляют основные участники производства валового продукта:

•   работники, своим  трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

•   хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие  в сфере предпринимательства.

Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны, и государства, с другой стороны - по поводу формирования государственных доходов.

По своему содержанию на макроэкономическом уровне налог представляет собой долю произведенного государством валового внутреннего продукта, перераспределяемую с целью реализации функций государства, в том числе: для финансирования социальных программ поддержки незащищенных слоев населения - детей, одиноких и многодетных матерей, пенсионеров, инвалидов; экономических программ, направленных на приоритетную поддержку отдельных отраслей экономики, предприятий; на содержание армии, служащих социальной сферы - здравоохранения, образования, органов охраны правопорядка, управления.

В микроэкономическом аспекте налог - это изымаемая доля продукта, произведенного субъектом хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

Наиболее полное определение  налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Статья 8 НК определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Иными словами, налог основывается:

•        на обязательности уплаты налога всеми  лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения;

•        на индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

•        на безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога;

•        на отчуждении доли денежных средств, принадлежащих  организации или физическому лицу.

Кроме того, особенностью налога является то, что он устанавливается и взимается государством или специально уполномоченными организациями в силу права верховенства, властных полномочий.

В налоговую систему России, кроме налогов как таковых, входят также приравненные к ним сборы.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов проявляется  через их функции.

Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования.

Через фискальную функцию  государство обеспечивает: достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства; равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы; установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; выполнение всех экономических, политических и социальных задач.

Регулирующая  функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

С помощью регулирующей функции  осуществляются: регулирование спроса и предложения; стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп; развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы: регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование научно-технического прогресса.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Стимулирующая функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

С помощью налогов государство  перераспределяет часть прибыли  предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции, капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. Таким образом выглядит распределительная функция налогов.

Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий. Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства финансов РФ, Федеральная таможенная служба, органы государственных внебюджетных фондов и т.д.

2. Виды налогов и их классификация

Мировая практика выработала и использует множество форм налогов, различающихся по объектам обложения, источникам уплаты, формам взимания и т.д. Это позволяет в большей степени охватывать все многообразие видов доходов налогоплательщиков, определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности и одновременно снижать негативное влияние налогового процесса за счет перераспределения налогов.

Налоги и сборы могут  быть классифицированы по ряду признаков:

• по способу взимания налогов;
• по плательщикам;
• по объекту налогообложения;
• по уровню власти;
• по целевой направленности введения налога;
• периодические и разовые налоги и т.д.

В зависимости от характера  налогового изъятия налоги делятся  на прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход или  имущество налогоплательщика (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество и ряд других налогов). Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем (НДС, акцизы и т.д.). Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов.

По целевому назначению налоги бывают:

• общие;
• специальные ;
• чрезвычайные.

Отличительной особенностью общих налогов является то, что  они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. Специальные налоги, имеют строгое целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или конкретным этапом существования и развития той или иной страны.

Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты:

• с физических лиц;
• с юридических лиц;
• с физических и юридических лиц.

По объекту обложения налоги классифицируются:

• с дохода;
• с имущества;
• с оборота;
• с капитала;
• ресурсные налоги.

В зависимости от установленных  ставок налогообложения налоги делятся на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

 В Российской Федерации по уровню управления налоги делятся на федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным относятся  следующие налоги :

1. налог на добавленную стоимость (НДС)
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль;
5. налог на добычу полезных ископаемых.
6. водный налог;
7. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
8. государственная пошлина;

Доходы бюджетов субъектов  РФ формируются за счет собственных  и регулирующих налоговых доходов, за исключением доходов, передаваемых в порядке регулирования местным бюджетом.

Региональные налоги и  сборы устанавливаются в соответствии с Налоговым кодексом, вводятся в действие законами субъектов Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. К ним относятся:

1)  налог на имущество организаций;

2)  транспортный налог;

3)  налог на игорный бизнес.

К местным налогам и  сборам относятся:

1)  земельный налог;

2)  налог на имущество физических лиц.

3. Основные принципы построения налоговой системы в экономически развитых странах

Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям  органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы.

В основе построения большинства  действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

• принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

В настоящее время существуют и более современные принципы налогообложения, такие как:

• экономические;
• юридические;
• организационные.

Общие экономические принципы налогообложения:

1. соразмерность
2. экономичность
3. максимального учета интересов налогоплательщика
4. справедливость
5. эффективность

Юридические принципы налогообложения

1. равного налогового бремени (принцип нейтральности)
2. установления налога законом
3. отрицания обратной силы налогового закона
4. приоритет налогового закона над не налоговыми
5. сочетания интересов государства, его субъектов

Общие организационные принципы налогообложения:

1. единство налоговой системы
2. подвижности или эластичности налогов
3. стабильности налогов
4. множественности налогов
5. исчерпывающего перечня региональных и местных налогов

Мировая практика свидетельствует, что существует множество принципов, применяемых государствами при строительстве налоговых систем, и что каждое государство строит свою налоговую систему с учётом специфики, складывающихся в данном обществе условий. Поэтому в каждой отдельно взятой стране при выборе системы организационных принципов налогообложения должен присутствовать индивидуальный подход

Принципы построения налоговой  системы в Российской Федерации  определены Конституцией и Налоговым кодексом.

2. Налоговая система РФ

2.1.  Структура  налоговой системы РФ

Налоговая система – это  совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм, и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

 В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств.

Федеральные налоги  действуют  на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Региональными признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении региональных налогов законодательными(представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщикам определяются НК.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Помимо налогов НК РФ установлены  специальные налоговые режимы, которые  предусматривают освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальные налоговые режимы, действующие на территории РФ:

1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. упрощенная система налогообложения (УСН);
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости

Эффективность налоговой  системы обеспечивается соблюдением  определенных критериев, требований и принципов налогообложения.

Принципы построения налоговой  системы в Российской Федерации  сформулированы в части первой Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах  является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов.

2.2 Противоречия налогов, собираемых в РФ

Практически все основные налоги, собираемые на территории России имеют множество противоречий и  недоработок.

Существует объективное  противоречие между двумя основными  субъектами налоговых отношений (государством и налогоплательщиками), которое воспроизводится непрерывно. Оно заключается в том, что частный собственник в погоне за максимальной прибылью стремится минимизировать издержки производства, в том числе и зарплату. Государству же для динамичного развития производительных сил, наоборот, требуется высокий платежеспособный спрос населения. Действующая налоговая система это противоречие возводит в ранг абсурда тем, что обязывает работодателя выплачивать в виде различных начислений и налогов более 50% от фактической заработной платы наемных работников. Естественно, что предприниматель уводит зарплату в тень, что обусловливает низкий уровень потребления населения и накопление застойных тенденций в социально-экономическом развитии страны.

Отмена прогрессивной  шкалы ставок обложения подоходного  налога противоречит здравому смыслу. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются. Нарушается один из важнейших принципов - справедливость налогообложения. Кроме того, стимулирование активности и предприимчивости наиболее эффективно на стадии зарабатывания средств, получения дохода, а не на этапе его последующего перераспределения;

Структура соотношения  прямых и косвенных налогов в российской налоговой системе заметно отличается от большинства развитых стран, и на первый план выходит фискальная ориентация налоговой системы.

В РФ низка доля прямых налогов (на конец ХХ в). В 2003 г. в налоговой нагрузке Российской Федерации преобладали косвенные налоги — около 70%. По данным Федеральной налоговой службы в 2005 г. доля косвенных налогов немного снизилась и составила 53,94% в налоговых доходах федерального бюджета. В 2008—2009 гг. косвенные налоги (без учета доходов от внешнеэкономической деятельности) составляли 54,2% в общих доходах бюджета.

Низкая доля прямых налогов обусловлена в частности, небольшой долей налоговых поступлений  от подоходного налога (14,6 % в 2007 г. и 19,8% в 2008г.), тогда как в странах  с развитой экономикой подоходный налог дает от 24 до 72% общего объема налоговых доходов в бюджет государства.

Причиной подобного  значения косвенных налогов в  российской экономике является, с  одной стороны, относительная легкость их получения (ориентация на фискальную функцию налогообложения в разрезе косвенных налогов), а с другой - серьезные препятствия в сборе прямых налогов с налогоплательщиков (физических и юридических лиц). В силу того, что косвенные налоги включены в отпускную цену продукции, то при покупке товара или услуги уплата налога перекладывается непосредственным образом на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги являются налогами на потребление, уплачиваемыми гражданами, регулярно совершающими покупки товаров. Быстрота, надежность и легкость получения косвенного налога (НДС, акциза или таможенной пошлины), т.е. прямая фискальная выгода государства делают косвенные налоги основными в структуре налоговых поступлений в бюджеты РФ.

В условиях инфляционных процессов  и огромной ставки НДС этот налог стал сегодня одним из решающих факторов сдерживания развития производства в связи с нарушением расчетов в народном хозяйстве. Можно сделать вывод о более фискальной, нежели стимулирующей роли налога на добавленную стоимость в нашей стране.

Перечисленные противоречия налогов, взимаемых в нашей стране далеко не единственные. Более подробно недостатки налогооблажения в РФ будут рассмотрена в следующей главе.

3. Пути развития налоговой системы государства

3.1.  Проблемы  совершенствования налоговой системы

По мнению многих ученых и практиков, современная налоговая система РФ, являясь наиболее важным механизмом регулирования экономики, не в полной мере соответствует условиям рыночных отношений. Она является сложной и запутанной как по исчислению налогов, так и по документированию, составлению отчетности и компьютеризации.

Реформа начала и контрреформа конца 2000 -х по сути очередное проявление «провала» государства, заключающегося в неспособности последнего создать стабильную, легитимную справедливую и эффективную налоговую систему.

Налоговая система выполняет в обществе две основные функции - фискальную и регулирующую. При этом в фискальной функции налоговой системы, снабжающей финансовыми средствами государство, все более возрастает противоречие между необходимостью постоянного расширения доходной базы бюджета на содержание государственной номенклатуры и ограниченными возможностями членов общества в ее обеспечении.

Все усиливающееся противоречие регулирующей функции налогообложения заключается в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на все большее нежелание бюрократии заниматься проблемами социально-экономического развития страны.