Налоги в странах с развитой рыночной экономикой

Оглавление

Введение

Налоги являются важнейшим элементом среди экономических рычагов, с помощью которых страна воздействует на рыночную экономику. В нормах рыночной экономики достаточно распространенно используется налоговая политика в качестве стабилизатора воздействия на определенные явления, отрицательно сказывающиеся на рынке, а также на ее изменение.

Государство имеет налоговую систему, то есть взаимосвязанную совокупность действующих условий налогообложения, урегулированную конструкцию взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, методом и форм налогообложения, получения и использования налогов и налоговых органов.

Налоги представляют собой важную частью экономических отношений в обществе с момента появления государства. Как и вся налоговая система, налоги представляют собой мощный механизм, который управляет экономикой в рыночных условиях.

В современных условиях оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, а с другой стороны, не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей его повышения хозяйственной эффективности. Поэтому показатель налоговой нагрузки, или налогового бремени, на налогоплательщика является достаточно серьезным измерителем качества налоговой системы страны.

В зарубежных странах широко используется налоговое стимулирование привлечения заемных ресурсов на цели развития бизнеса как организациями, так и физическими лицами. Организации всю сумму процентов включают в состав расходов, поскольку в противном случае повысится экономическая ставка налога на прибыль, а сокращение чистой прибыли ограничит возможности фирмы по привлечению заемного капитала. Во многих странах физическим лицам предоставляется возможность уменьшать сумму подлежащего уплате подоходного налога на величину выплаченных процентов по займам, взятым на цели производственных инвестиций. В частности, такая налоговая скидка используется в Бельгии, Германии, Греции, Дании, Испании, Канаде, Норвегии, Нидерландах, Финляндии, Швеции. Налоговая скидка в отношении процентов по займам, полученным физическими лицами для целей бизнеса, введена в Австралии, Франции, Турции, Ирландии, Японии, США (ограничена определенным размером), Великобритании (в полной сумме вычитаются только проценты по займам на деловые цели или приобретение предметов делового использования).

Цель данной работы: раскрытие особенности построения налоговой системы.

Задачи:

• дать понятие налогов и налогообложения;
• рассмотреть виды налогов и сборов;
• сравнить подоходное налогообложение стран с развитой рыночной экономикой таких, как США, Германии, Франции и Японии.

1 Теория налогов и налогообложения

1.1 Определение и экономическая сущность налогов

С правовой точки зрения налог означает прежде всего обязательный платеж в государственный бюджет – центральное звено финансовой системы. Налог поступает в бюджет окончательно и поэтому является безвозвратным.

Налог взимается только при наличии определенных условий. Если эти условия имеются, то налог становится одинаково обязательным для всех соответствующих субъектов. Он вносится по заранее установленным ставкам в точно определенные сроки.

Правовая обязанность придает налогу все качества обязательного платежа. Вместе с тем для налога характерны и другие черты. Важным юридическим признаком налога является его индивидуальная безвозмездность. В связи с уплатой налога каждым отдельным плательщиком между ним и государством не возникает каких-либо взаимных конкретных обязательств, предусматривающих получение определенного эквивалента. Тем не менее государство свои публичные функции реализует в равной мере в отношении всех граждан независимо от исполнения ими обязанностей налогоплательщиков и размера уплаченных налогов. Наряду с этим существует возмездность налогов в широком экономическом смысле, возмездность коллективная, общественная. Взимаемые государством налоги вместе с другими доходами бюджета расходуются на финансирование народного хозяйства, социальные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. в конечном счете они идут на удовлетворение материальных и культурных потребностей общества, трудящихся.

Налог - представляет собой обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и/или местные бюджеты.

При распределении национального дохода налоги обеспечивают присвоение государством части новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, мобилизованная принудительно в форме налогов, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, т.е. в основу его жизнедеятельности. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости без эквивалентного обмена. Налоговые суммы формируются за счет новой стоимости, созданной трудящимися, и становятся собственностью государства. Налоги имеют двойственный характер: выступают специфической формой производственных отношений и являются частью стоимости национального дохода в денежной форме.

Производным от налогов является понятие налогообложение. Налогообложение следует понимать, как совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством в связи с изъятием части доходов организаций и граждан.

В налоговом законодательстве используется также понятие «сбор».

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений1.

Вместе с тем сбор не является платой за услуги со стороны государства. Он уплачивается не за совершение, а в связи с совершением юридически значимых действий. Сумма сбора, не увязывается с затратами государства на совершение соответствующих действий и определяется, их значимостью для плательщика сбора.

Во многих случаях сборы устанавливаются исключительно в целях обеспечения дополнительных источников бюджетных доходов.

Сборы не могут рассматриваться как способ формирования финансовой базы соответствующего управления и по другой причине. Следовательно, налог представляет собой основанную на началах всеобщности, обязательности, индивидуальной безвозмездности форму обобществления части индивидуальной или корпоративной собственности для обеспечения общественных потребностей2.

1.2 Функции налогов

Налоги, являясь особой формой производственных отношений, выступают своеобразной экономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами, закономерностями развития и отличительными формами проявления.

Весь процесс перераспределения стоимости национального дохода в денежной форме представляет собой совокупность финансовых отношений: налоговые отношения являются лишь их частью. Поэтому налоги выступают не только особой экономической категорией, но и финансовой.

Налоги как финансовая категория имеют свои отличительные признаки, черты, собственную форму движения, т.е. свои функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, т.е. общественное назначение данной финансовой категории (рисунок 1).

Налоги выполняют главную распределительную функцию, контрольную и стимулирующую подфункции. Надо иметь ввиду, что:

• во-первых, налоги – это финансовая категория;
• во-вторых, данные функции должны быть внутренне присущи этой категории;
• в-третьих, эти функции должны быть свойственны всем налогам и на постоянной основе.

Рисунок 1 Функции налогов

Государственные финансы – не распределительная, а перераспределительная категория, т.е. на их основе перераспределяется на макроуровне то, что уже было распределено на микроуровне на возмещение потребленных в процессе производства средств производства, выплату заработной платы, социальные платежи и прибавочный продукт. Государство лишь в определенной степени регулирует этот процесс, устанавливая «правила игры», регламентируя порядок начисления амортизации, формирования затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), налоговых вычетов и т.п., реальное же перераспределение происходит с помощью финансов и налогов и прежде всего на макроуровне.

Фискальная является ведущей функцией налогов во всех странах. Основное ее назначение – максимальное огосударствление валового внутреннего продукта и национального дохода. В этой функции заложено противоречие между необходимостью постоянного пополнения доходов государства и ограниченными возможностями организаций и граждан удовлетворять всевозрастающие потребности государства.

Фискальная функция имеет свое количественное выражение. Для этого используется такой показатель, как налоговая нагрузка. Она определяется как отношение общей суммы налоговых платежей к валовому внутреннему продукту. Данный показатель характеризует долю финансовых ресурсов государства, перераспределяемых через государственные денежные фонды, главным образом через бюджет.

О пределах роста налогового бремени свидетельствуют такие явления, как снижение нормы сбережений, перелив функционирующего капитала из производства в торговлю и посредничество, уклонение от уплаты налогов, отток капитала за границу и пр.

Фискальная функция создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономику, в значительной мере обусловливает экономическую функцию налогов.

В основе контрольной функции налогов лежит нормативный характер налоговых отношений.

Перераспределительная функция денежных отношений характеризуется предварительным их планированием, определением контрольных пропорций. Последние регламентируют как условия распределения доходов и прибыли, направляемых на расширенное воспроизводство, так и условия платежей в бюджет. Это объективно предопределяет контрольную функцию налогов.

В последнее время ряд ученых экономистов в качестве самостоятельной выделяют стимулирующую функцию налогов.

Общество заинтересовано в росте национального продукта. Вместе с тем идея о том, что налоги способны содействовать развитию производительных сил, спорна, потому что они изымают часть средств из народного хозяйства. Нужно исходить из того, что определенная доля национального дохода неизбежно должна изыматься из народного хозяйства на нужды государственного управления, и речь может идти только о том, чтобы это изъятие происходило с минимальным ущербом для развития производительных сил. Поэтому необоснованно выделять стимулирующую роль налогов, не обращая внимание на противоположное их свойство. Общеизвестна сила налогов как инструмента стимулирования или подавления производственной и предпринимательской активности.

Налоговая система занимает подчиненное положение по отношению к экономике, т.е. не она господствует над экономикой, а экономика над ней. Но для успешного функционирования налоговой системы должны быть созданы соответствующие условия3.

Регулирующую функцию налогов в качестве самостоятельной выделять нет смысла по той простой причине, что, во-первых, это будет дублирование и фискальной, и перераспределительной функции; во-вторых, под регулированием сторонники этой функции понимают способность налогов воздействовать на субъект хозяйствования. Однако общество нуждается в таком регулировании экономических процессов, которое приносит положительные результаты. На практике налоговое регулирование может сопровождаться и негативными последствиями. Использование акцизов в целях сокращения потребления населением алкогольной и табачной продукции вовсе не привело к желаемому результату. Любители табака и алкоголя, по-прежнему потребляя эти продукты, экономят на товарах первой необходимости. Таким образом, подход к регулирующей функции налогов с точки зрения их способности воздействовать на субъект хозяйствования неприемлем.

Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования, включающей:

• применение налоговых льгот не должно носить избирательный характер;
• инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;
• применение льгот не должно наносить ущерба государственным экономическим интересам;
• порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.

Таким образом, основные инструменты налогового регулирования экономики могут быть стимулирующими и сдерживающими, а саморегулирование может происходить лишь в рамках перераспределительного процесса.

Регулируя хозяйственные процессы, государство прежде всего исходит из возможностей экономики произвести национальный доход в определенном объеме и передать его в распоряжение государства с помощью действующей налоговой системы4.

1.3 Классификация налогов

Классификация налогов - группировка налогов по различным признакам.

Классификация налогов способствует их систематизации, которая необходима и в законодательных целях. Особые свойства отдельных групп налогов требуют специальных условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер. Систематизация налоговых платежей позволяет решить следующие проблемы:

• упорядочить систему налогов, исключить дублирующие друг друга платежи, что обеспечит оптимальное распределение налоговой нагрузки;
• стандартизировать налоговое администрирование, поскольку налогообложение разных объектов требует применения разных технических приемов, исчисления и контроля;
• избежать двойного налогообложения;
• обеспечить гармонизацию налоговых систем разных стран;
• упростить применение толкования налогового законодательства.

Основная классификационных признаков налогов:

• элемент налогообложения;
• объект обложения;
• источник уплаты налогов;
• субъект налога;
• способ изъятия;
• назначение платежа;
• механизм исчисления;
• принадлежность к финансированию того или другого уровня бюджета и др. (рисунок 2).

Во многих странах платежи подразделяют на налоги, пошлины, сборы и взносы.

Налог, как правило, не имеет специальной цели. Лишь в некоторых случаях используются целевые налоги. Однако при этом они никогда не бывают индивидуально возмездными.

В отличие от налогов уплата пошлины, сбора всегда носит целевой характер.

Цель взимания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Другая классификация разделяет налоги на прямые и косвенные. В основе деления лежат особенности объектов обложения и характер взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, косвенные – в процессе их расходования.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

Косвенные налоги – это налоги, устанавливаемые на товары, работы, услуги, включаемые в цену товаров (налог на добавленную стоимость и акцизы).

Государственными признаются налоги, взимаемые в соответствии с законодательством и на всей территории страны.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами местных Советов депутатов и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

По характеру использования налоги подразделяются на общие и целевые. Общие налоги обезличены и поступают в бюджет для финансирования общегосударственных потребностей. Целевые налоги зачисляются в обособленные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. Поскольку налоги не имеют цели, большая их часть относится к общим.

Существуют и другие основания классификации налогов:

• по субъекту налогообложения;
• по объекту налогообложения;
• по периодичности уплаты;
• по методам налогообложения.

В налогообложении действуют три способа взимания налогов: кадастровый, декларационный и административный.

Кадастровый способ предполагает использование кадастра, содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения, которые применяются при исчислении соответствующего налога.

Декларационный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления – декларации о величине объекта обложения, в которую включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления суммы налога.

Административный способ предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемых бухгалтерией организации или другим органом, который уплачивает налог. В современных   условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.

Чтобы система налогообложения была достаточно эффективной, она должна отвечать следующим требованиям:

• не только создавать возможность, но и стимулировать организации к накоплению средств, необходимых для расширения производства, обеспечивающего занятость населения и поддержание сложившегося уровня цен;
• механизм налогообложения должен быть предельно простым, доступным для восприятия любым налогоплательщиком;
• обеспечивать единый подход в налогообложении предприятий и организаций независимо от форм собственности и хозяйствования;
• обладать определенной гибкостью для создания в случае необходимости налоговых льгот для отдельных отраслей в определенные периоды их
 

•  
  развития, если в этом заинтересовано общество;
• ставки налоговых платежей и порядок исчисления взносов должны оставаться длительный срок стабильными и устойчивыми;
• в условиях существования СНГ, функционирования их в рамках единого экономического пространства механизм налогообложения организаций и населения во всех государствах содружества должен базироваться на общих принципах.

Таким образом, налоговая система любого государства формируется в соответствии с его общественно-политическим устройством, типом государства, с его задачами и целями и проводимой экономической политикой. При построении налоговой системы важное значение имеет выбор видов налогов, методов и способов их взимания.

1.4 Акциз как косвенный налог

Акцизы - это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС:

• объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров, перечень которых ограничен лишь несколькими наименованиями. Иными словами, акцизами не облагаются работы и услуги, являющиеся объектом обложения НДС;
• если НДС возникает и уплачивается на всех стадиях производства и обращения товаров, то акцизы функционируют только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для их дальнейшей перепродажи.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу5.

Объектом налогообложения акцизом признаются операции в соответствии с Налоговым Кодексом РФ6.

Вместе с этим налоговое законодательство выделяет ряд операций, которые не облагаются акцизом7.

При этом налогоплательщик должен учитывать, что предусмотрены условия по увеличению налоговой базы, например, на суммы в виде финансовой помощи, авансовых или других платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров8.

1.5 Понятие налога на добавленную стоимость.

НДС - это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления9.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

• при реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления;
• при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

НДС взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат.

Сумма НДС определяется на всех стадиях технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком в цену продукции, реализуемой потребителям. Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг.

Система применения НДС регулируется главой 21 НК РФ.

Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

• гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
• наличия стабильного источника бюджетных доходов;
• систематизации налогов.

В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 25%.

Плательщиками НДС являются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объектом налогообложения по НДС являются такие операции, как: реализация товаров на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией; передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Для целей налогообложения товаром считаются предметы, изделия, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ.

При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и прочих работ.

К облагаемым НДС услугам относятся:

• услуги пассажирского, грузового транспорта, услуги по транспортировке газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;
• услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
• посреднические услуги;
• услуги предприятий связи, бытового обслуживания населения, жилищно-коммунального хозяйства;
• услуги организаций и учреждений физической культуры и спорта;
• услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;
• услуги по размещению рекламы;
• услуги инновационные, по обработке данных и информационному обслуживанию;
• другие платные услуги (кроме сдачи земли в аренду).

НДС облагаются лишь обороты по реализации на территории России. Поэтому для целей налогообложения важно определить место возникновения оборота по реализации.

Для обложения НДС, как и для обложения другими налогами, особое значение имеет определение даты возникновения объекта налогообложения, в данном случае - реализации товаров. В таблице 1 определены даты реализации товаров для некоторых типичных хозяйственных ситуаций10.

Таблица 1 Хозяйственная реализация и дата реализации