Налоги в системе финансовых отношений

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Содержание 

   Введение……………………………………………………………………….…3

   Обзор литературы……………………………………………………………..…5

   2. Налоги как категория финансовых отношений, их сущность и содержание. Функции налогов…………………………………………………….17

   3. Налоговая система. Принципы построения налоговой системы…………………………………………..........................................28

   4. Классификация налогов…………………………………………………….33

   5. Развитие налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции……………………………………………………….…37

   Выводы 

   Список  использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Введение 

     В истории развития общества  еще не одно государство не  смогло обойтись без налогов.  Налоги являются необходимым  инструментом построения экономических  отношений в обществе. Они  обеспечивают финансовую базу для общегосударственной власти в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. С развитием государства меняется налоговая политика и весь механизм налогового регулирования. Нынешний этап развития государства характеризуется коренной ломкой прежнего механизма управления экономикой, заменой старых инструментов менеджмента новыми. Решающую роль в совершенствовании, как самой структуры рыночных отношений, так и механизма их регулирования играют налоги.

   Необходимость налогов вытекает из классических функций  государства, которое выполняет  разнообразную деятельность, требующую  средств. Кроме налогов у государства, по сути, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Для государства налоги являются основной статьей расходов.  В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений. При этом история развития налогообложения в различных государствах и сформировавшаяся в течении последних трех столетий наука о налогообложении свидетельствует о том, что правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными мерами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства. Поэтому для любого государства является крайне важным построить налоговую систему таким образом, чтобы она в конечном итоге позволила выйти на максимально высокий уровень развития национальной экономики и поступлений налогов в государственную казну.

   С обретением суверенитета наша страна стала на путь крупномасштабного  реформирования и структурной перестройки  экономики. Создание национальной налоговой  системы стало важной задачей, эффективность решения которой неразрывно связана с финансовой стабильностью государства. Поэтому актуальность изучения особенностей налоговой системы государства,  опыта зарубежных стран в этом вопросе,  а также сущности такого понятия, как  «налог» в целом очевидна.

   Цель  данной курсовой работы, тема которой  является налоги как категория финансовых отношений, их сущность и содержание, состоит в полном и глубоком изучении теоретической части данной темы, освоение и анализ полученного материала.

   В своей курсовой работе я ставлю следующие задачи:

1. Проанализировать литературные источники по теме курсовой, тем самым ознакомиться с мнением современных ученых и экономистов по данному вопросу.
2. Дать наиболее подходящее понятия такой экономической категории, как «налог», налоговая система, охарактеризовать принципы её построения, рассмотреть основные функции налогообложения, проблемы совершенствования его  механизма, а также определить перспективы дальнейшего развития налоговых отношений в условиях международной экономической интеграции.
3. Сделать выводы по изучаемой теме, а также дать рекомендации по данному вопросу.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   Обзор литературы

     

      В. Волянюк [ 2] рассматривает налогообложение как бремя, которое, несомненно, сдерживает экономический рост, а также стимулы дальнейшего наращивания производственных мощностей. Жан-Батист Сей в его «Трактате политической экономии» безошибочно определяет и рассматривает налогообложение как наступление и наказание за деятельность, направленную на накопление и производство собственности. Таким образом, оно неизбежно должно вести к замедлению процессов образования богатства, воплощенного в частной собственности, и к снижению общего уровня жизни. 
     Налогообложение — это переход части национального продукта из рук частных лиц в руки правительства для оплаты общественных расходов или общественного потребления. Как бы ни называлось налогообложение, каждый налог, взнос, пошлина, акциз, таможенный сбор, контрибуция, субсидия, дар или пожертвование на деле являются бременем, возлагаемым действующей правительственной властью на людей, как по отдельности, так и объединенных в корпорацию, для обеспечения за их счет   потребления. 
          Таким образом, налогообложение сокращает текущий доход и возможный уровень текущего потребления производителей (в широком смысле этого слова, т.е. включая тех, кто осуществляет первоначальное присвоение и контрактное приобретение) путем принудительного перемещения ценных, но еще не потребленных активов в руки людей, не имеющих никакого отношения к их производству, — вывод, который достаточно очевиден. Более того, налогообложение снижает стимулы к производству ценных активов и, таким образом, снижает еще и будущий доход, а также будущий уровень потребления. Налогообложение не просто наносит ущерб потреблению без какого бы то ни было влияния на производственные усилия, наоборот, оно всегда разрушительно воздействует на производство, которое является единственным средством обеспечения и возможного роста будущих доходов и потребительских расходов. Однако, по нашему мнению, это не совсем верно, так как налоги неотделимы от общества, и при правильной налоговой политики способны наоборот оказывать положительное влияние на развитие экономики страны.

      По мнению Е. Смирновой [16] налоги – это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица – предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы, и в этом мы полностью согласны с автором, так как с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.  

      И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут. Общие и единые для всех правила налогообложения, стабильные в течение длительного времени позволяют налогоплательщикам самостоятельно, с перспективой принимать хозяйственные решения, заранее зная норму и условия изъятия части их доходов в пользу государства.  

   Принципы  налогообложения должны строятся на основе четырех функций: 

    

• равномерность налогообложения;
• определенность налогообложения;
• удобство налогообложения;
• дешевизна налогообложения.

       Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Автор выделяет их две – «фискальная» и «экономическая». Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально - экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль.

       С. В. Снищенко [17] также утверждает, сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. По мнению  ученого, в современных условиях налоги выполняют фискальную и регулирующую функции.

     Регулирующая налоговая функция проявляется на практике в виде льгот и санкций. Применение налоговой санкции это проявление контрольной функции налога. Однако контрольное свойство системы налогообложения заложено в ней самой благодаря сути налога как экономической категории. Фискальная функция налогов - это одна из основных функций налогов, которая характерна для всех государств, независимо от их общественно политического строя. С ее помощью формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Однако, по нашему мнению, такую категорию, как налоги, невозможно рассматривать лишь в аспекте 2 функций, так как влияние их на экономику велико.

   Г. В. Язкова, О. А. Скрицкая [19] отмечают, что отечественные авторы выделяют 4 функции налогов: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая и контрольная.

      Весь процесс перераспределения  стоимости национального дохода  в денежной форме представляет  собой совокупность финансовых  отношений. Налоговые отношения являются лишь их частью. Поэтому налоги выступают не только особой экономической категорией, но и финансовой. В то время налоги как финансовая категория имеют свои специфические признаки, черты, собственную формулу движения, внутреннее содержание, т. е. свои функции, которые выделяют из всей совокупности финансовых отношений. Функции  налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание, т. е. общественное назначение данной финансовой категории, являясь составной частью финансов, налоги должны обладать знаками целого. От финансов налоги берут распределительные и контрольные функции и специфическую функцию – фискальную.

      В.Н. Лешко [12] рассматривает налоги как необходимое звено экономических отношений в каждом государстве. На их долю в промышленно развитых странах приходится до 90 % поступлений в бюджет. Таким образом, для государства налоги являются основным источником дохода, а для предприятий — статьей расходов.

      В связи с этим субъект хозяйствования, преследуя цель максимизации доходов, должен постоянно искать пути снижения налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. При этом полученные дополнительные доходы должны быть сопоставимы по величине с налоговой экономией. В перспективе сэкономленные средства, вовлеченные в хозяйственный оборот, приведут к росту экономического потенциала предприятия, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

   Исходя  из этого, автор отмечает, что основными направлениями минимизации налогов выступают:

1. минимизация базы налогообложения;
2. применение дифференцированных ставок налога;
3. отсрочка времени уплаты налогов;
4. максимальное использование льгот по налогам и неналоговым платежам.

   Е. М.   Попов [15] отмечает, что налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений. Налоги становятся в руках государства одним из важнейших инструментов управления развития экономикой. В этих условиях предъявляются очень высокие требования к механизму налогообложения, который должен, прежде всего,  содействовать деловой активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников.

      Мировой опыт свидетельствует  о том, что обязательным условием  высокой эффективности системы  налогообложения субъектов хозяйствования, является соответствие её следующим требованиям:

• Она должна создавать возможности и стимулировать процесс капитализации на предприятиях в части вновь созданной стоимости, что является предпосылкой роста объемов производства, максимальной занятости населения и стабильности цен, устойчивости денежной единицы.
• Быть предельно простой и доступной для восприятия каждым налогоплательщиком.
• Налоговая система должна быть цельной, отдельные её элементы должны быть взаимоувязаны между собой, дополнять, а не дублировать друг друга.
• Носить справедливый, нейтральный ко всем налогоплательщикам характер.
• Нормативные ставки и порядок исчисления платежей в бюджет должны быть стабильными и оставаться неизменными на протяжении многих лет.
• Налоговые ставки должны быть гибкими и учитывать (через систему льгот) приобретенное знание отдельных отраслей экономики и социальную значимость для населения отдельных товаров и товарных групп для населения.
• В условиях существования Содружества независимых государств, функционирующего в рамках единого экономического пространства, механизмы налогообложения во всех странах содружества должны быть максимально сближены.

      Анализируя законы о налогообложении  предприятий, принятых Верховным  Советом  Беларуси в декабре  1991 г. И введенных в действие  в 1 января 1992 г. С последующими дополнениями и изменениями, автор делает вывод о том, что он не соответствует перечисленным требованиям.

      Во-первых, перечень налогов и неналоговых платежей остаётся по-прежнему довольно широк и не формирует целостную и логически увязанную налоговую систему, а мероприятия по её упорядочению проводились путем механического объединения неоднородных по экономическому содержанию налоговых и неналоговых платежей.

      Во-вторых, отдельные виды налогов нередко дублируют либо частично повторяют друг друга.

      В-третьих, существование большого  числа налогов, неоправданно относимых  на себестоимость продукции. При  этом необходимо отметить, что  факт отнесения налогов и сборов на себестоимость продукции не имеет должного теоретического обоснования, т. к. это создаёт основу для роста цен.

      В-четвертых, на протяжении почти  всего анализируемого периода  наблюдалась высокая налоговая нагрузка на фонд заработной платы.

       В-пятых, взимание сборов о отчислений из выручки от реализации продукции ухудшают конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешних рынков.

      Такая система налогов не создаёт  благоприятных условий для развития  предпринимательской деятельности, заставляет активно искать пути  уклонения их налогообложения.

        Следует особо отметить, что основополагающий по части налогообложения в республики Беларусь нормативный акт «Закон «О налогах и сборов, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» подвергались изменениям и дополнениям более 10 раз. Взятый курс на разработку налогового кодекса до сих пор не получил логического завершения.

      Мы также считаем, что в условиях  перехода к рыночным отношениям, целесообразно обратиться к зарубежному  опыту установления налогов и  контроля за их полным и  своевременным поступлением.

      Г. В. Юровицкий [18] считает, что критика налоговой системы Республики Беларусь необоснованна.

       Многие экономисты признают следующие  недостатки налоговой системы  нашей страны: количество налогов,  налоговую нагрузку, сложность налогового  законодательства и длительность процедуры уплаты налогов.

       Автор отмечает, что количество налогов не является критерием для оценки эффективности налоговой системы. Наиболее оптимальной признается такая налоговая система, которая способна гармонизировать экономические интересы государства и плательщиков. Это выражается в обеспечении своевременного поступления налогов в бюджет сообразно бюджетным потребностям без существенного влияния на финансовое положение организаций и граждан.

      Речь идет о так называемом  принципе нейтральности налоговой системы, который заложен в фундамент построения всех современных систем налогообложения. И сама история развития человеческого общества доказал, что есть только одна возможность соответствовать этому принципу – обеспечить взимание налогов с множества различных налоговых баз по относительно невысоким ставкам. Подобная методика взимания налогов делает их «менее заметными», а поэтому необременительными и вполне приемлемыми для общества. Примером может служить  налоговая система Германии, которая насчитывает около 50 различных налогов. Однако, по нашему мнению, это не совсем верно, так как множество налогов создает предпосылки к уклонению от их уплаты, а также делает налоговую систему страны запутанной и сложной.

   Автор оправдывает высокую концентрацию финансовых ресурсов в бюджете нашей страны широкомасштабным комплексом социальных гарантий: бесплатным образованием, здравоохранением, развитой системой пенсионного обеспечения и социального обслуживания.   Не следует  также забывать и о социальной направленности бюджета белорусского государства. По этой причине параллели с некоторыми зарубежными странами, в т. ч. и постсоветского пространства, выглядит некорректно и далеки от объективной оценки реальной действительности.

       По мнению А. Дейко [4], подводя итог 15-летнего развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенностью сказать, что на нынешнем этапе она приобретает такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженная направленность на стимулирование воспроизводственных процессов. Программа  социально-экономического развития страны на 2006-2010 годы в области бюджетно-налоговой политики предусмотрено совершенствование налогового законодательства, основными целями которого является снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.                

      Необходимо отметить, что работа  по дальнейшему совершенствованию  налоговой системы в текущей  пятилетке приобретают более активный характер. Основными направлениями реформирования остаются неизменными – это её упрощение, расширение налоговых баз, сокращение налоговых баз, упрощение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов.  Одной из главных задач при этом является создание необходимых условий для ведения бизнеса в республики на основе цивилизованных принципов, которые сделают его простым и прозрачным. Малый и средний бизнес – это стратегический резерв белорусской экономики, для стабильного развития которого необходимо создавать привлекательные условия.

      Кроме того, эффективное реформирование  налоговой системы в целом  связано с необходимостью проведения соответствующих научных исследований, что обусловлено целесообразностью создания в республике в ближайшей перспективе научно-исследовательского института в данной сфере.

      Следует подчеркнуть, совершенствование  налоговой системы должно укреплять  позиции страны в конкурентной  борьбе, привлекать иностранный  капитал, стимулировать внутренние инвестиции и занятость, увеличивать личные доходы и потребительский спрос. Все это в конечном счете должно способствовать ускорению темпов экономического роста.

      Т. П. Винокурова [1] дает следующее определение «налогу»: экономическая категория, которая с давних времен играла важнейшую роль в жизни общества, являясь необходимым звеном экономических отношений. В государстве с рыночной экономикой основную долю финансовых поступлений в доходы бюджета формируют налоги, а налоговая политика используется в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Процесс установления и взимания налогов в стране, определение величин налогов и ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами, называется налогообложением.

       Автор признает, что налогообложение  нашей страны необходимо совершенствовать. К общим проблемам теории и  практики бухгалтерского учета  и анализа налогов можно отнести:  наличие значительного количества нормативных документов, регламентирующих налогообложение в Республике Беларусь, несогласованность налогового законодательства с бухгалтерским и иным законодательством, недостатки в методике и организации учета налогов, отсутствие единой методики расчета налоговой нагрузки на юридические лица в Республике Беларусь.

         Важным шагом к стабильности  и оптимальности налоговой системы  стало начало разработки Налогового  кодекса Республики Беларусь  и введение в действие его  общей части с 1 января 2004 года  в действие. Вместе с тем, Общая  часть Налогового кодекса Республики Беларусь нуждается в совершенствовании. По мнению автора, она должна содержать перечень тех налоговых платежей, которые фактически уплачиваются налогоплательщиками в текущий период времени, а платежи, подлежащие уплате в бюджет должны иметь четко определенный статус в соответствии со своей сущностью и определениями, приведенными в Налоговом кодексе Республики Беларусь: налоги и сборы (пошлины). Налоговый кодекс Республики Беларусь должен выть единым, максимально согласованным с бухгалтерским и другим законодательством документом, что предупредит вероятность возникновения ошибок из-за разногласий налогового и бухгалтерского законодательства и, как следствие, уплаты экономических санкций.

      Практически не уделяется должного внимания отечественными субъектами хозяйствования налоговому планированию, а также комплексному анализу налогов, являющемуся аналитической основой налогового планирования и направленному на оптимизацию налоговой нагрузки и усилению расчетно-платежной дисциплины в организации.

      Е. Ф. Герштеин [3 ] считает, что структура налогов в Беларуси имеет совершенно адаптированный к общеевропейской характер. Однако он отмечает, что вопросы совершенствования налогового администрирования остаются открытыми, и мы полностью согласны с ним. Автор выступает за максимальное упрощение процедуры подачи упрощенных налоговых деклараций. Налоги должны быть публичны, удобны в уплате и справедливы, но не до примитивизма, это нереально, ведь экономика – весьма сложная и многогранная, где-то парадоксальная отрасль знаний. Налоговое законодательство должно быть максимально понятно профессионалу, но быть настолько понятным человеку, далекому от экономики, на взгляд Герштеина, оно не может.  Задача же государства – приблизить налоговую систему к реальной структуре бизнеса и сделать её адекватной его развития.

        В. Зиновский [8] также отмечает, что система налогообложения в Беларуси должна быть простой и понятной бизнесу, а, по нашему мнению, это не совсем верно. Автор предлагает максимально упростить систему налогообложения, оставив 3-4 платежа, а распределением налоговых поступлений должны заниматься соответствующие органы. 
   Сами представители бизнеса также отмечают сложность и запутанность существующей налоговой системы. Помимо 10 основных налогов ежегодно законом о бюджете устанавливается до 17 видов республиканских и местных налогов и сборов. Кроме того, сохраняется практика введения новых платежей в течение года. Проблему усугубляют и многочисленные особенности порядка формирования налогооблагаемой базы. В основном это касается расчета уплаты местных налогов и сборов. В результате субъекты хозяйствования вынуждены затрачивать большие средства на налоговое администрирование. Сегодня в Беларуси "армия" бухгалтеров насчитывает более 400 тыс. человек

      А. Жук [5] рассматривает проблемы совершенствования налогового администрирования. Он отмечает, что с токи зрения ряда представителей государственных органов существующая система налогового администрирования в нашей стране эффективна, поскольку позволяет собирать практически все налоги, ведь задолженность по ним составляет около 1% от доходов бюджета. Однако, необходимо учитывать размер расходов государства на осуществление мероприятий налогового контроля.  В качестве критерия для оценки эффективности налогового администрирования в Беларуси предполагает использования фактический уровень транзакционных налоговых издержек.  Стимулировать сокращение транзакционных налоговых издержек целесообразно посредством изменения порядка предоставления налоговых деклараций и системы налогового контроля. Автор признает то, что система электронного представления налоговых деклараций способна значительно оптимизировать расходы на налоговое администрирование, и это по нашему мнению, действительно способно упростить систему налогового контроля. Автор предлагает введение презумпции невиновности налогоплательщиков, а также понятия «штрафной налоговый вычет». Мы согласны, что необходимо сократить количество налоговых проверок путем перехода на пятилетний период плановых проверок предприятий только при сокращении суммы уплаченных налогов или наличии задолженности по платежам в бюджет по итогам года. Проверка должна проводиться не более пяти рабочих дней.

      В целях снижения расходов государства на налоговое администрирование целесообразно создать в налоговых инспекциях специализированные межрайонные контрольные отделы. В заключении, автор предлагает для снижения расходов государства на налоговое администрирование объединить Министерство финансов и Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь с сокращением дублирующих функций и численности государственных служащих.

      О. С. Копелярова [11], определяя приоритетность направлений совершенствования налоговой системы, предлагает ввести в Беларуси институт кредита налогового доверия. Сейчас в республике  сформировалась категория добросовестных плательщиков, которые вполне бы могли иметь такое право. А также считаем, что введение в действие такого института кредита налогового доверия также стало бы хорошим стимулом для других налогоплательщиков исправно исполнять свои обязательства. Условием применения механизма кредита налогового доверия будет являться добросовестная уплата налоговых платежей. В этом случае налогоплательщик на 5 лет освобождается от плановых проверок налоговыми органами. Предполагается, что внеплановые проверки к таким налогоплательщикам могут применяться только с разрешения Президента Республики Беларусь. Обладатель сертификата кредита налогового доверия будет иметь приоритет при участии в трендах, кроме того, данный факт будут учитывать банки при выдачи кредита предприятиям.

   Е. Ф. Киреева [9] рассматривает особенности расчета НДС в нашей стране. Автор говорит о том, что НДС используют не все экономически развитые страны. Из крупных он не применяется на федеральном уровне в США и Индии. Во многих зарубежных странах он используется для покрытия бюджетных дефицитов, так как увеличение налоговых ставок, как правило, приводит к замедлению процесса накопления капитала и снижению деловой активности. Поэтому взимание НДС связано, прежде всего, с решением фискальных задач государства.

      НДС относят к категории тех  налогов, которыми облагается  внутренний и внешнеэкономический  товарооборот. Его перечисляют в  доходы бюджета все производители  и продавцы товаров, работ и услуг. НДС входит в группу налогов на потребление. Наряду с налогом с оборота он многоступенчат и взимается на каждой стадии производства и реализации. Сумма налога не рассчитывается от оборота, а является величиной, прямо пропорциональной стоимости, добавленной на каждой стадии продвижения товара от производителя до конечного потребителя. В результате любой из компонентов конечного продукта облагается налогом не более одного раза. Введение НДС в налоговую систему государств может вызвать повышение цен, но, тем не менее, он не считается инфляционным налогом.