Налоги в системе рыночной экономики. Функции налогообложения и классификация налогов. Налоговое планирование. Органы управления налогово

Министерство образования  науки министерство федерации 

Государственное образовательное  учреждение

 высшего профессионального  образования

 «Владимирский государственный  университет имени А.Г. и Н.Г.  Столетовых»

Кафедра Ф и ЭТ

Курсовая работа.

                    по дисциплине: «Налоги и Налогообложение».

Тема: «Налоги в системе рыночной экономики. Функции налогообложения и классификация налогов. Налоговое планирование. Органы управления налоговой системой».

                                                                                     

 

                                                            Выполнил:

ст. гр.  ЗФК-109

                                Молькова О.А

              Принял: Зав. кафедрой :

                                 Лускатова О.В. 

                                                                                                      

 

Владимир 2013г.

Содержание:

 

Введение.

1. Налоги в системе рыночной экономики.

2. Функции налогообложения и классификация налогов.

3. Налоговое планирование.

4.Органы управления налоговой  системой.

Заключение

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Управление налогообложением - комплексное понятие, включающее налоги как объект управления и налоги как  инструмент. Исходя из этого, с одной  стороны, это целенаправленная деятельность работников финансового и налогового аппаратов по управлению процессами формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов, образуемых главным  образом за счет налогов, и контролю за этими процессами, а с другой - управление органами системы Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой  службы, Федеральной таможенной службы и т.д.

Управление налогообложением направлено на решение общенациональных задач на макроуровне и специфических  задач - на микроуровне.

К общенациональным задачам  управления следует отнести:

-образование централизованных бюджетных и внебюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений;

-установление наиболее оптимального соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы;

-составление краткосрочных и долгосрочных программ и планов поступления налогов с использованием данных учетной и статистической отчетности, а также информации для принятия решений.

Специфическими задачами управления можно считать:

1.определение участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета;

2.разработку научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налогооблагаемой базы;

3.осуществление контроля за налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, а также проведение жестких мер против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов.

Общее управление налогами в России возложено на высшие органы государственной власти - Президент  РФ, Государственная Дума РФ, Федеральное  собрание РФ, Правительство РФ. Именно они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. В соответствии с Конституцией РФ Федеральное собрание РФ, как законодательный  орган, рассматривает Законы о налогах, сборах и обязательных платежах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Налоговая система в  рыночной экономике.

Система налогов и сборов стран представляет собой совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено налоговым законодательством.

Закон Российской Федерации  «Об основах налоговой системы  в Российской

Федерации» предусматривал 53 вида налога и сбора (при взимании налога с продаж– 36), а по налоговому Кодексу РФ их существенно меньше – 28 (при взимании налога на недвижимость и того меньше – 25).

В то же время всякая система  есть целостный комплекс взаимосвязанных элементов, которые, выступая системой более низкого порядка, одновременно представляют собой элемент системы более высокого порядка. Такой системой более высокого порядка по отношению к системе налогов и сборов РФ является налоговая система.

Налоговая система представляет собой основанную на определённых принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система Российской Федерации, в частности, включает:

- систему налогов и  сборов РФ;

- систему налоговых правоотношений;

- систему участников налоговых  правоотношений;

- нормативно-правовую базу  сферы налогообложения.

Эффективное функционирование налоговой системы страны нацелено на выполнение нескольких задач. Прежде всего налоговая система должна усиленно решать фискально-перераспределительную задачу, т.е. путём перераспределения доходов предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную часть госбюджета (в развитых странах налоги покрывают в среднем до 90% доходов госбюджета). Эта система должна функционировать таким образом, чтобы, как минимум, не подрывать стимулы к производственной и вообще экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и усилению подобных стимулов.

По данным министерства РФ по налогам и сборам, определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырём налогам: НДС, акцизам, налогам на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц; на их долю приходится ¾ всех поступлений в консолидированном бюджете.

Система публичных финансов России основывается как на традиционных принципах и методах формирования бюджетных доходов, так и на рыночно ориентированных налоговых элементах, используемых в экономически развитых государствах. В Налоговом Кодексе РФ (ст.7) сформулированы основные принципы налоговой системы, регулирующие налогообложение на всей территории России:

1) Каждое лицо (юридическое  или физическое) обязано уплачивать установленные  налоговым законодательством налоги, в отношении которых это лицо является налогоплательщиком.

2) Налоги устанавливаются  в целях финансового обеспечения  функционирования и развития общества.

3) Налоги не могут применяться,  исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных подобных критериев.

4) Не допускается установление  налогов, нарушающих экономическое пространство и налоговую систему РФ.

5) Не допускается устанавливать  дополнительные налоги, повышение  либо дифференцирование ставки налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы организации, гражданства физического лица, а также от государства, региона или географического места происхождения уставного капитала (фонда) или имущества налогоплательщика.

Налоговый Кодекс РФ отразил  все свойства экономики и политики переходного периода. С одной стороны сделан фундаментальный вклад в развитие российской налоговой системы, а с другой, принципы налогообложения наслоились на традиции административного управления. В таком состоянии налоговой системе России трудно развиваться в русле мобильных социально-рыночных отношений.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-августе 2012г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7253,3 млрд.рублей, что на 12,6% больше, чем за соответствующий  период предыдущего года. В августе 2012г. поступления в консолидированный  бюджет составили 765,0 млрд.рублей и  уменьшились по сравнению с предыдущим месяцем на 25,9%.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-августе 2012г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 22,8%, налога на добычу полезных ископаемых - 22,4%, налога на доходы физических лиц - 19,4%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан - 17,7%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Функции налогообложения и классификация налогов.

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов  показывают, каким образом реализуется  их общественное назначение как инструмента  распределения и перераспределения  государственных доходов.

Выделяют пять функций  налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная.

1. Фискальная функция  собственно изъятие средств налогоплательщиков  в бюджет. Данная функция суть  основная функция налогообложения.  Именно посредством фиска налоги  выполняют свое предназначение  по формированию государственного  бюджета для выполнения общегосударственных  и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции  реализуется главное общественное  назначение налогов формирование  финансовых ресурсов государства,  аккумулируемых в бюджетной системе  и внебюджетных фондах и необходимых  для оборонных, социальных, природоохранных  и других функций. 

2. Распределительная функция  налогов выражает их сущность  как особого централизованного  инструмента распределительных  отношений. Распределительная функция  иначе называется социальной, поскольку  состоит в перераспределении  общественных доходов между различными  категориями граждан: от состоятельных  к неимущим, что обеспечивает  в конечном счете гарантию  социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют,  в частности, акцизы, устанавливаемые  на отдельные виды товаров.  Ту же цель преследует механизм  прогрессивного налогообложения,  связанный с возрастанием налоговых  ставок по мере роста величины  доходов плательщика. 

3. Регулирующая функция  налогов стала осуществляться  с тех пор, как государство  начало активно участвовать в  организации хозяйственной жизни  страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфункции :

стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических  процессов; реализуется через систему  льгот, исключений, преференций (предпочтений);

дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических  процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением  повышенных ставок налогов.

Следует, однако, помнить, что  налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизводиться. Налоги должны взиматься  и сегодня, и завтра всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем  более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;

подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством  платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на воспроизводство  минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения  средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых  ресурсов.

4. Контрольная функция  налогообложения означает, что государство  посредством налогов контролирует  финансово-хозяйственную деятельность  юридических лиц и граждан.  Одновременно осуществляется контроль  за источниками доходов и направлениями  расходования средств. В конечном  счете контрольная функция позволяет  обеспечивать минимум налоговых  поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

5. Поощрительная функция  налогообложения предусматривает  особый порядок обложения налогом  определенных категорий граждан,  имеющих заслуги перед обществом  (участники войн, Герои Советского  Союза и России и др.). Эта  функция налогов имеет социальную  направленность. Она отличается  от уже рассмотренной стимулирующей  подфункции регулирующей функции  налогообложения, поскольку трудно  представить, что граждане участвуют  в боевых операциях, совершают  героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые  льготы .

 Классификация налогов  позволяет установить их различия  и сходство, свести их к небольшому  числу групп и тем самым  облегчить их изучение и практическое  использование. Особые свойства  отдельных групп налогов требуют  особых условий налогообложения  и взимания, специфических административно-финансовых  мер. 

Тот или иной способ классификации  налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации  налогов имеет то положительное  свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным группам, получает различные  оценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению и  познанию. Отнесение того или иного  налога к определенному виду позволяет  более четко уяснить содержание и суть.

Существует несколько  принципов классификации налогов:

-по способу взимания налогов;

-по субъекту налогообложения (налогоплательщику);

 -по объекту налогообложения;

-по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

-по целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа  взимания налогов они делятся  на прямые и косвенные. Различия между  ними сводятся к следующему:

Прямые налоги : 

1. В правоотношения по  поводу взимания налогов вступают  два субъекта: бюджет и налогоплательщик   

2. Величина налогов непосредственно  зависит от результатов финансово-хозяйственной  деятельности плательщика 

3. Эти налоги подоходно-поимущественные   

Косвенные налоги :

1.В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними

2.Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика

3.Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

 

Современное представление  о делении налогов на прямые и  косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений  о принципах деления налогов  на прямые и косвенные.

Критерий перелагаемости налогов.

Перелагаемость налогов  возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных  процессов определенный законодательством  плательщик налога имеет возможность  переложить налоговое бремя на иное лицо носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена  обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же.

Существуют два типа переложения  налогов:

-с продавца на покупателя, что чаще всего происходит при косвенном налогообложении;

-с покупателя на продавца. Такая ситуация возникает, если цена на товар из-за завышенных ставок налогов, например акцизов, превосходит платежеспособность покупателя.

Итак, в соответствии с  рассмотренным критерием окончательным  плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход, окончательным  плательщиком косвенных налогов  является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем  надбавки к цене.

 Критерий способа налогообложения  и взимания.

Недостатком критерия деления  налогов на прямые и косвенные  по их перелагаемости являлось то, что  многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах  также могут быть переложены на потребителя  посредством действия ценового механизма. Косвенные же налоги не всегда можно  в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар  по повышенным ценам.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов  на прямые и косвенные способ налогообложения  и взимания. Прямые налоги построены  на основании явлений и признаков  постоянного характера и поэтому  заранее определимых (владение или  пользование имуществом). Они взимаются  по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании  кадастра (земли, домов и др.) и  в определенные сроки. Косвенные  налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг.

Критерий платежеспособности.

Обложение налогом определенного  источника в соответствии с этим критерием относится к прямым налогам, обложение же на основе учета  общей платежеспособности лица к  косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и  производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство  не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и  в конце века.

По субъекту налогообложения  налоги делятся на три группу:

-налоги, взимаемые только с юридических лиц;

-налоги, взимаемые только с физических лиц;

-налоги, взимаемые как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения  налоги могут быть классифицированы на:

1) налоги, уплачиваемые с  прибыли (доходов) , - налог на прибыль,  налог на дивиденды , налог  на доходы от долевого участия  в деятельности других предприятий  и организаций; 

2) налоги, взимаемые с  выручки от реализации продукции  (работ, услуг) , - налог на добавленную  стоимость (НДС), акцизы, налог на  пользователей автомобильных дорог,  налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной  сферы, сбор за использование  наименований Россия, Российская  Федерация и образованных на  их основе слов и словосочетаний;

3) налоги с имущества  налог на имущество предприятий.  С определенной долей условности  к этой классификационной группе  налогов можно отнести налог  с владельцев транспортных средств,  так как транспортные средства  также включаются в состав  принадлежащего предприятию имущества,  хотя непосредственным объектом  обложения данным налогом выступает  суммарная мощность двигателя  транспортных средств, а также  налог на приобретение транспортных  средств, непосредственным объектом  налогообложения которого выступает  стоимость приобретаемого имущества  транспортного средства;

4) платежи за природные  ресурсы земельный налог и  арендная плата за землю, плата  за воду, лесной доход; 

5) налоги с фонда оплаты  труда налог на нужды образовательных  учреждений, транспортный налог,  сбор на содержание милиции,  благоустройство территории и  другие цели;

6) налоги, уплачиваемые с  суммы произведенных затрат , - налоги  на рекламу; 

7) налоги на определенный  вид финансовых операций налоги  на операции с ценными бумагами;

8) налоги со стоимости  исковых заявлений и сделок  имущественного характера госпошлина.

По уровню бюджета, в который  зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует  иметь в виду, что, поскольку налоги являются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог  относится, например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает в федеральный  бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

По целевой направленности введения налогов они делятся  на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

-обязательности, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;

- безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

В этой связи универсальный  налог можно рассматривать как  обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений  своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость  и др.).

 

 

 

 

 

 

 

3.Налоговое планирование.

Налоговое планирование —  это целенаправленные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение его налоговых  обязательств, производимых им в виде налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей.

Налоговое планирование (НП) представляет собой одну из важнейших  составных частей финансового планирования (управления финансами) организации. Сущность НП заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. НП можно определить как планирование финансово-хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей. Оно может быть как индивидуально направленным и носить адресный характер, так и применяться в финансово-хозяйственной деятельности широкого круга хозяйствующих субъектов.

Оптимизация является более  широким понятием и включает в  себя минимизацию. Термин «минимизация налогов» несколько неудачен в том  смысле, что абсолютная минимизация  налогов достигается при полном прекращении хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов  при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить  большей динамики роста налоговых  платежей по сравнению с динамикой  роста выручки предприятия. При  оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие  от минимизации. Например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых  кредитов и акционеров. Для указанного случая оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и  следующего за ним. В понятие оптимизации  также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Цели :Основными целями НП являются оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или по совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, для повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

Этапы :Составными частями (этапами) НП являются:

-определение главных принципов;

-анализ проблем и постановка задач;

-определение основных инструментов, которые может использовать организация;

-создание схемы;

-осуществление финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с разработанной схемой.

Определение главных принципов :

Под рисками налоговой  оптимизации понимаются возможности  понести финансовые потери, связанные  с этим процессом. Общие риски  минимизации налогов можно оценить  как совокупность возможных прямых потерь (убытков) налогоплательщика  при налоговом контроле, включая  взыскание недоимок и штрафов, а  также возможные предстоящие  расходы на урегулирование негативной ситуации.

Налоговыми рисками являются:

-риски налогового контроля

-риски усиления налогового бремени

-риски уголовного преследования

Анализ проблем и постановка задач :

Содержанием этого этапа  НП являются изучение (анализ) налоговых  проблем организации и постановка задачи, в соответствии с которой  затем подбираются инструменты  и разрабатываются схемы НП. Налоговый  анализ включает, в частности, определение  особенностей организации финансово-хозяйственной  деятельности хозяйствующего субъекта, формирование налогового поля (перечень основных налогов, которые надлежит уплачивать, их ставки, размеры, распределение  между бюджетами различных уровней  и льготы), анализ системы договорных отношений и типичных хозяйственных  ситуаций (в том числе бухгалтерских  записей), оценку суммы налоговых  обязательств в текущих условиях хозяйствования и др.

В качестве задачи налогового планирования может выступать минимизация  налоговых потерь организации по какому-либо конкретному налогу или  сбору; по совокупности налогов, исчисляемых  на базе одного и того же объекта  налогообложения (например, оборотных  налогов с выручки); по всей совокупности налогов и сборов, плательщиком которых  является организация, и т. д.

Инструменты :

Действующее налоговое законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам  ряд возможностей для практической реализации НП.

Инструменты НП — налоговые  льготы, специальные налоговые режимы, зоны льготного налогообложения  на территории Российской Федерации  и за рубежом, соглашения об избежании двойного налогообложения и т. д., позволяющие практически реализовать предусмотренные законодательством наиболее выгодные с позиций возникающих налоговых последствий условия хозяйствования.

В качестве основных инструментов НП можно выделить следующие:

Налоговые льготы, предусмотренные  налоговым законодательством (например, льготы по налогу на имущество организаций, работниками которых являются инвалиды, если их численность составляет более 50 %).

Оптимальная с позиций  налоговых последствий форма  договорных отношений (например, реализация продукции самостоятельно или через  комиссионера; производство готовой  продукции из собственного сырья  или из давальческого сырья).

Цены сделок (например, увеличение покупных или снижение продажных  цен по сделкам с контрагентами).

Отдельные элементы налогообложения (например, дифференциация налоговых  ставок по прибыли (доходу) у индивидуальных предпринимателей и у юридических  лиц).

Специальные налоговые режимы, предусмотренные ст.18 Налогового кодекса  Российской Федерации (НК РФ), и особые системы налогообложения (например, упрощенная система налогообложения  субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных  экономических зонах, единый налог  на вмененный доход).

Льготы, предусмотренные  соглашениями об избежании двойного налогообложения и иными международными договорами и соглашениями (например, разработка схем международного налогового планирования — взаимодействия в  своей коммерческой деятельности фирм,зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения).

Элементы бухгалтерского учета в целях налогообложения, учетная политика в целях налогообложения (например, метод определения выручки  от реализации «по оплате» или  «по отгрузке», оценка материально  — производственных запасов и  расчет их фактической себестоимости  при списании в производство, порядок  переоценки основных средств, наличие  или отсутствие резервов предстоящих  расходов и платежей).