Налоги в рыночной системе хозяйствования

Введение

Налогообложение является  одной  из важнейших проблем жизни  общества. Оно затрагивает все  социально – экономические сферы  современности. Ни одно государство  не может обойтись без налоговых  доходов. За счет налогов государство  содержит отрасли непроизводственной сферы, финансирует органы власти и  управления, реализует перспективные  научные и производственные программы. От налогов зависят как величины цен, так и их динамика; цены же, в  свою очередь, во многом определяют размеры  налоговых поступлений в бюджет.

Актуальность темы курсовой работы заключена в том, что в  условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего народного  хозяйства.

Целью настоящей работы является рассмотрение налогов в рыночной системе хозяйствования  и анализ налоговой политики в условиях перехода к рынку на примере Республики Узбекистан.

 Для достижения указанной  цели были поставлены следующие  задачи:

1. рассмотреть понятия налога, налогообложения, налоговой системы;

2. изучить функции и принципы построения налоговой системы;

3.        исследовать роль налоговой системы в регулировании рынка;

3. рассмотреть этапы становления налоговой системы в Узбекистане;

4. изучить общую характеристику и особенности налоговой системы Республики Узбекистан;

6. определить проблемы налоговой политики Узбекистана и сформулировать предложения по их решению.

Глава 1. Налоги в  рыночной системе хозяйствования

1.1.Сущность налогов. Основные принципы налогообложения

В широком смысле под налогами понимаются «обязательные платежи, взимаемые государством с юридических  и физических лиц в бюджет»¹.  Юридическое лицо, по гражданскому законодательству РФ - организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Физическое лицо в гражданском праве - отдельный гражданин (российский либо иностранный гражданин, а также лицо без гражданства) как субъект гражданского права, в отличие от юридического лица, являющегося коллективным образованием².

В узком смысле под налогом  понимается «обязательный,     индивидуально-безвозмездный    платеж,   взимаемый   с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих   им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных   средств, в целях  финансового  обеспечения    деятельности государства и (или) муниципальных образований»³.

Налоги - это один из экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику.

В условиях рыночной экономики  любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоёмких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Экономические преобразования в современном Узбекистане и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

На пути к рыночной экономике  налоги становятся наиболее действенным  инструментом регулирования новых  экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность  рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Общие  принципы  построения  налоговых  систем  воплощаются   при   их формировании через элементы налогов, которые включают:

• субъект налога – лицо, с которого налог взимается, на которое законом возлагается налоговое обязательство.
• объект налога – предмет реального мира, с наличием которого связано налоговое обязательство и качества которого определяют величину, сумму налога.
• единица налогообложения – это единица измерения объекта, с помощью которой определяется налоговая база: 1 руб., 1 МРОТ, 1 кв. м. земли.
• налоговая база – количественно выражает предмет налогообложения. Налоговую базу также называют основой налога, поскольку это величина, к которой непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его сумма.
• налоговая ставка – размер налога на единицу обложения. Виды ставок: процентные, в твёрдой денежной сумме, в определённом размере кратности к МРОТ, смешанные (сочетание денежной и процентной формы).
• налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.
• льготы – способы уменьшения налогоплательщику суммы налога на условиях и в порядке, определяемых законодателем. Виды льгот: установление не облагаемой налогом части объекта налогообложения (необлагаемого минимума); изъятие из объекта налога отдельных его составляющих частей; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плательщиков полностью или на определённый срок; понижение налоговых ставок и др.
• порядок уплаты – это способ, форма и сроки уплаты налога. Сроки уплаты определяются календарной датой, периодом времени, исчисляемого годами, месяцами, декадами, неделями, днями, а также указанием на событие или действие, которое должно наступить или произойти. Форма уплаты налога: внесение платежей частями (в том числе авансовых) в течении налогооблагаемого периода в установленные сроки с окончательным расчётом и уплатой суммы налога по окончанию периода, разовая уплата всей суммы налога; в наличной форме или путём безналичных расчётов.»⁴

Налоги являются обязательными  платежами (взносами) в пользу государственной  или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания  субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что  каждый плательщик уплачивает все установленные  государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в  порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.»⁵

Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом  налогового состава - ставкой налога, определяет также и объем налоговой  обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем  значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь  выражает один из существенных признаков  налогов (или принципов налогообложения).⁶

Весь состав налогов и  сборов отечественной системы налогообложения  распадается на 2 взаимодействующие  подсистемы: прямого налогообложения; косвенного налогообложения.

Прямые налоги - те, которые  непосредственно связаны с результатом  хозяйственно – финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости  имущества, ростом рентной составляющей.

Косвенные налоги – те, которые  являются надбавкой к цене или  определяются в зависимости от размера  добавленной стоимости, оборота  или продаж товаров, работ, услуг.

Эти подсистемы тесно взаимодействуют  не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного  исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать  или увеличивать стоимостную  базу исчисления других. Эволюция налогообложения  в России и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное обложение. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

В практике взимания налоговых  платежей существует несколько способов:

• «по декларации»
• «кадастровый способ»
• «у источника выплаты»

Первый способ основывается на том, что налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый  орган по месту своей регистрации  официальное заявление о своих  налоговых обязательствах. На основе представленной декларации налоговый  орган рассчитывает налог и вручает  налогоплательщику уведомление  о его уплате.

При кадастровом способе  уплаты налогов ведется кадастр  – реестр, устанавливающий классификацию  объектов налогообложения по некоторым  внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю  доходность объекта налогообложения. В основу построения кадастра может  быть положена какая-либо характеристика объекта обложения.

Уплата налога у источника  дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом  налога рассчитанного и удержанного  бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода.

1.2.  Роль и функции  налоговой системы

В условиях рыночной экономики  любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного  регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся  налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в  условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов  управления и обеспечения взаимосвязи  общегосударственных интересов  с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной  подчиненности, форм собственности  и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоёмких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно  повлияли на реализацию государством своих экономических функций  и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

На пути к рыночной экономике  налоги становятся наиболее действенным  инструментом регулирования новых  экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность  рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

В  числе  налоговых  функций  ученые  называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную. (Рисунок).

Функции налоговой системы

фискальная

регулирующая

контрольная

распределительная

социальная

стимулирующая

Источник: составлен автором

Рис. Функции налоговой  системы

Посредством фискальной функции  системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимы потребности.

Посредством  регулирующей  функции формируются  противовесы  излишнему  фискальному   гнету,   т.е.   создаются специальные  механизмы,  обеспечивающие  баланс  корпоративных,   личных   и общегосударственных  экономических  интересов.  Конечная   цель   налогового регулирования –  обеспечить  непрерывность  инвестиционных  процессов,  рост финансовых  результатов  бизнеса,   а   тем   самым   способствовать   росту общенационального фонда денежных средств.

Таким  образом,  обе  налоговые  функции  позволяют  трансформировать внутренний  потенциал  налогообложения  из  абстрактно  воспринимаемой    ее способности  воздействовать  на  качественные  и  количественные   параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Фискальная  функция  состоит  в  обеспечении  доходов  государственной бюджетной  системы  и  находится  под  особым   контролем   и   воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая  (регулирующая)  функция  –  это  роль  налогов  и налоговой политики   в  системе  факторов  регулирования  макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов  роста  и  занятости.  В условиях Узбекистана налоговая система проявила  себя  как фактор  ограничения спроса,  особенно  инвестиционного,   углубления     падения   производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция  налоговой  системы  проявляется  в  сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и  т.д.

Налоги    выступают    существенным     инструментом     распределения     и перераспределения национального дохода, доходов  юридических   и  физических лиц. Распределительная функция налогов влияет  на  распределение  не  только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная  функция  налогов  носит  многоаспектный  характер.   Само материальное  содержание  налогов  как  денежных  ресурсов,   централизуемых государством и изымаемых из  воспроизводственного  процесса,  несет  в  себе возможность  из  обращения  на  непроизводственные  цели. Многие    социальные   затраты, финансируемые  государством  за  счет   налогов   (бесплатное   образование, здравоохранение и т.д).

Социальная функция   налогов  проявляется   и   непосредственно  через механизмы налоговых льгот и  налоговых  ставок,  что  входит  во  внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Стимулирующая функция налоговой  системы является одной  из  важнейших.  Как и любая другая  функция, стимулирующая функция проявляется   через  специфические  формы  и  элементы налогового  механизма,  систему  льгот  и  поощрений,   запретительных   или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и  налоговой политики.

Контрольная  функция  налогов выступает своего рода защитной  функцией: она  обеспечивает  воспроизводство   налоговых   отношений   государства   и предприятий,  реализацию  и  действенность  силы   государственной   власти.⁷

В конкретном  отношении  контрольная  функция  налогов  проявляется  в обязательном  исполнении  налогового  законодательства,  в   полноте   сбора налоговых платежей и  действенности  и  эффективности  штрафных   санкций  и ответственности тех, кто  не  выполняет  или  не  в  полной  мере  выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.⁸

Контрольная функция налоговой  системы  предопределяет  и определяет, как и  уже  отмечено,  эффективность  других  функций.  Следовательно,  если контрольная  функция  налогов  ослаблена,  то  это  соответственно   снижает эффективность налоговой системы в целом.

Глава 2. Анализ налоговой  системы и политики в странах  с переходной экономикой

2.1.  Этапы становления  налоговой системы в Узбекистане

Обретение  Узбекистаном  независимости  сопровождается   формированием самостоятельной политики в  области  формирования  и  использования  доходов госбюджета.  Дотации  из  союзных  источников  больше  не  пополняют  доходы госбюджета  республики.  Все  это  сформировало  потребность   в   изменении налоговой  политики  республики.  На  первом  этапе  экономических   реформ, осуществленных  в  республике,  была  реформирована  и  налоговая  политика.

Основная цель налоговой  политики этого  периода  -  обеспечение  надлежащего уровня доходов госбюджета. Эта задача решалась в период  спада  производства и  соответствующего  сокращения  налогооблагательной  базы.  Данный   период характеризуется большой разновидностью налогов и их высокими  ставками,  что не могло не сдерживать развитие производства в республике.

Такая  система  налогообложения  не  отвечала   задачам   экономической стабилизации,   увеличению    объемов    производства    и    стимулированию предпринимательской  деятельности  в  республике  (изъятие  выручки  в  виде налогов и обязательных платежей у предприятий составило 37,2% и более).

Действующие  высокие  ставки  налогообложения  доходов   сочетались   с огромным числом налоговых льгот. Тем  не  менее  эти льготы  не  только  не повлияли  конкретным  образом  на   расширение   производства   и   развитие предпринимательской деятельности, но и способствовали  уклонению  от  уплаты налогов.

Основная тяжесть налогового бремени легла  на  доходы  предприятий  при относительно низком  уровне  налогообложения  природно-сырьевых  ресурсов  и имущества.

Необходимость дальнейшего  развития и реформирования налоговой системы в определенной степени реализована в Указе  Президента  Республики  Узбекистан "Об  основных  направлениях  увеличения   стимулирующей   роли   налогов   в Республике  Узбекистан".  Решения,  принятые  на  основании   Указа,   нашли отражение в изменениях налоговых ставок  и  видов  собираемых  налогов  с  1 января 1995 г.

На сегодняшний день доходы госбюджета формируются за  счет  поступлений по следующим видам:

1) индивидуальный подоходный  налог - взимается по  прогрессивной  шкале до 32% в зависимости от уровня заработной платы;

2)налог на доход предприятий  - до 1992 г.  взимался  налог на  прибыль совместно с платой за фонды  и  трудовые  ресурсы,  с  1992  г.  этот  налог заменен на налог на доходы (в среднем ставка налога 12%; в 1993-1994  гг. -18%), с 1 января 1995 г. он  заменен налогом на  прибыль предпринимателей (ставка  налога  -  38%  прибыли). 

Законом  предусматривается   возможность корректировки утвержденной ставки налога на  прибыль  в  сторону  уменьшения посредством стимулирующих коэффициентов. (Она может  снижаться  до  10%  при направлении более 50% балансовой прибыли на развитие производства.)

 Применяется понижающий коэффициент  к  установленной  ставке  налога  в размере 0,3 процентных пункта на каждый 1 %  прироста  объемов  производства продукции.

Шесть групп предприятий  частично или полностью освобождаются от  уплаты налога  или   имеют   налоговые   льготы:   вновь   созданные   предприятия,предприятия, патентующие инновационную продукцию, совместные предприятия (с более чем 30% иностранного капитала), совместные предприятия  с  иностранным капиталом республиканских  инвестиционных  программ,  фермерские  хозяйства, приватизированные предприятия;

3) налог на  социальное  страхование  (ставка  налога  37,2%  от  фонда заработной платы) введен в 2001 г.:

• 35% - в фонд социального страхования;
• 0,7 % - в фонд Совета Федерации профсоюзов;
• 1,5 % - в фонд занятости;
• 1,2 % налога выплачивается за  счет  работающего  в  фонд  социального страхования;

4) налог на собственность  (имущество) взимается с  1992  г.  по  ставке 0,5% от стоимости имущества,  стоимости основных  производственных  фондов, находящихся на балансе предприятия. С 1993 г. ставка  налога  повышается  до 17% ежегодно. В 1995 г. ставка налога повышена до 2%;

5)  налог  на  землю   с   1   января   1994   г.   введен   на   земли

несельскохозяйственного  производства,  с  1 января  1995  г.-  на   земли, используемые  в  сельскохозяйственном  производстве  -  выплачивается  с   1 гектара дифференцированно по зонам и по видам земли с учетом  местоположения участка и его обеспеченности водой.  В  1995  г.  в  связи  с  инфляционными процессами сумма налога увеличена в 15 раз;

6) акцизы - этим видом налога  облагаются алкогольные напитки, сигареты, ковры,  мебель,  холодильники,  телевизоры.  Ставки,  дифференцированные  по видам продукции, устанавливаются в процентах к стоимости в отдельных  ценах; с 1993 г. введены акцизы на хлопковолокно, с 1994 г. - на  нефтепродукты,  с 1995 г.  -  на  природный газ,  нефть,  газовый конденсат,  товары  первой необходимости и повседневного спроса;

7) налог на добавленную  стоимость - введен с 1992 г.  вместо  налога  с оборота и налога с продаж. Ставки налога ежегодно корректировались: 1992  г.- 30%, 1993 г. - 25%  (6%  оставалось  в  распоряжении  предприятий,  т.  е. фактически в виде налога выплачивалось 19%), с 1 июня 1994 г.  -  20%,  1995 г. - 18%. На первый взгляд, 1 июня 1994 г. ставка налогообложения  снизилась на 5%, - фактически же она повысилась на 1%;

8) таможенные пошлины  - введены с 1994 г. по дифференцированным ставкам в зависимости от вида продукции. Импортные таможенные пошлины  были  введены и отменены в августе 1992 г., но сохранены экспортные таможенные пошлины.  В октябре 1995 г. восстановлены импортные пошлины по 26 наименованиям  товаров по дифференцируемым ставкам до 100% стоимости импортируемой продукции;

9) налог с владельцев  транспортных  средств  -  введен  в  1993  г.  по

ставкам,  установленным  в  зависимости  от  мощности   двигателя   и   вида транспорта. В 1994 г. ставки налога повышены для юридических лиц в  50  раз, для физических лиц - в 25 раз относительно ставок 1993 г. В 1995  г.  ставки повышены в 15 раз к уровню 1994 г.;

10)  плата  за  воду  -  введена  в  1993   г.   дифференцированно   по

поверхностным источникам - 15 коп./куб. м. (по  подземным  источникам  -  20 коп./куб. м.). В 1994 г. плата за воду повышена в 9 раз, в 1995 г.  -  в 50 раз относительно уровня 1994 г.

В 1995 г. в республике введен налог на недра.В этом же году отменен ряд налогов:

- на сырьевые ресурсы,  вывозимые за пределы республики; взимался с 1992 г. по дифференцированным ставкам, средняя ставка налога -  5%,  в  1993-1994 гг. - 10%;

- на лесной доход;

- изъятие в бюджет 20% от  начисленной амортизации.

В 1994 г. отменены  ресурсные  платежи  -  взимание  в размере 6%  от стоимости  материальных  затрат,  вложенных   в   себестоимость   продукции; взимались с 1993 г.

С  марта  1996  г.  в  соответствии  с  Указом  Президента   Республики Узбекистан   для   стимулирования    экспортного    производства    вводится дифференцированное  снижение   ставок   налога   на   прибыль   предприятия, увеличивающее долю экспортной продукции  в  общем  объеме  производства. 

За годы  независимости  претерпели  изменения  и  расходы,   осуществляемые   из госбюджета республики. В расходах госбюджета была и остается особой  статьей социальная защита населения. С 1991 г. вводится выплата пособий матерям с дифференциацией этих пособий в зависимости от возраста  детей  в  связи  с ростом уровня цен. Из госбюджета республики возмещается разница в  ценах  на важнейшие  виды  продуктов  и  непродовольственные  товары;   производителям возмещалась разница в цене за питание студентов и школьников.

Но социальная защита не коснулась наиболее уязвимых слоев населения и с 1994  г.  все   потребительские   субсидии   отклоняются   с   одновременным увеличением пособий для малообеспеченных слоев населения.

До 1991 г. из госбюджета республики оказывалась поддержка  предприятиям промышленности, строительного комплекса, жилищно-коммунального  хозяйства  и других отраслей народного хозяйства в  основном  на  пополнение  собственных оборотных средств и на поддержку убыточных предприятий.

Из госбюджета покрывались  расходы, связанные с эксплуатацией сооружений Минводхоза,  так  как  опасались  повышения  цен   на   сельскохозяйственную продукцию ввиду перевода хозяйств на платное водопользование, но с  1994  г. полностью  отменены  эти   и   другие   виды   дотаций   всем   хозрасчетным предприятиям.

Как  и  в  большинстве  стран,   в   Узбекистане   существует   дефицит государственного бюджета, который  финансируется  из  разных  источников.  С 1995 г.  к основному источнику финансирования  дефицита  госбюджета  -  к кредитам Центробанка -  добавились  внешние  займы  и  выпуск  среднесрочных ценных бумаг.

Таким образом,  по  мере  осуществления  национальной  модели  рыночных реформ в Узбекистане  формировалась  современная  государственная  бюджетная политика, основанная как на изучении мирового опыта, так и  на  особенностях развития страны.

2.2.  Общая характеристика  налоговой системы  Узбекистана

Налоги – это обязательные платежи от доходов, получаемых физическими  и юридическими лицами, которые включают в себя платежи, сборы, госпошлины (кроме  штрафов, возврата долгов, оплаты за товар, услуги и выполненные работы) в  пользу государственного бюджета.

В зависимости от источников налогообложения налоги делятся  на  следующие группы:

- налоги, включаемые в себестоимость;

- налоги, включаемые в цену продукции;

- налоги, удерживаемые из дохода работника;

- налоги, уменьшающие финансовый результат;

- налоги, уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли;

- налоги, уплачиваемые за счёт чистой прибыли остающейся в распоряжении предприятия.

Все налоги, действующие  в Республике Узбекистан, можно классифицировать следующим образом:

1) в зависимости  от субъекта налогообложения  налоги делятся: 

• на уплачиваемые юридическими лицами;
• на уплачиваемые физическими лицами.

2) в зависимости  от механизма формирования это: 

• прямые налоги ;
• косвенные налоги.

Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Если окончательным плательщиком является потребитель товара, то такой налог называется косвенным.

Прямые налоги устанавливаются  непосредственно на доход и имущество; они подразделяются на :

• реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщика (поземельный, домовый, промысловый, на ценные бумаги).
• личные налоги  взимаются с дохода или имущества юридических лиц и граждан (подоходный налог, на доходы от денежных капиталов, на прирост капитала, на прибыль предприятий, на доходы от добычи нефти и газа, на сверхприбыль, с наследства и дарений, поимущественный, подушный).