Налоги в Италии

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Переход к системе  обложения на основе прироста только состояния налогоплательщика (то есть годовой суммы его чистого дохода) потребовал создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не превысила пределов этого дохода.

В прошлом этому ограничению  не придавалось значения, разные виды налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга, поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма большое значение, особенно если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до трех пятых всей суммы национального дохода.

Поэтому для обеспечения  этого условия пришлось создать  новые формы взаимного учета  различных видов налогов, и среди  них наиболее важное значение имеет система подоходных налогов. Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов (withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются путем так называемого налогового кредита.

Во второй половине прошлого века в ряде стран со сложившейся  рыночной экономикой были проведены налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала, создание благоприятного инвестиционно-инновационного климата и стимулирование предпринимательской активности. Анализируя мировой опыт фискального реформирования в сфере налогообложения, можно выделить две общие закономерности:

Одна группа стран, в  которую входят США, Австрия, Япония, провела преобразование в системе  прямого налогообложения.

Другая группа стран  – членов ЕС повысила значение косвенного налогообложения.

Целью данной работы является рассмотрение основных положений и особенности, касающиеся налоговой системы Италии.

В соответствии с целью  были решены следующие задачи:

• изучить особенности налогообложения в Италии;
• рассмотреть ответственность за налоговое нарушение;
• проанализировать современное состояние налоговой политики Италии.

Объектом исследования является – налоги в Италии.

Предметом исследования – действующий механизм налогообложения в Италии.

Италия, как одна из старейших  стран Евросоюза, является для многих россиян привлекательным местом ведения бизнеса. И это несмотря на то, что Италия практически не предоставляет возможностей для международного налогового планирования и занимает жесткую позицию в отношении оффшоров. Но эта страна предоставляет множество возможностей для ведения бизнеса на ее территории, не связанных с выводом доходов из-под российского налогообложения.

Структура работы: введение, три главы, заключение. список используемых источников.

1 Особенности налогообложения  в Италии

1. Виды налогов в Италии

Налоговая система Италии обладает достаточно сложной структурой, которая включает в себя более 350 законов, регулирующих порядок уплаты более 40 местных и федеральных налогов. Для налогоплательщиков, которые должны заранее спланировать режим налогообложения полученных доходов, в Италии существует практика получения официальных налоговых постановлений, которые выдаются непосредственно налоговым органом.

Даже несмотря на то, что  итальянская налоговая система  состоит из более чем 40 различных налогов, львиная доля бюджета формируются только из трех основных налогов

Налоги в Италии [11, с.326]:

• региональный налог на прибыль (РНП);
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• федеральный налог на прибыль (ФНП).
• налоговые проверки

Большую часть итальянской экономики составляют предприятия среднего и малого бизнеса, это более 90% всех зарегистрированных в Италии компаний. В связи с этим, налоговая система Италии в большинстве своем ориентирована на средний и малый бизнес. В Италии действует классический механизм самообложения, то есть налогоплательщики обязаны самостоятельно предоставлять налоговую декларацию, рассчитывать и перечислять налоги. А налоговый орган обязан только проверить правильность уплаты всех налоговых сборов, один раз в несколько лет.

Однако это правило  относится только к средним и  мелким налогоплательщикам. Крупных налогоплательщиков итальянские налоговые органы проверяют каждый год в обязательном порядке, при этом особое внимание, при проверке, уделяется отчислениям в различные фонды.

Как в крупном, так  и в мелком бизнесе в Италии очень важна семейственность. Влиятельнейшие семейства держат контрольные пакеты акций таких всемирно знаменитых марок, как Пирелли (покрышки), Де Бенедетти (компьютеры), Берлускони (телевидение), Бенеттон (одежда). Соответственно на работу стараются принимать «своих» [8, с.156].

Та же картина и  в мелком бизнесе, например во многочисленных аналогах российских ООО – так  называемых S.r.l. (Sоsieta’ a responsabilita’ limitata). Предприятия этой формы собственности – основа экономики Италии. В них должно работать не более 250 человек, а годовой оборот не может превышать 27 миллионов евро.

Выставленный на продажу  работающий бизнес, как крупный, так  и мелкий, для Италии – редкость, что придает ее экономике не только устойчивость, но и патриархальность.

Туристы, которые часто  бывают в Риме, обязательно заходят  в семейный ресторанчик «Ла Сагрестиа», расположенный в самом центре исторической части города. Владелец получил его по наследству. Сейчас на фирме трудятся в общей сложности 12 человек: восемь совладельцев-родственников и четыре повара, работающих по найму. Повара не являются гражданами Италии, хозяин платит им около 900 евро в месяц – раза в 3 меньше, чем запросил бы итальянец.

Раньше итальянцы любили пересылать свои неразрешенные тяжбы из инстанции в инстанцию годами, до тех пор, пока на соответствующее нарушение не выйдет очередная амнистия или пока сумма выплаты не будет существенно снижена. Этот способ ухода от налогов пресекли в 1996 году. Чиновники издали закон, по которому подающая апелляцию фирма в обязательном порядке должна прибегать к услугам адвоката или налогового консультанта. А все издержки по делу несет сторона, которая будет признана виновной. Сразу же количество исков по налоговым спорам резко сократилось.

Если же ситуация представляется совсем уж безвыходной, то налоговики и фирма заключают мировое  соглашение, предусматривающее уступки  с обеих сторон.

Но, несмотря на нелюбовь к налогам, все S.r.l. так или иначе  вынуждены делиться с государством. Они платят несколько основных налогов.

Итальянское государство присоединилось к Договору об Европейском Сообществе от 25.03.1957, который обусловил возникновение межнациональной юридической системы, имеющей собственные органы и собственные нормативные источники. Общеевропейские нормативные источники происходят от закона, на котором основан Учредительный договор Европейского Сообщества, и наделены силой отмены национальных законов в области своей компетенции.

Общеевропейскими источниками являются [11, с. 329]:

• положения общего характера, все составляющие которых являются обязательными и напрямую применяются в каждом из Государств-членов;
• директивы, которые, наоборот, обязывают национального законодателя привести внутренний правопорядок в соответствие с общеевропейскими нормами. В том случае, если директивы накладывают безоговорочное и четкое обязательство, даже если оно не признано Государством-членом, судья этого государства обязан отказаться от применения национальных нормативных актов, противоречащих общеевропейским директивам;
• постановления Верховного Суда, которые юриспруденция Конституционного Суда признает составляющей частью общеевропейских норм, при условии, что формулировка этих постановлений может позволить их непосредственное применение.

В Италии существует 2 типа законодательных актов [8, с.284]:

• государственные законы, принимаемые парламентом;
• чрезвычайные законы, на основании которых правительство разрабатывает отдельные мероприятия по применению положений государственных законов.

На региональном (областном) и местном (муниципальном) уровнях правительством издаются следующие законы:

• эксклюзивные (постановления, распоряжения, касающиеся и определенных отраслей, например транспорта);
• конкурентные (сопровождают республиканские законы; например, республиканское законодательство определяет минимальный и максимальный уровень налоговой ставки по конкретному налогу, область (провинция, муниципалитет) выбирает в пределах установленных порогов определенный размер налоговой ставки);
• исполнительные (парламентом издается законодательный акт, правительством области определяется порядок реализации этого закона; например, парламент определяет территории, на которых будет производиться утилизация отходов, правительство области, исполняя закон, принимает решение о конкретных мерах утилизации).

Противоречий между  законами республики, области, муниципалитета быть не должно, иначе Конституционным судом соответствующий законодательный акт отменяется.

После принятия законов  налоговыми органами выпускаются соответствующие разъяснения, которые не имеют силу законодательного акта и на практике оспариваются налогоплательщиками.

1.2 Налог  на доходы физических лиц и налогооблагаемый доход резидентов в Италии

Все физические лица, в  т.ч. резиденты и нерезиденты Италии, являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Для целей налогообложения резидентом признается физическое лицо, которое большую часть налогового периода зарегистрировано в гражданской регистрации или которое зарегистрировано или имеет постоянное место жительство в Италии в соответствии с Гражданским кодексом.

Постоянным местом жительства признается место, где физическое лицо установило основной центр своего бизнеса  и жизненных интересов, в то время  как его место жительства – место, где он имеет обычное местожительство.

Итальянские граждане, которые  изменили свое место регистрации  путем перемещения в государство  или территорию, рассматриваемую  как «налоговое убежище», считаются  резидентами Италии, пока не представят доказательства обратного. Всего в  настоящее время по итальянскому законодательству 57 государств и территорий относятся к категории «налоговых убежищ», в том числе Андорра, Гибралтар, Панама, Филиппины, Монако, Тайвань, Объединенные арабские эмираты и др.

Резиденты выплачивают  налог со всех видов дохода, полученных в Италии и за границей, а нерезиденты выплачивают налог только с доходов, полученных в Италии. Все доходы частных лиц в зависимости от источника их происхождения делятся на следующие шесть категорий, каждая из которых имеет особенности начисления [7, с.265]:

1. Доходы от недвижимой  собственности;

2. Инвестиционный доход;

3. Доход от работы  по найму (занятости);

4. Профессиональный доход  (доход лиц свободных профессий);

5. Предпринимательский  доход;

6. Прочие виды доходов.

Совокупный доход рассчитывается путем добавления всех доходов из всех источников каждой категории и вычитания потерь, являющихся результатом осуществления бизнеса или выполнения определенных работ или профессий. При получении доходов (потерь) в иностранной валюте для целей налогообложения они подлежат пересчету на основе обменного курса действующего в день получения (осуществления) или в самый близкий предшествующий день. В случае невозможности пересчета на основе данного курса для целей налогообложения принимается средний обменный курс за месяц.

Все доходы, поступления, расходы и т.п. для целей налогообложения  оцениваются на основе их рыночной оценки. По требованию налогоплательщика некоторые виды доходов подлежат отдельному налогообложению (например, различные виды компенсационных выплат, доходы включенные в сумму или рыночную стоимость активов назначенных на партнеров компаний облагаемый налогом на прибыль предприятий при определенных условиях и др.), как правило, по сложным правилам вычисления. Выгода от отдельного налогообложения может заключаться, например, в возможности сглаживания размеров полученных доходов и расходов во времени, а соответственно в возможности применении пониженной ставки налогообложения [8, с. 331].

Совокупный доход гражданина рассчитывается на основе включения  чистого дохода каждой категории и уменьшения личных пособий и вычетов.

Доходы от недвижимой собственности представляет собой  оценочное значение, основанное на кадастровой оценке. Доход от владения землей вычисляется на основе применения списков оценочной стоимости, установленной для каждого типа и класса земли в соответствии с условиями кадастрового закона. Доход от зданий вычисляется на основе применения списков оценочной стоимости, установленной для каждого типа и класса зданий или на основе их отношения к специальной или специфической цели на основе прямой оценки в соответствии с условиями кадастрового закона.

Если в течение 3 –летнего периода фактический общий доход, полученный от единицы здания отличается от кадастрового дохода более чем на 50%, то налоговый орган может повторно оценить классификацию собственности в кадастре. Фактический общий доход представляет общую сумму арендной платы от арендных договоров, а в случае их отсутствия размер арендной платы за сопоставимую собственность на той же территории.

Занятые владельцем здания считаются приносящими налогооблагаемый доход для собственника только для целей налогообложения доходов физического лица. Однако, оценочный доход занятого владельцем жилья не облагается налогом, поскольку допускается применение налоговых вычетов в размере оценочного дохода. Оценочный доход от других зданий, находящихся дополнительно в собственности владельца жилья или его семьи или используемых для ведения бизнеса или профессиональной деятельности, которые используются собственником или его семьей как вторая резиденция или иначе сохраняется в их распоряжении и увеличивается на одну треть [5, с. 69].

Доход от недвижимости, расположенной  за рубежом не подпадает под кадастровую систему налогообложения. Доход, полученный от нее, рассматривается, как иной доход.

Инвестиционный доход  включает в себя проценты, дивиденды  и другие распределения, роялти, доходы от недвижимости и др.

Налогом облагаются проценты, полученные от ссуд, депозитов, текущих  счетов, ценных бумаг, включая разницу  между полученным по ним доходом при погашении и ценой приобретения.

Роялти включают доход  полученный от использования третьими лицами интеллектуальной собственности, патентов, изобретений. Роялти рассматриваются как профессиональный доход если он получен автором или изобретателем. Действующее законодательство позволяет осуществлять налоговые вычеты в размере 25% от общего размера полученного дохода, только в случае, если активы, приносящие роялти были приобретены исходя из этих соображений.

Доход от работы по найму (занятости) состоит не только из жалованья, но и из всех видов компенсаций, как в денежной, так и в другой формах, полученной в течение налогового периода, налогоплательщиков, включая любую компенсацию, полученную как разделение прибыли в отношениях занятости, а также компенсацию расходов, связанных с осуществлением трудовых обязанностей и полученных бесплатных платежей.

Не включаются в доход  следующие виды выплат [6, с. 66]:

1. Расходы на здравоохранение,  оплаченные предпринимателем и  работником фондам, обеспечивающим охрану здоровья и благосостояние в соответствии с условиями закона, коллективными трудовыми контрактами, соглашений и инструкций в размере до 3615,2 евро.

2. Стоимость услуг, обеспеченных  предпринимателем для выгоды  всех работников или групп  работников для образования, отдыха и религиозных целей, включая вклады в расходы для детских садов и обучения для членов семейства.

3. Платежи, сделанные всем работникам  или определенным категориям  после возникновения специальных  событий в размере до 258,23 евро за налоговый период; специальные субсидии для личных или семейных нужд; выплаты, сделанные работникам, ставшим жертвам мошенничества в специальных обстоятельствах.

4. Вклады социального обеспечения,  оплаченные предпринимателем и  работником организациям или фондам, единственной целью которых является социальное благосостояние или выгода в соответствии с условиями закона и др.

Пенсии всех типов и пособии, расцененные как эквивалент пенсии являются доходом от занятости. Однако, финансовая компонента аннуитетов (рент) квалифицированного плана пенсий рассматривается как доход от капитала и подлежит обложению налогом по ставке 12,5% [5, с.128].

Вознаграждение, выплачиваемое директорам компаний, ассоциаций и других юридических  лиц рассматриваются как доход  от занятости (работы по найму).

До 8 тыс. евро полученных итальянским  резидентом от занятости на постоянной основе в приграничных зонах и соседних регионах не включаются в налогооблагаемый доход. Кроме того, налогооблагаемый доход от занятости на постоянной основе за границей равен сумме, ежегодно определенной Министерством труда. Этот режим применяется в отношении работника, который отсутствует за границей более чем 183 дня в любом 12 месячном периоде.

Пособия и компенсация расходов для командировок в пределах муниципалитета, где осуществляется бизнес, включаются в налогооблагаемый доходы от занятости. Если поездка имеет место вне муниципалитета, то компенсации в пределах 46,48 евро в день исключаются из налоговой базы, а при заграничных командировках – до 77,47 евро в день [7, с.225].

Транспортные расходы не включаются в доход в любом случае. Профессиональный и предпринимательский доходы включает в себя торговый, профессиональный, партнерский и сельскохозяйственный доходы.

Профессиональный доход включает в себя доход от обычной самостоятельной деятельности отличной от предпринимательской, в т.ч. от искусства и т.п.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между полученными  доходами и понесенными расходами, включая расходы на оплату услуг  гостиниц, ресторанов и развлечений в размере до 2% от полученных доходов, а также амортизацию основных средств, используемых для профессиональной деятельности. Амортизация основных средств, которые большую часть налогового периода не используются исключительно для профессиональных целей, включается в состав расходов только в размере 50% от сумм, признаваемых для целей налогообложения в остальных случаях.

Предпринимательский доход физического  лица вычисляется на основе применения правил расчета прибыли для целей  налогообложения прибыли предприятий с некоторыми особенностями. Деловые расходы физического лица вычитаются из дохода нарастающим итогом только в той степени, в которой они используются для извлечения налогооблагаемого дохода. Они могут быть вычтены только при условии, что точно определены и установлен налоговый период к которому они относятся.

Любые расходы, оплаченные резидентами  к связанным нерезидентным компаниям, которые подпадают под привилегированный  налоговый режим в своей стране для целей налогообложения не учитываются, если итальянский налогоплательщик не докажет, что иностранное предприятие действительно продолжает осуществлять реальную предпринимательскую деятельность или что сделка оправдана предпринимательскими причинами и фактически имела место. Государства и территории которые имеют привилегированный налоговый режим, внесены в список, указанный в Министерском Декрете.

Косвенные налоги вычитаются только в том случае, если они не возмещаются третьими лицами.

Расходы на подарки, сделанные  от имени всех служащих для образовательных или религиозных целей, инструкции, отдыха, здоровья или социальной помощи в размере до 0,5 % от расходов на заработную плату принимаются для целей налогообложения [11, с.347].

Вклады в объекты, занятые исключительно на образовании, научном исследовании, отдыхе, религиозной или социальной помощи включаются в состав расходов в размере до 2% от заявленного предпринимательского дохода.

Итальянское налоговое  законодательство позволяет вычитать ограниченное количество резервов и платежей.

Так, в размере до 0,5% от полного размера не застрахованной дебиторской задолженности, отраженной в балансе от продажи товаров  и оказания услуг могут быть вычтены в каждом налоговом году в качестве резервов для безнадежных долгов. Вычеты предоставляются не дольше периода, когда резервы достигают 5% от вышеуказанной дебиторской задолженности в конце года. Любое превышение 5% лимита в конце года обратно добавляется к налогооблагаемому доходу.

Кроме того, допускается применение вычетов по расходам будущих периодов (платежам для формирования фондов разрыва) в суммах, накопленных в течение налогового периода в соответствии с законодательством или коллективными трудовыми соглашениями по заработной плате, отчислениям на пенсионные нужды, а также на периодическое обслуживание и ремонт некоторых видов основных средств (до 5% от их стоимости).

По общему правилу, предпринимательский  доход облагается по прогрессивным ставкам налогом на доходы физических лиц. Однако, физические лица, организующие новый бизнес или профессиональную деятельность могут выбрать замену в виде налогообложения по ставке 10%. Данное право предусмотрено только для первых 3 лет деятельности и только в том случае, если выручка не превышает 30987,41 евро для сферы услуг и 61974,83 евро для других видов деятельности. Физические лица, постоянно осуществляющие небольшую деятельность (доход не превышает 25822,84 евро), могут выбрать замену в виде налогообложения по ставке 15%, не ограниченную во времени [11, с.364].

К категории прочие виды доходов относится большое количество других видов доходов, не связанных  с осуществлением предпринимательской  и профессиональной деятельностью, работой по найму, участием в партнерствах. Так, к данной категории относятся выигрыши в лотерею, призы на соревнованиях, играх и пари, организованных для публики, доход от земли не имеющей кадастровой оценки, включая земли, арендованные для несельскохозяйственного использования, доход от земли и недвижимости, расположенной за рубежом, доход от экономического использования интеллектуальной собственности, изобретений, патентов, формул и «ноу-хау», полученный лицами, не являющимися собственниками или изобретателями и др.

Налог на наследование и  дарение. Объектом обложения является рыночная стоимость наследуемого имущества. Ставки налога построены по принципу двойной регрессии и изменяются от 3 до 33%.

Налоги с деловых операций. Гербовый сбор взимается по ценам в зависимости от вида документа и суммы сделки. Регистрационный налог выплачивается при государственной регистрации сделки (ставки от 0,5 до 8%). Концессионный налог взимается дополнительно к регистрационному сбору.

Социальные взносы. Взносы составляют 10% начисленной заработной платы, зависят от рода и размера  бизнеса и ранга работника. Размер взноса также варьируется от возраста работника.

2 Ответственность за нарушение итальянского налогового законодательства

Налоговые правонарушения в Италии могут повлечь за собой  уголовную или административную ответственностью. К уголовной ответственности привлекаются налогоплательщики, которые не заплатили налоги на сумму более 200000 евро и то только в том случае если будет доказано, что данное уклонение было совершено умышлено. Помимо этого, итальянские власти очень часто применяют налоговую амнистию (последний раз она проводилась в 2004 году).

Так, амнистия, прошедшая  в 2002 году позволила вернуть в  бюджет страны порядка 30 миллиардов евро под гарантию освобождения недобросовестных налогоплательщиков от уголовной и административной ответственности. Процентная ставка налога на легализованные доходы составила 2,5% и могла быть заменена на приобретение гособлигаций на сумму, составляющую 12% от сокрытого дохода [13, с. 387].

Так что налоги в Италии позволяют вести бизнес честно и  прозрачно.

Правительство Италии, чтобы  избежать санкций Евросоюза, лишило Церковь налоговых привилегий. До сих пор Церковь не должна была платить налоги не только за объекты чисто религиозного назначения, но и за те, которые частично использовались в коммерческих целях. Власти Италии не раз обвиняли в том, что они дают льготы Церкви, увеличивая налогообложение простых итальянцев. Данное изменение в законодательстве принесет в бюджет порядка 600 млн. евро ежегодно.

Функции по организации  деятельности налоговой службы Италии возложены на Департамент налоговой политики Министерства экономики и финансов, который входит в состав правительства Италии, координирует работу всех субъектов налоговой деятельности, решает вопросы, связанные с налоговым законодательством (толкование законов, разработка законопроектов).

Департамент налоговой  политики Министерства экономики и  финансов (далее – департамент), который входит в состав правительства Италии, координирует работу всех субъектов налоговой деятельности, решает вопросы, связанные с налоговым законодательством (толкование законов, разработка законопроектов).

В состав департамента входят 8 отделов, в том числе исследований и налоговой политики (включает 13 подразделений; отслеживает заработную плату, парламентскиезапросы; оказывает юридические консультации всем подразделениям); политико-экономического и налогового исследования (включает 8 подразделений; осуществляет текущий мониторинг налоговых поступлений); налоговых агентств (подготавливает и подписывает конвенции с агентствами налоговых поступлений; оценивает результаты их деятельности; анализирует отклонения по прогнозируемым результатам); налогового федерализма (консультирует и оказывает помощь в отношениях с налоговыми органами на областном и местном уровне).