Налоги Великобритании

Содержание:

1. Введение;

2. Налоговая  система Великобритании;

3. Виды налогов;

4. Местные налоги

5. Устранение двойного налогообложения

6. Современные  проблемы

7. Заключение

8. Список используемой  литературы

1.Введение.

      Налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности.  Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Налоги являются одним из основных вопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место в предвыборных программах политических партий и массовых движений.

 Построение  справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и успешного интегрирования российской экономики в мировую.

       Поэтому опыт развитых государств  в решении налоговых проблем, в формировании и проведении сбалансированной налоговой политики, способствующей экономическому развитию и повышению благосостояния общества особенно важен в Российской Федерации при переходе к рынку.   Изучение и анализ теории и практики налогов в наиболее развитых странах мира необходимо для более полного понимания сути процессов, связанных с влиянием принятых систем налогообложения на экономическое и социальное развитие общества. На примере западной модели страна с переходной экономикой может понять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

       Одним из высокоразвитых государств  Западной Европы является Великобритания. Страна является родиной науки о налогообложении. Опыт налогообложения данного государства ценен для России,  его становление, а также реформирование  налоговой системы Великобритании занимают два столетия. Великобритания имеет развитую налоговую систему. Время подтвердило ее стойкость и жизнеспособность. Разнообразные виды налогов обеспечивают государственным органам возможность контроля за каждым плательщиком налога (физическим и юридическим лицом), а следовательно, за производством, обращением, распределением и потреблением. Законодательство Великобритании предусматривает благоприятные условия обложения инвестиций. Данный опыт важен для России в области привлечения иностранных инвестиций для поднятия производства, повышения качества жизни населения.

      Предметом исследования в курсовой работе является механизм функционирования налоговой системы Великобритании и его особенности.

      Цель  написания курсовой работы “Характеристика  налоговой системы Великобритании  “- изучение методик сбора  и контроля за уплатой налогов в Великобритании.

     Достижение  данной цели требует решения  следующих задач: изучение особенностей  налоговой системы Великобритании, структуры доходов государственного  бюджета, видов налогов, органов,  осуществляющих сбор и контроль  за уплатой налогов, результатов налоговой реформы Великобритании.

2.Налоговая система Великобритании

В области налоговой  политики в Великобритании ключевую роль играют три государственных  органа: Министерство финансов (HM Treasury), Управление налоговых сборов (Inland Revenue) и Королевская служба таможен и акцизов (HM Customs and Excise).

Министерство финансов формирует бюджетную политику; осуществляет надзор в валютной и налоговой  области, планирование и контроль за расходами на общественные нужды; ведет  правительственный учет валютных средств; осуществляет надзор за качеством общественных услуг; контролирует сферу финансовых услуг; управляет центральным правительственным долгом. Оно является субъектом международных финансовых отношений.

Управление налоговых сборов взимает, налоги с прибыли, доходов и капиталов, гербовый сбор и налог на землю. Его структурное подразделение Contributions Office является ответственным за формирование государственной системы социального страхования (National Insurance Contribution).

В компетенцию Королевской  службы таможен и акцизов, в частности, входят: сбор и учет таможенных пошлин и платежей, налогов и сборов (включая  НДС), связанных с импортом товаров; агентские функции, включая контрольные  в области импорта и экспорта; введение защитных мер; ведение торговой статистики.

Основные  налоги в Великобритании:

1.      Corporate Tax (Корпоративный налог - аналог российского налога на прибыль) взимается с совокупной прибыли компаний-резидентов. Ставки корпоративного налога регламентируется финансовым законом Великобритании (закон принят в 2006) и зависит от размера получаемого дохода. Ставки налога: чистая прибыль до £ 300,000 – 20 %; чистая прибыль свыше £ 300,000 – 30 %.

2.      Capital Gains Tax (Налог на прирост капитала) возникает при продаже или передаче имущества. Исключением является продажа основного дома или продажа объектов стоимостью ниже £ 6,000, то есть такие операции не облагаются этим налогом. Ставки GGT составляют от 10 до 40 % в зависимости от суммы прироста капитала.

3.      Income Tax (Подоходный налог с физических лиц) – от 10 до 40 %

4.      Value Added Tax (Налог на добавленную стоимость) уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза, включая Великобританию. Налог обычно включен в стоимость товаров или услуг.

5.      Другие налоги (налоги на наследство, гербовые сборы и т.п.).

Местные власти взимают  большинство местных налогов, таких  как, например, муниципальный налог.

Главными источниками  государственных доходов Великобритании являются следующие группы налогов:

- налоги на доходы (прибыль), включающие личный подоходный  налог, корпоративный налог и  налог на продажу нефти; 

- налоги на расходы,  включающие налог на добавленную  стоимость, таможенные пошлины  и акцизные сборы; 

- взносы в систему социального страхования;

- налоги на капитал,  включая налог на наследство, налог на прирост капитала, муниципальный  налог и налог на объекты  хозяйственной деятельности.

 3. Виды  налогов.

         Income Tax (Подоходный налог с физических лиц) – от 10 до 40 %

  Личный подоходный  налог уплачивает все население  Великобритании, получающее доход.  Однако режим налогообложения  зависит от статуса налогоплательщика.  Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются  на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны. В отношении физического лица по общему правилу статус "резидента" определяется количеством дней, проведенных лицом в Великобритании, а также целями его нахождения на территории страны.

Физическое лицо считается  резидентом Великобритании при наличии  одного из условий:

- находится в Великобритании  более 183 дней в течение одного финансового года (с 6 апреля по 5 апреля);

- находится в Великобритании  более 91 дня в каждом году  в течение четырехлетнего периода; 

- приехало в Великобританию  на срок свыше 2 лет; 

- имеет жилье в Великобритании. В этом случае один день, проведенный им в Великобритании, уже дает ему статус резидента, даже если указанное жилье им не используется для размещения.

В британском праве существует также субпонятие "обычный резидент" (ordinarily resident). Оно применяется в тех случаях, когда физическое лицо прожило в Великобритании 3 года и более или по прибытии в страну заявляет о своем намерении остаться на период свыше 3 лет.

Кроме того, есть такое  понятие, как "домициль" (domicile). В соответствии с британской концепцией права физическое лицо будет иметь статус домициля в Великобритании, если он/она родились в Великобритании в семье британских родителей либо после достижения 16-летнего возраста он/она приняли решение сделать Великобританию своим постоянным местожительством.

Домициль отличается от резидента тем, что лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как домициль в конкретный отрезок времени может относиться лишь к одной стране.

      Подоходный налог с физических  лиц взимается не по совокупному  доходу, а по частям – шедулам  в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды, рента и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложение доходов преследует цель “настигнуть доход у источника”.

      Действуют шесть шедул, причем  некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию доходов.

Шедула А включает доходы от имущества:  от собственности на землю, от строений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома или квартиры.

Шедула В – доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.

Шедула С – доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании.

Шедула D – доходы от производственной коммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов, поэтому она разделена на шесть частей:

1. доходы, получаемые от торговли или деловых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
2. доходы, полученные в результате предоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
3. полученные проценты и алименты, подлежащие налогообложению;
4. доходы от ценных бумаг, находящиеся за рубежом, не облагаемые по шедуле Е;
5. доходы от имущества, находящегося за рубежом;
6. все доходы, не включенные ни в одну из вышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула Е – заработная плата, жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула F включает дивиденды и другие выплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.[3]

      Для определения  подлежащей уплате суммы подоходного  налога из фактически полученного  годового дохода вычитаются налоговые  льготы.

В настоящее время в  Великобритании каждый человек имеет  право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку и дополнительную семейную скидку, засчитываемая при обложении главы семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время Парламент по предложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере 3445 ф. ст.

      Действуют  3 ставки подоходного налога. Облагаемый доход (после учета всех льгот) до 2500 ф. ст. – 20%,  от 2501 до 23700 ф. ст. – 25% и свыше 23700 ф. ст. – 40%.

      Не облагаются подоходным налогом  следующие доходы физических  лиц: пособия в натуральной  форме, которые могут быть использованы  только их получателями и необратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательным сертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия по безработице; болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системе социального страхования) и др.

      В налоговом  законодательстве Великобритании, как и ряде других стран,  личные доходы разделяются на  доходы в виде заработка от  работы по найму и доходы  от инвестиций. Что касается первых, то определение базы налогообложения  не представляет никаких трудностей. Однако в отношении доходов от инвестиций налоговая база, прежде всего, включает проценты, дивиденды и чистые рентные платежи. В результате реформы 1973 г. заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взимания налога, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящее время служат для начисления скидок и льгот.

      В тех  случаях, когда система взимания  у источника не может быть  использована, налогоплательщик сам заявляет свой ожидаемый доход налоговому инспектору, который делает расчет подоходного налога на основе полученной от налогоплательщика декларации и прилагаемой к ней информации. Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога. В случае переплаты часть суммы подоходного налога возвращается налогоплательщику и, наоборот, взимается, если уплаченная сумма налога оказалась меньше. Как правило, граждане, не имеющие других доходов помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию один раз в пять лет. Первый раз декларация оформляется в момент поступления на постоянную работу. Делается это не для того чтобы сразу взыскать налог, так как налог уплачивается за прошедший период, а для того чтобы выявить все обстоятельства, определяющие налоговый статус плательщика (в частности, семейное положение). На основе этой информации налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и его работодателю, являющееся зашифрованным документом, который прилагается вместе с кодированным номером формы налоговой декларации 282Н. Информация должна, прежде всего, содержать сведения о семейном положении. Декларации семейных налогоплательщиков имеют пометку “В” (для супругов) и “Н” (для одиноких лиц). Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией в виде налоговых таблиц, которой они снабжаются налоговыми органами.

       Подоходный  налог исчисляется на кумулятивной  базе с учетом совокупного  годового дохода. Так, при подсчете  обязательств низкие заработки  на одной неделе будут сравниваться  с высокими на следующей неделе  и наоборот. Специфика налоговой системы Великобритании заключается в том, что подоходный налог не только исчисляется на кумулятивной основе, но и таким же образом собирается. В других странах кумулятивная база характерна только для исчисления налога, но не для их сбора: налог уплачивается каждую неделю исходя из заработка за эту неделю, а если требуется перерасчет годового дохода, то обычно это делается в конце года. Английская налоговая система, наоборот, стремится к обеспечению такой ситуации, при которой существует гарантия, что в каждый отдельный момент года взимается определенная соответствующая доля годового налога. Так, при некумулятивной системе еженедельно вычитается 1/52 часть годовой налоговой льготы. В случае кумулятивной системы это также происходит, однако если недельный доход меньше суммы недельной льготы, то избыток суммы относится на часть налога, уплаченного в предыдущий период года.  Таким образом, имеет место возврат налога. Если налог, уплаченный ранее, уже выбран или настолько мал, что льгота не может быть зачтена, то неиспользованные льготы переносятся в счет будущих налоговых расчетов за последующие недели. Поэтому необходимо вести строгий учет платежей в течение всего года. Если эта работа осуществляется исправно, она является гарантией того, что к концу года налогоплательщик заплатит соответствующую долю налога и не потребуются сложные перерасчеты.   Преимущество данной системы очевидно, однако есть и недостатки. Каждый налогоплательщик должен иметь при себе записи еженедельных налоговых расчетов в течение всего года, а это довольно дорогие в административном смысле операции. Осложнения могут быть вызваны также и изменением семейного положения налогоплательщика. В данном случае об этом необходимо информировать Управление внутренних доходов, чтобы изменить шифр.

     Corporate Tax (Корпоративный налог - аналог российского налога на прибыль) взимается с совокупной прибыли компаний-резидентов. Ставки корпоративного налога регламентируется финансовым законом Великобритании (закон принят в 2006) и зависит от размера получаемого дохода. Ставки налога: чистая прибыль до £ 300,000 – 20 %; чистая прибыль свыше £ 300,000 – 30 %.

Каждая компания - резидент обязана уплачивать корпоративный  налог с прибыли, получаемой как  в Великобритании , так и за ее пределами.

В целях налогообложения  под «компаниями» понимаются любые  инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.

Компании-резиденты. Для целей налогообложения компания является резидентом, если:

• она инкорпорирована в Великобритании
• если ее управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании.

  Даже, если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению в Великобритании . Однако, налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании , таким образом уменьшая его размер.

Компании-нерезиденты  в Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства.

Компания-нерезидент в Великобритании может подлежать обложению подоходным налогом (income tax), при этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.). Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, возникающего от использования активов, не связанных с торговыми операциями в Великобритании .

Общие принципы налогообложения  компаний-нерезидентов, могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избегании двойного налогообложения.

Обложению корпоративным  налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также  прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании .

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.

Вычету подлежат:

– текущие расходы  делового характера (аренда производственных помещений, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменений  валютного курса, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений;

– компенсационные  платежи при увольнении рабочих  и служащих, затраты на техническую  и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

– расходы на юридические консультации по вопросам финансов компании;

– лицензионные платежи;

– представительские  расходы;

– расходы на обеспечение досуга сотрудников  компании;

– расходы на зарплату сотрудников, на водоснабжение, электроэнергию, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары;

– взносы и пожертвования  в благотворительные фонды;

– коммерческие и некоммерческие убытки;

– просроченные долги коммерческого характера, списываемые в отчетном периоде;

– расходы на научные исследования;

– платы и  расходы, касающиеся предоставления патента  или регистрации проекта или  торговой марки, связанной с торговлей;

– установленные  законом дополнительные выплаты  служащим;

– расходы, понесенные предпринимателями и организациями  в целях повышения квалификации своих служащих.

Корпоративный налог  взимается со всей прибыли компании, полученной ею в течение всего  налогового года. Налог взимается по шедулярной системе. Деление на шедулы аналогично делению при уплате подоходного налога с физических лиц.

Ставки корпоративного налога устанавливаются ежегодно законом о бюджете страны. 
Финансовый год в Великобритании исчисляется с 1 апреля одного года по 31 марта следующего. 
Основная ставка подоходного налога составляет 30 %, рассчитывается по формуле:

1/40 х (М – Р) х I / Р,

где 
М – 1500 тыс. ф. ст.; 
P – налогооблагаемая прибыль плюс инвестиционный доход; 
I – налогооблагаемая прибыль компании.

• с прибылью менее 50 тыс. ф. ст. – 10% с первых 10 тыс. ф. ст. и 23,75% с суммы, превышающей 10 тыс. ф. ст. (таким образом на всю сумму прибыли ставка варьируется от 10 до 19%);
• с прибыли от 50 до 300 тыс. ф. ст. – 19%;
• с прибыли от 300 тыс. ф. ст. до 1500 ф. ст. – 19% с первых 300 тыс. ф. ст. и 32,75% с суммы, превышающей 300 тыс. ф. ст. (таким образом на всю сумму прибыли ставка варьируется от 19 до 30%);
• с прибыли более 1500 тыс. ф. ст. – 30%.

Отчетный  период

Корпоративный налог  должен быть уплачен спустя девять месяцев после окончания расчетного периода.

Крупные компании платят налог ежеквартально.

От уплаты корпоративного налога освобождены:

– научно-исследовательские  организации;

– благотворительные  организации;

– профсоюзы  и ассоциации предпринимателей;

– другие некоммерческие организации и ассоциации.

Налоговым законодательством  Великобритании предусмотрено объединение  двух или более предприятий в  группы. Группа компаний состоит из головной компании, которая контролирует другую компанию, выступающую в качестве дочерней. Компании считаются объединенными в группу, если головная компания владеет акциями дочерней в объеме от 51 до 75 %.

При объединении в группы налоги взимаются не с каждого предприятия  в отдельности, а с группы в  целом.

Объединение в группы позволяет  вычет из общих доходов по любой  статье (обычно это расходы с прибыли, торговые убытки и управленческие расходы) передавать другой компании в той  же группе или консорциуме.

Внутри 51 %-ной группы (когда головная компания владеет 51 % акций дочерней) головная компания, имеющая излишек предварительного корпоративного налога, возникшего в результате выплаты дивидендов, может передать весь или часть этого излишка дочерней компании.

Расходы с прибыли (например, выплата  процентов) могут быть выплачены целиком (без вычета подоходного налога по основной ставке) между компаниями внутри 51 %-ной группы или 75 %-ного консорциума.

С коммерческой точки  зрения группы компаний обладают очевидными преимуществами. При этом предприятия  могут быть просто разделены на корпоративные единицы, каждая из которых будет обладать ограниченной ответственностью и независимостью. Любая их сделка в большей или меньшей степени будет самостоятельной. В плане налогообложения образование группы зачастую невыгодно, так как положения о группе не рассматривают все компании как одну в налоговых целях.

Вместе с тем использование  групп позволяет применять ставки налога для маленьких компаний. Но для расчета возможности снижения налога на взаимозависимые компании (две компании считаются взаимозависимыми, если они находятся под общим  контролем или если одна из них контролирует другую) верхний и нижний пределы ставки налога для каждой из них необходимо разделить на число связанных компаний плюс один. В результате группа может не получить преимуществ при применении ставки корпоративного налога для маленьких компаний.

      Capital Gains Tax (Налог на прирост капитала) возникает при продаже или передаче имущества. Исключением является продажа основного дома или продажа объектов стоимостью ниже £ 6,000, то есть такие операции не облагаются этим налогом. Ставки GGT составляют от 10 до 40 % в зависимости от суммы прироста капитала.

Указанный вид  налога взимается с чистого прироста капитала (после вычета убытков), полученного  каким-либо лицом в каком-либо налоговом  году, с освобождением от его уплаты, если этот прирост не превышает определенной установленной суммы (7.500 ф.ст. для физических лиц и 3.750 для юридических лиц).

Вы будете вынуждены  заплатить налог на прибыль, например, если Вы:

• получаете деньги за имущество (компенсация за поврежденное имущество).
• продаете, меняете или передаете права владения имуществом или его частью.

Если при  передаче или продаже имущества  его стоимость увеличилась, Вы можете попадаете под действие налога на прибыль. Налог на прирост капитала не платится в том случае, если вы продаете личное имущество стоимостью 6000 английских фунтов стерлингов и менее, или Ваш основной дом.  
 
Основные ставки налога на прирост капитала в 2007-2011 годах.

• 10%, если доход ниже начальной ставки для подоходного налога (£2,230)
• 20%, если доход между начальной и основной ставкой для подоходного налога (£2,231 to £34,600)
• 40%, если доход больше высокой ставки для подоходного налога (£34,601 and above)

С апреля 1990 г. такое  освобождение от уплаты налога получает каждый из супругов в отдельности. Освобождаются от уплаты налога на прирост капитала также доходы, полученные от продажи частных машин, государственных ценных бумаг и сберегательных сертификатов, облигаций, опционов, жилых домов и произведений искусства, доходы от азартных игр, страхования жизни, контрактов о ренте с отсроченным платежом. Налог взимается по маржинальной для налогоплательщика ставке (в зависимости от дохода лица: 10 %, 20 % и 40 %).   

 Value Added Tax (Налог на добавленную стоимость) уплачиваемый от продажи товаров и оказания услуг на территории Европейского Союза, включая Великобританию. Налог обычно включен в стоимость товаров или услуг.

Он занимает по доле в  доходах второе место после подоходного  налога и формирует примерно 17% бюджета  страны. В Великобритании НДС был  введен с 1 апреля 1973 г. В том же году страна вступила в ЕЭС.

      Все принимаемые  законодательные документы в  отношении данного налога были  сведены в единый законодательный  Акт о налоге на добавленную  стоимость, принятый в 1983 г.  Впоследствии утверждались дополнительные документы, касающиеся в основном техники функционирования данного налога. Закон распространяется на территории Англии, Северной Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.

      Налог на  добавленную стоимость входит  в компетенцию Управления таможенных пошлин и акцизов министерства финансов. Предприниматель, как правило, ежеквартально заполняет налоговую декларацию и переводит налог в управление или получает возмещение переплаченных сумм. Декларация высылается в месячный срок после окончания квартала. По согласованию с министерством этот срок может быть увеличен на 7 дней. По договоренности возможно заполнение налоговой декларации ежемесячно, если министерство постоянно осуществляет выплаты поставщику. Поскольку налогообложение осуществляется по принципу самообложения, служащие Управления таможенных пошлин и акцизов осуществляют регулярные проверки с интервалами от 1 года до 9 лет. Однако для крупных предпринимателей проверки могут производиться ежемесячно. Вся документация должна сохраняться в течение 6 лет. Специальных форм для ведения учетных книг не существует. Единственным требованием, предъявляемым к торговцам, является простота оформления и доступность проверки записей. Для их подтверждения необходимо сохранять ваучеры (счета) и счета-фактуры.