Налоги в рыночной экономике. 2

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 3

1. Теоретические основы налогов и налоговой системы в рыночной экономике 4

1.1. Налоги: понятие, сущность, виды 4

1.2. Принципы налогообложения и построение налоговой системы 8

1.3. Роль налогов в рыночной экономике 18

2. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации 21

2.1. Налоговая ответственность 21

2.2 Юридическая ответственность за невыполнение налоговых обязательств 24

3. Анализ функционирования налоговой системы на примере МУП ЖКХ «Южное» 29

3.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 29

3.2 Анализ учётной политики предприятия 33

Заключение 38

Список литературы 40

Введение

Посредством налогообложения изымаются финансовые средства предприятий и граждан в бюджет государства и регулируются условия производства и реализации товаров и услуг. Размер налоговых ставок, порядок уплаты налогов, существующие льготы и скидки по налогам создают дифференцированные условия для капиталовложений, приобретения недвижимости, инвестиций в основные производственные фонды, покупки ценных бумаг и других операций. Вся совокупность законов и правил, регламентирующих уплату налогов в данной отрасли, сфере хозяйства или регионе создают своеобразный «налоговый климат», который необходимо принимать во внимание при выборе сферы бизнеса и его текущей реализации.

В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике  в условиях перехода к рыночному  хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство  финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических  и социальных задач. Посредством  налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы  налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного  воспроизводства.

Целью данной курсовой работы является выявление сущности налогов, характеристика их основных видов, рассмотрение главных  элементов налоговой системы  и роли ее в экономике. Представляется необходимым охарактеризовать основные моменты налоговой системы РФ. Так же проанализировать функционирование налоговой системы на предприятии.

В работе использованы не только теоретические  работы, но и определенные законы, имеющие  практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.

1. Теоретические основы  налогов и налоговой системы  в рыночной экономике

1.1. Налоги: понятие, сущность, виды

Налог – обязательный взнос  юридических и физических лиц  в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке и на условиях определяемых законодательством.

Налоги одно из важнейших  понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним  из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической  теории их следует рассматривать  как проблему налогообложения в  целях определения их места в  экономической системе. Вместе с  тем проблема понимания природы  налогов обусловлена тем, что  налог – понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но прежде всего понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями  «государство», «бюджет государства».

Налоги являются экономической  категорией, имеют глубоко исторический характер. Они меняются вместе с  развитием государства.

В современном понимании  налог – это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и граждан в  форме отчуждения принадлежащих  им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом  размерах и в установленные сроки  в целях финансового обеспечения  государства и его территориальных. [2 ст.13].Все налоги содержат следующие элементы:

• объект налога – это имущество или доход,  подлежащие   обложению;
• субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
• источник налога –доход субъекта налога, из которого вносится оклад налога (взимается налог);
• ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
• налоговая льгота – снижение размера налогообложения или предоставление субъекту налога преимущества по отношению к другому плательщику налога.

Налоги в зависимости  от порядка взимания подразделяются на:

• прямые – налоги, которые взимаются непосредственно с прибыли или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, имущество, госпошлина, подоходный налог);
• косвенные – налоги, которые включаются в цену товара в виде определенной надбавки; эти налоги оплачивают потребители товаров, и вносятся в бюджет продавцами товаров, которые выступают посредниками между государством и фактическими плательщиками налогов.

Прямые налоги подразделяются на:

• реальные – налоги на имущество (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог);
• личные – налоги на доход или прибыль плательщика (налог на прибыль, НДФЛ).

Косвенные налоги подразделяются на:

• налог на добавленную стоимость – это универсальный косвенный налог, он устанавливается в процентах от стоимости товара, оплачивают все потребители продукции;
• фискальная монополия – (взимаются при государственной монополии на производство и реализацию товара массового потребления – алкогольная, табачная продукция и т.д.). Уплачивается при получении лицензии, сертификата на данный вид деятельности;
• таможенная пошлина – налоги, взимаемые государством с провозимых через границу товаров;
• акцизы – это косвенный налог на отдельные товары,  устанавливается решением правительства в виде надбавки к цене товара. Акцизы действуют в РФ по Налоговому кодексу РФ (вступил в силу с 01.01.2005 г.) на целый ряд товаров широкого потребления: спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, вино, пиво, табачные изделия, нефть, бензин автомобильный, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья.

По  принадлежности к уровню власти и  управления налоги подразделяются на:

• федеральные, которые представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом  законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ;
• налоги субъектов РФ (региональные налоги) – это обязательные платежи, право, устанавливать которые в соответствии с Конституцией  РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами;
• местные налоги – это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

По  полноте прав налоги подразделяются на:

• закрепленный налог, представляющий собой налог, который полностью в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет, за которым он закреплен;
• регулирующий - это налог, используемый для регулирования поступлений в бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

По  методу обложения (от ставки) налоги подразделяются на:

• прогрессивные;
• регрессивные;
• пропорциональные;
• линейные;
• дифференциальные;
• ступенчатые;
• твердые.

В основе классификации лежит признак  взимания определенного процента налоговой  ставки.

По  способу обложения налоги подразделяются на:

• кадастровые;
• декларационные;
• налично-денежные;
• безналичные.

В основе классификации заложен признак  взимания налога по способу обложения  налогом налогоплательщика.

По  назначению налоги подразделяются на:

• общие налоги, которые обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования;
• целевые налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды.

Из  приведенного списка классификационных  признаков видно, что не представляется возможным выделить один или небольшую  группу признаков, по которым все  виды существующих налогов можно  было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группы. [1,ст. 3].

1.2. Принципы  налогообложения и построение  налоговой системы

В теоретическом  плане принципам организации  налогов уделяли значительное внимание зарубежные экономисты Юсти, Вери, Мирабо, А.Смит, А.Вагнер, М.Такер и др. Адам Смит сформировал четыре основополагающих принципа налогообложения: поданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно своему доходу; налог, уплачиваемый субъектом налога, должен быть точно определен; каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно плательщику; каждый налог должен быть разработан с учетом того, что может заплатить налогоплательщик.

А.Вагнер считал, что налогообложение должно базироваться на принципах: достаточности и подвижности, учете финансово - технических и  народно-хозяйственных условий, справедливости или всеобщности и равнонапряженности. Он выделял следующие из принципов:

• финансовые: достаточность обложения и подвижность;
• народно-хозяйственные: выбор источника обложения, действие налога на налогоплательщика, кто действительно облагается налогом;
• справедливости: общность обложения и равномерность;
• налогового управления: определенность обложения, удобство платежа и минимум издержек при взимании налога.

М.Такер выделял принципы: уровня доходности; однократности обложения; обязательности уплаты; простоты, понятности и удобства системы налогообложения; гибкости системы; возможности системы по перераспределению ВВП.

В настоящее время основные принципы российской налоговой системы, вобравшей  в себя мировой опыт, закреплены в Конституции РФ и в ч. I НК РФ.

Принципы  как исходные, основополагающие положения  любого процесса и системы позволяют  характеризовать налоговую систему  с различных сторон, анализировать  ее по различным показателям и  критериям в интересах оптимизации, эффективности и экономической  целесообразности построения новой  системы.

Принципы, лежащие  в основе налогообложения, можно  разделить на две группы:

• принципы, определяющие отношение субъекта налога к налогообложению вообще;
• принципы, определяющие построение налоговой системы в частности.

Среди множества  принципов, положенных в основу налогообложения, можно выделить наиболее характерные, существенные, к которым можно  отнести следующие:

• однократность обложения объектов налоговыми платежами;
• всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога;
• безвозмездность отчисления (изъятия) части дохода у субъекта налога в бюджет соответствующего территориального образования;
• добровольность уплаты и исчисления налога;
• установление минимума, свободного от обложения налогом;
• возвратность налога субъекту налога;
• территориальность налогообложения;
• умеренность распределения налогов;
• равномерность распределения налогов;
• справедливость налогообложения;
• социальная справедливость налогообложения;
• пропорциональность взимания налога;
• прогрессивность взимания налога;
• дифференцированность взимания налога;
• регрессивность взимания налога;
• самообложение налогом;
• резидентство или территориальность проживания субъекта налога;
• сбалансировать финансовые интересы государства и налогоплательщика;
• минимизация поступления налоговых средств в бюджет для покрытия расходов.

Принцип однократности  налогообложения означает, что один и тот же объект налогообложения  может облагаться налогом (сбором) только одного вида и только один раз за установленный законом налоговый  период. В практике налогового законодательства, в том числе России, данный принцип  не соблюдается. В частности, налог  на добавленную стоимость и налог  с продаж, являясь косвенными видами налогов, дублировали друг друга, и  оба налога взимались с одного и того же объекта налогообложения. В настоящее время налог с  продаж не существует.

Принцип всеобщности  охвата налогами или обязательности участия каждой организации и  каждого гражданина государства, являющихся субъектами налога, в поддержании  государства частью своих доходов  означает, что каждый субъект налога обязан безвозмездно передавать государству  часть своих доходов в соответствии с законодательными нормами.

Принцип безвозмездности  отчисления (изъятия) части дохода субъектом  налога в бюджет соответствующего территориального образования означает, что налогоплательщик передает часть личного дохода государству безвозмездно и из этой части никакая часть не возвращается субъекту налога и никакие льготы ему не предоставляются взамен уплаты налога.

Принцип добровольности уплаты налога не является, по своей  сути, добровольным, а носит не только обязательный, но и принудительный характер.

Добровольность  можно рассматривать только под  углом зрения добровольности исчисления сумм платежей по налогам в соответствии с налоговым законодательством. И следовательно, данное положение не может быть положено в качестве принципа в систему налогообложения, хотя он и указывается в Налоговом кодексе РФ.

Принцип возвратности или обеспеченности государством определенной части населения определенным набором  «неделимых бумаг» (в виде пенсий, пособий, стипендий) за счет налогов, поступающих  в соответствующий бюджет территориальных  образований, означает, что налоги должны быть использованы во благо общества и государства, в их интересах, но никоим образом не в ущерб обществу и экономическому развитию государства.

Принцип территориальности  налогообложения субъектов налога как юридических и физических лиц означает, что налогом облагаются только те доходы (объекты налогообложения) налогоплательщиков, которые связаны  с деятельностью на территории данного  государства, а доходы, полученные ими  за пределами территории данного  государства, налогами не облагаются. Однако данный принцип не соблюдается  ни одним из государств.

Принцип справедливости налогообложения субъектов налога означает, что каждый налогоплательщик должен платить с дохода только законно  установленную часть своего дохода. Принцип справедливости не носит  дискриминационного характера по отношению  к субъекту налога.

Принцип социальной справедливости налогообложения по отношению к субъектам налога означает, что организации и граждане с большими доходами должны нести  большее налоговое бремя, чем  организации и граждане с малыми доходами, в том числе с учетом налоговых льгот, что будет способствовать улучшению общего благосостояния наименее обеспеченной части населения государства. Критерием принципа может выступать платежеспособность субъекта налога, т.е. соразмерность взимаемых платежей реальным доходом с учетом развития организации или семейного прожиточного минимума и возможностей нести налоговое бремя платежей в фонд государства.

Идея справедливости  налогообложения ставит проблему необходимости  минимума дохода, свободного от обложения  налогами. Таким минимумом обложения  налогом может выступать критерий среднего прожиточного минимума члена  семьи или семьи в целом. Хотя данный принцип противоречит принципу всеобщности обложения, но он отвечает в полной мере принципу социальной справедливости, что обеспечивает гражданину человеческое существование в обществе.

Принцип пропорциональности взимания налогов с субъекта налога означает, что с каждого налогоплательщика  взимается единый процент налога с предмета обложения (дохода), т.е. взимание налога производится в равных долях  от дохода. Данный принцип находится  в противоречии с принципом социальной справедливости. 

Принцип прогрессивности  взимания налогов с субъектов  налога означает, что с ростом доходов  налогоплательщика растет и процент  изъятия, образуя шкалу ставок с  прямой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост налоговой ставки по отношению по отношению ко всему объекту обложения (доход), а сложная – деление  объекта обложения на части, из которых  каждая последующая часть облагается повышенной ставкой. Принцип прогрессивности  находится в противоречии с принципом  пропорциональности, но не противоречит принципу социальной справедливости.

Принцип дифференцированности взимания налогов с субъектов налогов предусматривает установление дифференцированных ставок налогов и налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства и места происхождения капитала, носит дискриминационный характер и находится в противоречии с принципом пропорциональности взимания налогов.

Принцип регрессивности взимания налогов с субъектов  налога означает, что процент изъятия  налога сокращается по мере увеличения дохода. Принцип находится в противоречии с принципом справедливости взимания налогов и другими принципами.

Принцип самообложения  заключается в том, что субъект  налога самостоятельно подсчитывает сумму  налога с учетом всех вычетов налоговых  окладов (льгот), разрешенных законодательством, заполняет декларацию (баланс) и  представляет ее в налоговый орган, самостоятельно уплачивает оценочную  сумму налога, а налоговый орган  контролирует правильность уплаты.

Принцип соразмерности  взимания налога с дохода субъекта налога означает, что налог с дохода налогоплательщика не должен взиматься, если его доход не превышает прожиточного (семейного) минимума. Принцип находится  в согласии с принципом социальной справедливости.

Принцип резидентства, или территориальности проживания субъекта налога, предусматривает подразделение всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов (резидент – физическое лицо, проживающее более 6 месяцев на территории государства), т.е. в системе налогообложения действует принцип проживания или нахождения субъекта налога на территории данного государства. Резиденты подлежат налогообложению по всем источникам доходов, полученных в своей стране и за рубежом, а нерезиденты – платят налоги с источников доходов, полученных на территории только одной страны.

Принцип необходимого минимума поступления средств от субъектов налога в бюджет соответствующего территориального образования для  покрытия расходов заключается в  том, что сумма собираемости по всем видам налогов в бюджеты соответствующих  территориальных образований должна удовлетворять требованию выполнения данным территориальным образованием своих задач (функций) за счет поступления  налоговых средств в бюджет, т.е. обеспечивать все необходимые расходы, связанные с обеспечением общества и выполнения планов развития экономики за счет налоговых поступлений.

Данный принцип  является основным для установления определенного количества видов  налогов и их налоговых ставок в государстве, для определения  объектов налогообложения и субъектов налога. [2, cт.38].

Принципов, как  и требований к построению системы  налогообложения, можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными являются следующие:

• единства или единой законодательной и нормативно – правовой базы;
• стабильности налогового законодательства;
• рациональности и оптимальности налоговой системы;
• организационно-правового построения и организации налоговой системы;
• единоначалия и централизации управления налоговой системой;
• максимальной эффективности налоговой системы;
• целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований.

Принцип единства или единой законодательной и  нормативно – правовой базы на всем экономическом пространстве государства  означает:

• все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;
• единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно – правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например получения налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов.

Единство  законодательной и нормативно –  правовой базы системы налогообложения  означает, что все платежи устанавливаются  централизованно единым законодательным  актом, действующим на всей территории государства, все налогоплательщики, в том числе и территориальные  образования, находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений  или новых налогов в течение  определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение  стабильной налоговой системы с  правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению  функций органов государственной  власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов  в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения  ведут к изменениям цен на товары, что сказывается на доходах и  расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между  налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых  налогов или изменения в налоговых  ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой  политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального  положения и морального состояния  общества, порождают недоверие к  органам власти.

Стабильность  налоговой системы можно характеризовать  коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения  налогоплательщиков.

Принцип рациональности и оптимальности построения налоговой  системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов  систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критериев оптимальности системы могут выступать требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система.

Принцип рациональности построения налоговой системы позволяет  оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное  построение, содержание, обеспечение  и оснащение средствами автоматизации.

 Критериями рациональности и оптимальности системы могут служить:

• количество субъектов налога, приходящихся на одного служащего налоговой службы;
• общее количество служащих налоговой службы, необходимых для охвата контролем всех субъектов налога;
• сумма средств, затрачиваемая на обслуживание налоговой системы.

Принцип организационно – правового построения и функционирования налоговой системы характеризует  разграничение полномочий между  различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных  налоговым законодательством или  высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип  законодательно предусматривает четкое разграничение налогов по уровню государственной структуры и  разграничение налоговых потоков  в бюджеты соответствующих территориальных  образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том  числе их перераспределение между  уровнями.

Принцип также  законодательно закрепляет разграничение  прав и обязанностей в вопросах налогообложения  по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими  органами за уплатой налогов и сборов и  взиманию пошлин.

В соответствии с данным принципом в налоговом  законодательстве четко определяются функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой  системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т.е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему, в единую систему с единым органом управления.

Как свидетельствует  реальное положение дел, в настоящее  время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают два министерства, две службы и  несколько фондов, насчитывающих  в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Франции, Германии и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена  в едином органе, замыкающемся или  входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В России до принятия нового Налогового кодекса действовало  более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство.

Большинство изданных различными ведомствами и  министерствами документов до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью должны быть возложены на единый орган, как это сделано в ряде зарубежных стран. Согласованность же действий министерств, служб, фондов России, на которые возложены задачи по сбору налогов, сборов и других платежей, определена только в сфере разграничения функций.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы  заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или  экономичности структуры системы.

В настоящее  время в РФ насчитывается более 3 млн.налогоплательщиков только из числа юридических лиц, третья часть которых вообще не представляет отчетности и не платит налоги, а из оставшихся 2 млн. 75% платят налоги нерегулярно или не в полном объёме.