Налоги в рыночной экономике. 4

                                               Введение

Тема курсовой работы как  никогда актуальна. Важнейшим инструментом осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно это проявляется  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузивших возможности  государства оказывать воздействие  на экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система  в нашей стране практически отсутствовала. В настоящее же время положение  коренным образом изменилось. В ходе реализации налоговых законов возникает  множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности  юридических и физических лиц  за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической  реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости  корректировки отдельных элементов  системы налогообложения. Этого  требуют и продолжающиеся в экономике  страны процессы инфляции, эмиссии  денег и роста бюджетного дефицита. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов.

Абсолютное большинство  населения страны стало платить  те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому налоговая грамотность, знание налогового законодательства являются необходимым условием обеспечения  успешного продвижения экономических  реформ. Незнание законов не освобождает  от ответственности за их невыполнение.

Именно налоговая система  на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий  о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система России создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно российской налоговой системы, отвечающей нашим российским условиям.

Цель курсовой работы –  дать четкое представление о теории налогов, раскрыть экономическую сущность и функции налогов, их классификацию  и принципы, охарактеризовать налоговую  систему Российской Федерации.

Объектом исследования данной работы является такой экономический  регулятор, как налоговая система.

Предметом курсовой работы – роль налогов в рыночной экономике.

Задачи исследования:

- обозначить место налоговой  системы в рыночной экономике;

- ознакомиться с видами  налогов, дать им краткую характеристику;

- проанализировать налоговую  систему Российской Федерации.

Структура работы состоит  из введения, двух глав, заключения и  списка использованных источников и  литературы. В первой главе рассматриваются  теоретические основы налоговой  системы, включая функции налогов  и их классификацию. Во второй главе  – налоги и налоговая система Российской Федерации.

Методическую и теоретическую  основу исследования налоговый системы  составили труды авторов, таких  как, Н. Г. Кузнецов, Н. В. Миляков, В. Г. Пансков, С.Н. Паркинсон, В. М. Пушкарева, М. В. Романовский, О. В. Врублевская, Л. Г. Ходов, Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, В. Г. Князев, а также  Бюджетный Кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации.

                           1. Понятие налогов и налоговой системы

          1.1 Экономическое содержание налогов,  его эволюция

В настоящее время для  реформируемой России более чем  актуальна мысль редко цитируемого  сегодня великого экономиста К. Маркса: « В налогах воплощено экономическое  выражение существования государства. Чиновники и священники, солдаты  и балетные танцовщицы, школьные учителя  и полицейские, греческие музеи  и готические башни, цивильный лист и табель о рангах – все эти  сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем семени – налогах». Действительно, в 2006 г. 62,8% доходов федерального бюджета России формировалось за счет налоговых поступлений. Все  перечисленные Карлом Марксом современные  представители общественных сословий используют более 50% расходной части  бюджета.

Реакция российского населения  на «налоговые новации» государства  всегда была мгновенной, при этом практические действия, направленные на уход от налогов  всеми возможными способами, «приправляются»  изрядной долей юмора. Например, в начале 1941 г. в СССР был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан в размере 6% от суммы начисленной заработной платы. Естественно, он пользовался большой популярностью среди населения, тем более что этот налог должны были выплачивать все супружеские пары, на следующий день после вступления в брак (так как власти не брали во внимание время, необходимое для рождения ребенка). [7, С.9].

Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение  постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом  государстве. Налог это понятие  не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. В развитии налогообложения выделяют несколько  периодов, каждый из которых повлиял  на процесс выяснения сути понятия  налог, история которого берет начало из библейских времен. По словам английского  экономиста С. Паркинсона: «Налогообложение старо, как мир, и его начальная  форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход с купцов и путешественников". На каждом историческом этапе определение налога определялось какими-то ранее неизвестными деталями. [4, С.3].

Различные определения налога доказывают, что понятие налога –  эволюционирующая категория, содержание которой изменяется вслед за развитием  породившего его государства. В  любом случае, конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:

1) экономическим строем общества;

2) социальной политикой государства;

3) конкретными целями развития государства.

Следует иметь в виду, что на протяжении многотысячелетней  истории существования налоги всегда были денежными отношениями. Но деньги – товар, принявший металлическую, а тем более бумажную форму  относительно недавно.

Выделяют три периода  развития налогообложения:

1. Первый период развития  налогообложения, включающий в  себя хозяйственные системы древнего  мира и средних веков, отличается  неразвитостью и случайным характером  налогов. Именно на этом этапе  налоги и механизмы их взимания  возникают в зачаточном состоянии.

Возникновение налогов относят  к периоду становления первых государственных образований, когда  появляется товарное производство, формируется  государственный аппарат — чиновники, армия, суды. Именно необходимостью в  содержании государства и его  институтов и было обусловлено возникновение налогообложения. [1, С.7].

Первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих  преимущественно натуральную форму. Подданные несли повинности личного  характера (барщина, участие в походах), а также уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии. В Римской империи и Афинах в мирное время налогов не было и их введение и взимание обуславливалось наступлением военного времени. По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги постепенно принимают почти повсеместно исключительно денежную форму. Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армий, на возведение укреплений вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то со временем налоги становятся основным источником доходов для денежного содержания государства.

Обязательные платежи  древнего мира отдаленно напоминали ныне существующие налоги в их современном  понимании. Это были скорее квазиналоги  наряду с другими источниками  государственных доходов: военная  добыча, домены (доходы от государственного имущества), регалии (отдельные отрасли  производства и виды деятельности, изъятые в пользу государства). Квазиналоги  представляли собой переходную ступень  к налогам.

Одной из первых организованных налоговых систем, многие стороны которой находят отражение и в современном налогообложении, является налоговая система Древнего Рима. На ранних этапах развития Римского государства налоговые механизмы использовались исключительно для финансирования военных действий. Граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком на основании заявления о своем имущественном состоянии и семейном положении (прообраз декларации о доходах). Определение суммы налога (ценз) проводилось специально избранными чиновниками.

В IV—III вв. до н.э. развитие налоговой  системы привело к возникновению  как общегосударственных, так и  местных (коммунальных) налогов. Однако единой налоговой системы в тот  период не существовало и налогообложение отдельных местностей определялось лояльностью местного населения к метрополии, а также успехами в военных мероприятиях государства. В случае победоносных войн налоги снижались, а порою отменялись совсем и заменялись исключительно контрибуцией.

Развитие государственных  институтов Рима объективно привело  к проведению императором Августом Октавианом (63 год до н.э. — 14 год  н.э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый  первый всеобщий денежный налог, так  называемый «трибут». Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота — 1%, налог с оборота при торговле рабами — 4% и другие. [5, С.12].

Уже в Римской империи  налоги выполняли не только фискальную функцию, но и функцию регулятора тех или иных экономических отношений.

Последующие налоговые системы  в основном повторяли в видоизмененном виде налоговые системы древности.

Интересно отметить, что  многие принципы определения объектов налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых  сборов сохранились до наших дней. Если сравнивать налоговые системы  Древнего Рима и современной России, то ряд платежей поражают своей схожестью.

2. В конце XVII — начале XVIII в. в. наступает второй период  развития налогообложения. В этот  период налоги становятся ведущим  источником доходной части бюджетного  устройства, происходит формирование  первых налоговых систем, включающих  в себя прямые и косвенные  налоги. Особую роль играли акцизы, взимаемые, как правило, у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров, а также подушный и подоходный налоги.

Развитие демократических  процессов в европейских странах  нашло свое отражение в вопросах установления и введения налогов. Так, в Англии в 1215 году в «Великой хартии вольностей» было впервые установлено, что налоги вводятся только с согласия нации: «Ни щитовые деньги, ни пособия  не должны взиматься в королевстве  нашем иначе, как по общему совету королевства нашего". Данный принцип  был повторен и в 1648 году, а в 1689 году Билль о правах окончательно закрепил за представительными органами власти утверждать все государственные расходы и доходы.

Во Франции парламент  стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году после Великой французской  революции. Интересно отметить, что  многие исторические события начинались в результате налоговых конфликтов.

Одновременно с развитием  государственного налогообложения  начинает формироваться научная  теория налогообложения, основоположником которой является шотландский экономист  и философ Адам Смит (1723—1790 гг.). В  своей работе «Исследование о  природе и причинах богатства  народов» (1776 год) он впервые сформулировал  принципы налогообложения, дал определение  налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель свободы, а не рабства.

3. Третий период развития  налогообложения начинает свою  историю в XIX в. и отличается  уменьшением количества налогов  и большим значением права  при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду  с развитием финансовой науки  происходит становление научно-теоретических  воззрений на природу, проблемы  и методики налогообложения. Во  второй половине XIX в. многие государства  предприняли попытки воплотить  научные воззрения на практике.

Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились  налоговые реформы, проведенные  после 1-й мировой войны, полностью  обоснованные научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция  современной налоговой системы, в которой прямые налоги и, прежде всего, индивидуальный подоходно-прогрессивный  налог, заняли ведущее место.

В то же время следует  признать, что человечество до сих  пор не придумало идеальной налоговой  системы. Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы практически  во всех развитых странах свидетельствуют  о перманентном процессе создания справедливой, соразмерной и обоснованной системы налогообложения. [5, С.358].

                          1.2. Функции налогов

Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов  проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:

1. Обеспечение финансирования  государственных расходов (фискальная  функция).

2. Государственное регулирование  экономики (регулирующая функция).

3. Поддержание социального  равновесия путем изменения соотношения  между доходами отдельных социальных  групп с целью сглаживания  неравенства между ними (социальная  функция).

4. Стимулирующая функция.

Налогам как относительно самостоятельной подсистеме более  сложной системы государственных  финансов присуща прежде всего функция «формирования бюджетного фонда государства», т.е. фискальная: изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и тому подобное.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части  государственного бюджета. Но не это  главное. Государственный бюджет можно  сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в  экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах  — это регулируемая экономика. Представить  себе эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и тому подобное. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и другие). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. [3, С.368].

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Последняя функция налогов  — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные  вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим  или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения  полностью или частично. У нас  это правило не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью  налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы (НИОКР). Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.

Указанное разграничение  функций налоговой системы носит  условный характер, так как все  они переплетаются и осуществляются одновременно.

[6, С.221].

                      1.3. Классификация налогов

Налоги могут взиматься  на рынке товаров или факторов производства с продавцов товаров  или покупателей, с домашних хозяйств или компаний, с источника доходов  или со статьи расходов. Обложению  подлежат доходы домашних хозяйств или  их членов, расходы конечных потребителей, доход от розничной торговли, валовые  доходы от предпринимательской деятельности, предпринимательские доходы за минусом  амортизационных отчислений, фонд оплаты труда, прибыль, заработная плата, сбережения дивиденды.

Состав налоговой системы  разнообразен и включает множество  налогов. В основу их классификации  положены различные принципы. Налоги классифицируются в зависимости  от метода взимания: прямые и косвенные; от органа, распоряжающегося взиманием  налога: федеральные, региональные, местные, межгосударственные; от порядка использования: общие и специальные. Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. Такое деление налогов известно с глубокой древности. Его критерием является установление окончательного плательщика налога.

К прямым налогам относятся  налоги на доходы и на имущество: подоходный налог и налог на прибыль, налог  на доходы физических лиц; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу, поимущественные  налоги. Плательщиком является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода. К косвенным  же налогам относятся налоги на товары, услуги, оплачиваемые сверх цены или  тарифа: налог с оборота — в  большинстве развитых стран заменен  налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными  бумагами и другие. Плательщиком является потребитель товара, на которого налог  перекладывается через надбавку к цене. [8, С.384].

Основным критерием различия между прямыми и косвенными налогами является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последним облагаются сделки, соглашения в независимости  характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая  личностная характеристика, за исключением  покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается  в том, что влияние налога на доход  конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики.

В зависимости от использования  налоги делятся на общие и специальные. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Противоречие между потребностями  в налоговых доходах и возможностями  их получения является основным при  формировании всех налоговых систем. В развитых странах идет постоянный поиск путей, с одной стороны, как уменьшить государственные  расходы и тем самым сократить  потребности в налоговых доходах, а с другой стороны, как увеличить  эффективность налоговых систем. [8, С.400].

                            1.4. Принципы налогообложения

В основе российского налогового законодательства лежат следующие  принципы налогообложения:

- всеобщность обложения  и равенство участников налогового  производства;

- ориентированность на  фактическую платежеспособность  плательщика (налогоплатежность);

- недопустимость дифференцирования  ставок налогов и сборов, налоговых  льгот в зависимости от формы  собственности, гражданства физических  лиц или место происхождения  капитала;

- наличие обоснованных  экономических оснований для налогообложения;

- непротиворечивость налогов  Конституции РФ (недопустимые налоги  и сборы, препятствующие реализации  гражданами своих конституционных прав)

- недопустимость дискриминационного характера налогообложения;

- недопустимость налогов,  нарушающих единое экономическое  пространство России, прямо и  косвенно ограничивающих свободное  перемещение по российской территории  товары или финансовых средств;

- недопустимость видов  налогов и налоговых технологий не предусмотренных НК РФ;

- предпочтительность финансовых  интересов налогоплательщиков над  интересами государственной казны.  Все не устранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика;

- действительность налога  при наличии всех четко установленных  элементов налоговых обязательств;

- признание обратной силы  законодательных актов, устраняющих  или смягчающих ответственность  за нарушения налогового законодательства  либо устанавливающих дополнительные  гарантии защиты прав налогоплательщика.

Налоговый кодекс закрепил обязательные элементы налога:

- объект налогообложения  – имущество, доход, предмет,  добавленная стоимость, отдельные  виды деятельности и др., которые  служат основанием для обложения  налогом. Объекты налога многообразны. К ним относятся недвижимое  имущество - земельные участки,  дома, строения и т.п.; движимое  имущество – ценные бумаги, денежные  средства ( на счетах в банке); предметы потребления – чай, сахар, соль и т.д.; доходы – заработная плата, прибыль, рента.

- налоговая база –  это часть объекта, на которую  практически начисляются налоги. Налоговая база всегда меньше  объекта налогообложения, так  как существует не облагаемый  налогом уровень заработной платы,  дохода и других объектов. Часть налоговой базы, изымаемая в виде налогов и измеряемая в про центах, называется налоговой ставкой или нормой налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются  и изменяются в законодательном  порядке. Они бывают фиксированными (например, форма обложения какого-либо товара НДС) и скользящими (изменяющимися в зависимости от величины дохода). У каждого налога свои налоговые ставки, налоговая база. Они жизненно важны для хозяйствующих объектов. [7, С.572].

                  2. Налоги и налоговая система в РФ

       2.1. Основные изменения в области налогообложения в 2011 году

          1. Принят Закон о трансфертном ценообразовании (Федеральный закон от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ).

          Идеология и принципы нового Закона, на подготовку которого ушло около 11 лет, базируются на рекомендациях Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). В Законе много оценочных критериев, поэтому в сфере его применения принципиально возрастает роль профессионального суждения как налогоплательщиков, так и сотрудников налоговых органов.

          Закон устанавливает новые правила контроля цен, применяемых взаимозависимыми лицами по сделкам, в частности:

          – критерии взаимозависимости и понятие «контролируемая сделка»;

          – перечень  сделок, приравниваемых к сделкам между взаимозависимыми лицами;

          – методы расчета цен сделок для целей налогообложения;

          – особенности информирования налоговых органов о совершенных контролируемых сделках;

          – особенности налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами;