Налогообложение автотранспорта. 3

Курсовая  работа

на тему: «Налогообложение автотранспорта»

по дисциплине налоговое законодательство

Содержание

Введение

1. Налогообложение  автотранспорта

2. Налогообложение  предприятия ООО «АвтоВира»

3. Оптимизация  налогообложения

3.1 Оптимизация  налогообложения транспортных средств

Заключение

Приложение 1: Налоговые  ставки

Приложение 2: Краткий  анализ учетной политики

Введение

налогообложение автотранспорт ключевой элемент

На современном  этапе развития мировой экономики  автомобильный транспорт для  большинства развитых стран является основным видом внутреннего транспорта и ключевым элементом транспортной системы, который играет главную  роль в обеспечении экономического роста и социального развития. На этапе становления рыночных отношений  в России сложились объективные  предпосылки для ускоренного  развития автомобильного транспорта. Возросло его влияние на развитие социально-экономической сферы страны. Ускоренное развитие автомобильного транспорта в России обусловлено следующими основными факторами: - около 80% производственных и транспортно-распределительных структур, а также большинство населенных пунктов страны не имеют других подъездных путей, кроме автомобильных, что предопределяет в этих условиях безальтернативное использование автомобильного транспорта; - известные объективные преимущества автомобильного транспорта (обеспечение партионности, возможность организации работы "с колес", доставка "от двери до двери", скорость, гибкость, мобильность, надежность) позволяет рассматривать его как наиболее рыночно ориентированный вид транспорта.

За последние  годы автомобильный транспорт выполняет  свыше 55% объемов внутренних грузовых перевозок страны, с тенденцией увеличения этой доли, являясь, таким образом, "главным  перевозчиком" для растущих секторов экономики России.

Автомобильному  транспорту нет адекватной замены при  перевозках дорогостоящих грузов на небольшие и средние расстояния, в транспортном обеспечении розничной  торговли, производственной логистики, строительной индустрии, агрокомплекса, а также малого бизнеса, что подтверждается соответствующими объемами перевозок  грузов и значительной автотранспортной составляющей в стоимости продукции  отдельных секторов экономики: в  промышленности доля автотранспортных издержек составляет не менее 15%, в строительстве - до 30%, в сельском хозяйстве и торговле - до 40% и более.

Цель данной курсовой работы - описать транспортный налог. На примере составить задачи и оптимизацию транспортного  налога.

Задачами работы является составление целостной  картины налогообложения автотранспорта, а также определение места  транспортного налога в системе  налогов и сборов Российской Федерации. Составление целостной картины  налогообложения необходимо для  определения современных способов взимания налогов.

1. Налогообложение  автотранспорта

Любая организация  хочет платить как можно меньше налогов, ведь чем меньше денег организация  отдает в бюджет, тем больше средств  останется в ее распоряжении. Этой цели можно достичь с помощью  грамотного налогового планирования, принципы которого просты:

1) использовать  все возможные законные способы  снижения налогов;

2) 2) платить в  бюджет только минимальную сумму  налогов в последний день установленного  для этого срока.

Налоговый кодекс некоторым категориям налогоплательщиков предоставляет льготы по налогам, возможность  использовать специальные налоговые  режимы, работать на территориях с  льготным налогообложением и пр.

Для транспортных организаций и перевозчиков транспортный налог -- один из неотъемлемых налоговых  платежей в бюджет.

Транспортный  налог определяется элементами налогообложения (ст.17 НК РФ):

1) объектом налогообложения;

2) налоговыми базой и периодом;

3) налоговой  ставкой;

4) порядком исчисления  и сроками уплаты.

Из приведенного перечня определяющим является объект налогообложения, так как только при его наличии могут быть установлены все остальные указанные  элементы (например, налоговая база, которая представляет собой стоимостную  характеристику объекта налогообложения, и налоговая ставка, соответствующая  величине налоговых отчислений на единицу  измерений налоговой базы (п.1 ст.53 НК РФ)). Поэтому, прежде чем приступить к расчету транспортного налога, организации следует определиться с объектом налогообложения.

Налогоплательщиками налога (ст.357 НК РФ) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством  Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК, если иное не предусмотрено  настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании  доверенности указанных транспортных средств.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами Олимпийских игр  и Пара - олимпийских игр в соответствии со ст.3 Федерального закона от 01.12.2007г. №310-ФЗ «Об организации и о  проведении XXII Олимпийских зимних игр  и XI Пара - олимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта  и внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Пара - олимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Например, если организация приобретает грузовые автомобили в качестве комплектующих  средств и регистрирует их в установленном  порядке в органах ГИБДД, то их следует рассматривать как объекты  обложения транспортным налогом (письмо Минфина России от 06.05.2006 №03-06-04-04/15).

Не регистрируют транспортные средства организации, приобретающие  автомобили для последующей перепродажи. Транспортным организациям, которые  приобретают транспортное средство для его использования по прямому  предназначению -- перевозки грузов и пассажиров, следует обратить внимание на другую норму, освобождающую налогоплательщика от обязательств перед бюджетом. Речь идет о транспортных средствах, находящихся в розыске. Они не признаются объектом налогообложения при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом (п.7 п.2 ст.358 НК РФ. Например, если автомобиля давно нет (сгорел при пожаре), инспектор вправе требовать заплатить по нему транспортный налог. Ведь машина в свое время была зарегистрирована на организацию, а механик или инженер не сняли пришедшее в негодность авто с учета.

Доказательством утилизации автомобиля служит документ, устанавливающий факт и дату уничтожения (утилизации) транспортного средства, выданный организацией, которая фактически провела утилизацию.

Однако данный документ не избавит организацию  от налога. В ст.357 НК РФ сказано: транспортный налог платят организации, «на которых  зарегистрированы транспортные средства». А это означает, что до тех пор, пока утилизированный автомобиль продолжает числиться за организацией, налог  нужно платить. Чтобы избежать такой  участи, нужно снять автомобиль с  регистрационного учета.

Для этого вам  нужно представить в ГИБДД:

1) техпаспорт  машины;

2) ее регистрационные  документы;

3) знаки;

4) акт о списании  автотранспортного средства по  форме №ОС-4а (утв. постановлением  Госкомстата России от 21.01.2003г.  №7), составленный бухгалтерией.

В автоинспекции  на акте поставят штемпель о снятии машины с регистрационного учета, и  теперь этот документ послужит основанием для освобождения от уплаты налога. Исключить из налоговой базы списанный  автомобиль можно уже со следующего месяца. Об этом сказано в п.3 ст.362 НК РФ.

Также специально уведомлять об этом налоговую инспекцию  не нужно, сотрудники ГИБДД должны сами сообщить в ФНС о снятии машины с учета.

Если автомобиль украли, и он не утилизирован и по-прежнему числится за организацией, избежать налога поможет справка, подтверждающая факт угона. Ее оформят в отделении  милиции, которое расследует кражу  автомобиля. Причем в налоговую инспекцию  надо представить именно подлинник, а не ксерокопию справки. Тогда организация  заплатит налог лишь за те месяцы, когда  владела автомобилем.

Индивидуальные  предприниматели, занимающиеся транспортными  перевозками (и не только), являются плательщиками транспортного налога, однако у них порядок расчетов с бюджетом отличается от юридических  лиц. Предприниматели, исчисляя и уплачивая  транспортный налог, должны руководствоваться  порядком, установленным для физических лиц.

Физические лица уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) на основании уведомлений налогового органа (п.3 ст.363 НК РФ). Такое уведомление  может быть передано физическому  лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт его  получения (например, по почте заказным письмом) (ст.52 НК РФ). Индивидуальный предприниматель  не производит расчет суммы транспортного  налога, не заполняет и не сдает  налоговую декларацию. Он также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного  налога. Это право предоставлено  органам, осуществляющим государственную  регистрацию транспортного средства, которые извещают налоговые органы о зарегистрированных транспортных средствах, а последние на основании предоставленной информации исчисляют транспортный налог (п.1 ст.362 НК РФ). Делают это налоговики, так же как и налогоплательщики-организации, исходя из налоговой базы и ставки, установленной региональными законодателями для различных категорий транспортных средств.

Эти элементы исчисления транспортного налога являются одними из наиболее специфичных, отличающих его  от других федеральных и региональных налогов.

Платить транспортный налог нужно по местонахождению  транспортных средств (п.1 ст.363 НК РФ). В  свидетельстве о регистрации  и техпаспорте как собственник  автомобиля указана сама организация, а в графах с адресными данными  записано местонахождение обособленного  подразделения, если оно есть. Раз  налог напрямую связан с регистрацией транспорта, а автомобиль записан  на адрес обособленного подразделения, то платить надо в налоговую инспекцию  филиала. Туда же нужно и сдавать  декларацию по налогу.

Если же в  течение года организация сняла  автомобиль с учета в головном отделении и перерегистрировала его на филиал, то порядок расчета  с бюджетом особый. До снятия техники  с учета налог нужно платить  по местонахождению самой организации, а после перерегистрации -- по адресу филиала, причем по ставкам, которые действуют в данном регионе.

При расчете  налога учитывается количество месяцев  регистрации транспортного средства по каждому адресу. Местонахождением автомобиля в данном месяце считается  место его регистрации по состоянию  на 1-е число этого месяца.

Организации, которые  сдают или берут транспорт  в лизинг, нередко спорят о том, кто из них должен платить транспортный налог. В этом случае налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль (ст.357 НК РФ) -- балансодержатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог: лизингодатель или лизингополучатель (письмо УМНС РФ по г. Москве от 21.02.2004г. №23 - 01/3/12406).

Органами государственной  регистрации наземных транспортных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.1994г. №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» на территории России являются:

1) подразделения  Государственной инспекции безопасности  дорожного движения, Министерства  внутренних дел РФ в отношении  автомототранспортных средств, имеющих  максимальную конструктивную скорость  более 50км/ч, и прицепов к  ним, предназначенных для движения  по автомобильным дорогам общего  пользования;

2) органы государственного  надзора за техническим состоянием  самоходных машин и других  видов техники в Российской  Федерации в отношении тракторов,  самоходных дорожно-строительных  машин и иных машин и прицепов  к ним. Включая автомототранспортные  средства, имеющие максимальную  конструктивную скорость 50км/ч и  менее, а также не предназначенные  для движения по автомобильным  дорогам общего пользования;

3) таможенные  органы РФ -- транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории РФ сроком до 6 месяцев;

4) военные автомобильные  инспекции (автомобильные службы) федеральных органов исполнительной  власти, в которых предусмотрена  военная служба, и иных организаций,  имеющих воинские формирования, -- транспортных средств воинских формирований федеральных органов исполнительной власти и иных организаций. Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, предъявляемых соответствующими регистрирующими органами.

Ставки по транспортному  налогу устанавливаются законами субъектов  в зависимости от категории и  мощности двигателя транспортного  средства (ст.361 НК РФ), (приложение 1).

Отражение транспортного  налога на соответствующих счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования  данного транспортного средства. Если транспорт используется в непроизводственных целях, то суммы начисленного налога по нему не будут отражаться в составе  расходов, принимаемых для целей  исчисления налога на прибыль.

2. Налогообложение  предприятия ООО «АвтоВира»

В 2008г. образована кампания ООО «АвтоВира» для сдачи в аренду техники на территории г. Екатеринбурга.

В своей работе компания придерживается нескольких принципов, которые помогают работать и максимально  удовлетворять потребности клиентов:

· Надлежащий уход за техникой;

· Профессионализм (сотрудники проходят обучение за счет компании);

· Порядочность (выполнение всех взятых на себя обязательств);

· Качество (сдают  в аренду только высококачественную технику);

· Реализация ожиданий клиентов (в своей работе компания стремится реализовать ожидания клиентов, полноте предоставляемых  услуг, оперативность и качеству обслуживания);

· Не изменять своим  принципам.

ООО «АвтоВира» работает по ОСН (общая система налогообложения).

Налог на прибыль  организаций (20%). Платится с разницы  между доходом и расходом. Суммы  берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы  расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

НДС (ставки 18%). Упрощенно НДС считается следующим  образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 -- это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».

Налог на имущество  организаций (ставка устанавливается  местным законодательством, но не более 2.2%).

Платится с  остаточной стоимости основных средств.

Пример 1: в апреле 2008 года ООО «АвтоВира» купило и зарегистрировало в ГАИ Свердловской области автомобиль «Mitsubishi Аут-Лендер». Мощность автомобиля - 150 лошадиных сил. ООО «АвтоВира» использовало купленный автомобиль весь оставшийся год. Следовательно, в 2008 году «Mitsubishi Аут-Лендер» был зарегистрирован на ООО «АвтоВира» в течение девяти месяцев (с апреля по декабрь). Понижающий коэффициент рассчитывается так:

9 мес. : 12 мес. = 0,75.

Транспортный  налог, который необходимо уплатить в 2003 году, рассчитывается следующим  образом:

70л. с. * 7 руб. / л. с. * 0,75 = 367, 5 руб.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые  органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых  зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего  календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо  всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный  год. Налоговые органы для осуществления администрирования нового налога должны провести организационные мероприятия по созданию базы данных о налогоплательщиках данного налога и транспортных средствах. Все сведения, о регистрации транспортных средств и их владельцах, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным налоговым органом.

Пример 2: организация  с 1 апреля сдала в аренду кран мощностью  двигателя 175л. с. Срок аренды установлен договором до конца года, т. е. до 31 декабря. Впервые 3 месяца (январь, февраль, март) организация использовала кран для производственных нужд. Договором предусмотрена ежемесячная сумма арендной платы, которая составляет 10000 руб., в том числе НДС -- 1525,42 руб.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений по транспортному  средству -- 3500 руб. Сдача имущества  в аренду не является основным видом  деятельности организации. Отражение  операций в бухгалтерском учете  организации ежемесячно, начиная  с апреля, в течение срока договора аренды (9 месяцев) будет следующим (таблица 1).

Таблица 1

Коэффициент, соответствующий  количеству месяцев, в которые кран работал на строительстве: 3 месяца /12 месяцев = 0,25.

Коэффициент, соответствующий  количеству месяцев, в которые кран по договору был сдан в аренду: 9 месяцев /12 месяцев = 0,75.

Отражение бухгалтерских  операций в декабре (таблица 2).

Таблица 2

Автомобили, тракторы и их прицепы, основным назначением  которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не являются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся: вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые, поэтому и транспортным налогом они не облагаются.

Главный бухгалтер  подчиняется руководителю учреждения, несет ответственность за ведение  бухучета, а также своевременное  предоставление полной и достоверной  бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер  утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение  служебных обязанностей производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным  работником, в зависимости от объема работ, закрепляется отдельный участок. В бухгалтерии создаются следующие  группы: финансовая, материальная, расчетов и т.д. финансовая и материальная группы могут быть разделены на следующие  группы: оперативно-финансовая, расчетных  операций, основных средств, продуктов  питания.

Учетная политика организации -- составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема и особенности ведения бухгалтерского учета на предстоящий год; один из основных документов, устанавливающий правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета, представляется по требованию в налоговые органы для уточнения показателей отчетности; важнейший элемент налогового контроля.

Учетная политика ООО «АвтоВира» показана в приложение 2.

Уставный капитал  ООО «АвтоВира»: 27.02.2011г. главным управлением Банка России по Свердловской области представлено уведомление о регистрации уставного капитала ООО «АвтоВира» в размере 9365000 рублей.

По состоянию  на 01.01.2011г. общая величина уже оплаченных участками дополнительных взносов  в уставный капитал согласно принятым на собраниях решениями, составило 31850 рублей.

22.09.2010г. состоялось  внеочередное общее собрание  участников ООО «АвтоВира», на котором было принято решение об утверждении итого внесения в уставный капитал компании дополнительных вкладов участниками.

18.09.2010г. состоялось  внеочередное общее собрание  участников ООО «АвтоВира», на котором было принято решение об утверждении итого внесения в уставный капитал компании за счет внесения дополнительных вкладов участниками.

31.07.2009г. главным  управление Банка России по  Свердловской области принято  решение о регистрации уставного  капитала ООО «АвтоВира» в размере 29000 рублей.

10.02.2009г. главным  управление Банка России по  Свердловской области принято  решение о регистрации уставного  капитала ООО «АвтоВира» в размере 17340 рублей.

23.03.2008г. главным  управление Банка России по  Свердловской области принято  решение о регистрации уставного  капитала ООО «АвтоВира» в размере 9180 рублей.

3. Оптимизация  налогообложения

Оптимизация налогов - это снижение суммы налогов организации  в рамках действующего законодательства. За счет оптимизации организация  может платить лишь минимальную  сумму налогов в нужное ей время. Хотя в рамках оптимизации применяются  эффективные и безопасные схемы, но в результате таких действий часто  приходится выдерживать не одну проверку со стороны государственных налоговых  органов.

3.1 Оптимизация  налогообложения транспортных средств

Способы снижения налога: для транспортного налога существует несколько способов его  снижения:

· Льгота за счет филиала ? если у фирмы на балансе числится транспорт и есть филиалы в других регионах РФ, где ставка налога, ниже, то этим можно воспользоваться. Для этого нужно зарегистрировать транспортные средства в ГИБДД на постоянной основе по месту нахождения филиала. В этом случае налог компания будет платить по ставкам, установленным в регионе, где находится филиал компании (Письмо Минфина России от 16 апреля 2007г. N03-05-06-04/20 и Приказ МВД России от 27 января 2003г. N59).

В ст.363 Налогового кодекса сказано, что налог уплачивают по месту нахождения транспортных средств. Местом нахождения транспортных средств признают место государственной регистрации.

Если транспорт  зарегистрирован в регионе с  пониженными ставками, но не эксплуатируется  в нем, то это может привести к  претензиям со стороны налоговиков.

Когда лучше  регистрировать автомобиль ? существует логичное и самое простое правило экономии на транспортном налоге - фирме лучше зарегистрировать транспорт в начале месяца. Однако снимать его с учета лучше в конце месяца.

Обязанность по уплате транспортного налога зависит  от регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования (Письма Минфина России от 6 мая 2006г. N03-06-04-04/15, от 1 апреля 2008г. N03-05-05-04/05).

Налог платят за те месяцы, когда транспорт был  зарегистрирован на фирму. При этом месяц регистрации транспортного  средства, а также месяц снятия его с регистрации принимают  за полный месяц (п.3 ст.362 НК РФ).

Пример: ООО «АвтоВира» купило автомобиль volkswagen polo. Дата приобретения - 27 августа 2009г.

Ситуация 1: когда  лучше регистрировать автомобиль.

Машину лучше  зарегистрировать в первых числах сентября, а не в период с 28 по 31 августа. В  этом случае налог предприятие начнет платить с сентября. Если же зарегистрировать транспорт в конце августа, то придется начинать платить налог  в этом месяце. В чем нет никакого смысла, так как по сути дела автомобиль в августе использоваться не будет.