СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ 

     Акциз – является косвенным налогом. Он устанавливается на отдельные виды товаров. И как любой косвенный  налог включается в цену товара.

     Известно, что акцизы являются одной из древних форм налогообложения. Первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Новый этап восстановления акцизов в Российской Федерации связан с переходом к рыночным отношениям и становлением налоговой системы, а также принятием Налогового кодекса РФ.

     Несовершенство  российского законодательства постоянно  требует принятия все новых и  новых законов. Однако порой закон, направленный на решение одной проблемы, порождает новые сложности, которые  ставят компании и индивидуальных предпринимателей в тупиковые ситуации. Именно такая ситуация сложилась при применении второй части Налогового кодекса РФ, после вступления в силу радикальных изменений налогообложения подакцизных нефтепродуктов.

     Выбранная тема курсовой0, работы является в настоящее время весьма актуальной и требует детального изучения, так как нововведения до 2007 года в сфере акцизного налогообложения вызвали массу споров и противоречий среди плательщиков акцизов на нефтепродукты, а также изменения которые произошли с ведением Федерального закона от 26 июля 2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" которые вступили в силу 1 января 2007 года по нефтепродуктам также требуют к себе особого внимания.

     Целью написания курсовой работы является изучение системы налогообложения акцизов на нефтепродукты, выявление характерных проблем, препятствующих развитию данной системы.

     Исходя  из этой цели исследования, в выпускной квалификационной работе были поставлены и решены следующие задачи:

• Выявить предпосылки возникновения акцизного налогообложения
• Раскрыть экономическую  сущность акциза
• Охарактеризовать основные элементы системы акцизного налогообложения
• Изучить этапы реформирования системы акцизного налогообложения
• Выделить цели реформы системы акцизного налогообложения
• Выявить проблемы, касающиеся порядка налогообложения акцизов на нефтепродукты
• Сформулировать возможные пути решения существующих проблем в сфере акцизного налогообложения

     Предметом исследования является анализ действующей  системы налогообложения акцизов  на нефтепродукты.

     Объектом  написания курсовой работы послужила система налогообложения акцизов на нефтепродукты, действующая с 1 января 2003-2006год, а также изменения, которые произошли с 1 января 2007 года.

     Данная  курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы. Основная часть состоит из двух глав. В  первой главе анализируется действующая система налогообложения акцизов на нефтепродукты. Во второй главе рассматриваются проблемы развития и перспективы системы налогообложения акцизов на нефтепродукты.

     В курсовой работе использованы различные источники информации. В частности основой для работы послужили статьи  написанные, Советниками налоговой службы III ранга Давыдовой И.А., Нечипорчук Н.А., Подгорной Т.Г., опубликованные в журнале «Налоговый вестник».  
 
 
 
 

   ГЛАВА 1. Анализ действующей системы налогообложения акцизов на нефтепродукты 

   1.1 Основные характеристики элементов акцизов на нефтепродукты

     Плательщики акцизов по операциям с нефтепродуктами. Согласно поправкам, внесенным в главу 22 НК РФ Федеральным законом от 26.07.2006 N 134-ФЗ, с 1 января 2007 года утрачивает силу статья 179.1 НК РФ, предусматривающая выдачу Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Однако необходимо учитывать переходные положения названного Закона. Те лица, которые до 1 января 2007 г. имели свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами (за исключением свидетельства на переработку прямогонного бензина), будут признаваться плательщиками акцизов при реализации ими с 1 января 2007 г. нефтепродуктов, полученных (оприходованных) до 1 января 2007 г. или отгруженных в их адрес до этой даты (п. 1 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

     По  нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным  налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ). Ранее действовавший порядок обложения нефтепродуктов акцизами при экспорте также применяется по отношению к нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. или же после этой даты, но отгруженным налогоплательщику до 31 декабря 2006 г. включительно (п. 4 ст. 5 Закона от 26.07.2006 N 134-ФЗ).

     Кроме того, обязанность по уплате акцизов  сохраняется и за лицами, осуществляющими  операции с прямогонным бензином, т.к. названным Законом введена новая статья 179.3 НК РФ¹.

     Отменены  и пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, устанавливавшие  основания уплаты акцизов по нефтепродуктам - при оприходовании самостоятельно произведенных нефтепродуктов лицами, не имеющими свидетельства; получении на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

     Экспорт нефтепродуктов от обложения акцизами освобождается пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ Реализация подакцизных товаров, помещенных под  таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

     При совершении операций с нефтепродуктами (за исключением операций с прямогонным  бензином) налогоплательщик будет в  общем порядке предъявлять покупателю к оплате соответствующую сумму акциза (п. 1 ст. 198 НК РФ), которая будет выделяться в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах (п. 2 ст. 198 НК РФ).

     Предъявленные суммы акциза по нефтепродуктам будут  приниматься к вычету в общем  порядке - при приобретении или ввозе нефтепродуктов, использованных в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров (п. 2 ст. 200 НК РФ). На операции с нефтепродуктами распространены правила о вычете сумм акциза при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (п. 3 ст. 200 НК РФ), при возврате подакцизных товаров покупателем (п. 5 ст. 200 НК РФ). Ранее установленные специальные правила вычета сумм акциза при совершении операций с нефтепродуктами отменены (утратили силу п. п. 8 - 10 ст. 200 НК РФ).

     Объект  налогообложения с 1 января 2001 г. подакцизными товарами признаны, помимо бензина автомобильного, включенного в перечень таких товаров с 1 января 1994 г., дизельное топливо и моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, а с 1 января 2003 г. - прямогонный бензин.

     Вырабатываемые  в последнее время отдельными организациями новые виды топлива  для карбюраторных двигателей, представляющие собой различные бензиновые фракции, не могут быть отнесены к товарным автомобильным бензинам, так как по своим основным эксплуатационным свойствам (октановому числу и фракционному составу) не отвечают требованиям ГОСТ Р 511313-99 "Бензины автомобильные. Общие технические требования", утвержденного Постановлением Госстандарта России от 24.08.1999 N 282-СТ. Таким образом, операции, совершаемые с этой продукцией, не подлежат обложению акцизом.

     Операция  по приобретению нефтепродуктов в собственность  налогоплательщика являлись объектом налогообложения только у лиц, имеющих  свидетельство. Так, например, собственник АЗС, имеющий свидетельство на розничную реализацию, должен сам начислять и уплачивать в бюджет акциз при приобретении нефтепродуктов. Если у него такого свидетельства нет, он будет приобретать нефтепродукт по цене, в которую уже включен акциз, и, следовательно, плательщиком акциза не будет.

     Если  организация, имеющая свидетельство, приобретала нефтепродукты на собственные  нужды, в том числе по цене с  учетом акциза (например, на АЗС), то она  должна была включить в налоговую базу этот объем нефтепродуктов.

     С 1 января 2007 года акцизом будут облагаться следующие операции:

     1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими нефтепродуктов, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

        В целях настоящей главы передача  прав собственности на подакцизные  товары одним лицом другому  лицу на возмездной и (или)  безвозмездной основе, а также  использование их при натуральной  оплате признаются реализацией подакцизных товаров (пп.1 п.1 ст.182 НК РФ).

     2) продажа лицами переданных им  на основании приговоров или  решений судов, арбитражных судов  или других уполномоченных на  то государственных органов конфискованных  и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность (пп.6 п.1 ст.182 НК РФ).

     3) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (пп.7 п.1 ст.182 НК РФ).

     4) передача в структуре организации  произведенных подакцизных товаров  для дальнейшего производства  неподакцизных товаров, за исключением  передачи произведенного прямогонного  бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (пп.8 п.1 ст.182 НК РФ).

     5) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров для собственных нужд (пп.9 п.1 ст.182 НК РФ).

     6) передача на территории Российской  Федерации лицами произведенных  ими подакцизных товаров в  уставный (складочный) капитал организаций,  паевые фонды кооперативов, а  также в качестве взноса по  договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (пп.10 п.1 ст.182 НК РФ).

     7) передача на территории Российской  Федерации организацией (хозяйственным  обществом или товариществом)  произведенных ею подакцизных  товаров своему участнику (его  правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (пп.11 п.1 ст.182 НК РФ)².

     8) передача произведенных подакцизных  товаров на переработку на  давальческой основе (пп.12 п.1 ст.182 НК РФ).

     9) ввоз подакцизных товаров на  таможенную территорию Российской  Федерации (пп.13 п.1 ст.182 НК РФ).

     10) получение прямогонного бензина  организацией, имеющей свидетельство  на переработку прямогонного  бензина. 

     Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность (пп.21 п.1 ст.182 НК РФ).

     Объектом  налогообложения производителей прямогонного бензина: В отличие от порядка, действующего в 2006 году, в 2007 году объект налогообложения у производителей прямогонного бензина не связан с наличием свидетельства. То есть операции, признаются объектом обложения акцизами как при наличии, так и при отсутствии у налогоплательщика свидетельства на производство прямогонного бензина. Это следует из статьи 182 Налогового кодекса.

     Производители прямогонного бензина обязаны начислить  акциз при осуществлении операций по реализации на территории России произведенного прямогонного бензина.

     Если  произведенный прямогонный бензин передается для производства продукции нефтехимии в структуре одной организации, то такая операция не признается объектом обложения акцизами (пп. 8 п. 1 ст. 182 НК РФ).    

     Сказанное относится и к тем случаям, когда структурные подразделения территориально обособлены, то есть находятся в разных местах.

     На  основании статьи 195 НК РФ датой реализации (передачи) признается день отгрузки (передачи) при осуществлении операций:

• реализации произведенного прямогонного бензина;
• передачи произведенного прямогонного бензина на переработку на давальческих началах.

     При осуществлении операции по передаче прямогонного бензина, произведенного из давальческого сырья, датой передачи признается день подписания акта приема-передачи этого подакцизного товара.

     В соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК РФ при производстве продукции нефтехимии из прямогонного бензина объект обложения акцизами возникает только у лиц, имеющих свидетельство на переработку прямогонного бензина. Эти лица начисляют акциз при совершении операции по получению прямогонного бензина. Под такой операцией понимается приобретение прямогонного бензина в собственность согласно договору купли-продажи либо на ином законном основании.

     Если  прямогонный бензин передается производителю  продукции нефтехимии на давальческих началах, то у переработчика объект обложения акцизом не возникает. При этом не имеет значения, есть у переработчика свидетельство или нет.

     Владельцы свидетельства на переработку прямогонного бензина начисляют акциз на дату получения прямогонного бензина (п. 2 ст. 195 НК РФ).

     Налоговые вычеты по операциям, совершаемым с  нефтепродуктами. Определение суммы  акциза, подлежащей уплате в бюджет: по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 №134-ФЗ).

     Налоговые вычеты будут производиться согласно ст. 200 НК РФ в том случае, если для  производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты. Датой начисления акциза будет являться дата отгрузки нефтепродуктов производителем³.

     Производители прямогонного бензина за налоговую базу принимают объем реализованного (переданного) прямогонного бензина в натуральном выражении. Это установлено в статье 187 НК РФ.

     Лица, имеющие свидетельство на переработку  прямогонного бензина, определяют налоговую  базу как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

     Сумма акциза рассчитывается путем умножения  ставки акциза на налоговую базу. Производители  прямогонного бензина ставку акциза умножают на объем реализованной (переданной) продукции, а лица, имеющие свидетельство  на переработку прямогонного бензина, — на объем полученного прямогонного бензина.

     Исчисленную величину акциза налогоплательщик может уменьшить на сумму налоговых вычетов. Такое право ему предоставляет статья 200 Налогового кодекса.

     Уплачивать  акциз на нефтепродукты нужно  равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ). Акциз уплачивается по месту производства нефтепродуктов (п. 4 ст. 204 НК РФ). По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) до 1 января 2007 г. (или отгруженным налогоплательщикам до этой даты), уплачивать акциз и принимать сумму налога к вычету необходимо по ранее действовавшим правилам (п. 2 ст. 5 Закона от 26.07.2006 №134-ФЗ).  (По нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 1 января 2007 года и (или) отгруженным им до указанной даты, применяются положения главы 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 года, если иное не установлено настоящей статьей).

1.2 Реформы системы  акцизного налогообложения

     Налоговая система России в настоящее время  находится на завершающем этапе  своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой  системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки были   осуществлены в 2001-2005 гг.  В частности, за эти годы приняты и вступили в действие 17 глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, а также специальных налоговых режимов. Окончательно оформилась структура налоговой системы России. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе  межбюджетных отношений⁴.

     Поэтому главное внимание в 2007 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию  налогового администрирования, направленных, с  одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на  безусловное обеспечение законных прав  налогоплательщиков,     повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создание для налогоплательщиков  максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.

     Уже сегодня как по количеству  существующих налогов, так и по размеру налоговых ставок Российскую Федерацию можно отнести к странам с наиболее низким уровнем налогообложения.

     В период  с 2003 года и до начала 2007года произошли существенные изменения в система обложения  акцизами операций, совершаемых с  нефтепродуктами.

     Поговорим об изменениях 2003 года и сравним их с изменениями 2007 года: В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" вступила в действие с 1 января 2003 г. новая система обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами.

     Новый порядок налогообложения вышеуказанных  операций основывался на том, что  возникновение объекта налогообложения  поставлено в зависимость от наличия у организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся производством и реализацией нефтепродуктов, соответствующего документа, определенного законом как свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

     Таким образом, плательщиками акцизов  на нефтепродукты с 2003 года  являлись лица, имеющие вышеуказанные свидетельства (за исключением не имеющих свидетельства  производителей нефтепродуктов из давальческого  сырья, являющихся налогоплательщиками  при передаче этих нефтепродуктов собственнику сырья, не имеющему свидетельства)⁵.

     Соответственно, количество налогоплательщиков зависит  от того, сколько лиц - участников российского  рынка нефтепродуктов имеют это  свидетельство.

     В средствах массовой информации такой порядок налогообложения получил название "фискальное лицензирование". Однако, этот термин не вполне точно выражает суть понятия, так как организации и индивидуальные предприниматели получают свидетельства на добровольной основе и осуществление операций с нефтепродуктами без свидетельства законом не запрещено.

     Данная  система обложения акцизами нефтепродуктов построена таким образом, что  каждый имеющий свидетельство продавец этих товаров, начисливший при их получении акциз, имел право на налоговый  вычет уплаченной суммы акциза при условии подтверждения факта уплаты акциза покупателем, имеющим свидетельство.

     Так, при получении (оприходовании) нефтепродуктов лицо, имеющее свидетельство, исчисляет  акциз применительно ко всему  полученному объему этих товаров. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов другим лицам, имеющим свидетельство, исчисленная сумма акциза (при условии представления в налоговый орган документов, определенных ст.201 НК РФ) уменьшается на сумму, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.

     Внесение  этих существенных изменений в порядок  налогообложения операций с нефтепродуктами  было вызвано целым рядом причин.

     Во-первых, в связи с отменой с 1 января 2003 г. налога на пользователей автомобильных  дорог и налога с владельцев транспортных средств необходимо было компенсировать выпадавшие доходы бюджетов субъектов Российской Федерации.

     Для этого поступления от акцизов  на нефтепродукты стали распределяться следующим образом: 60 - 40% в пользу регионов с одновременной индексацией  ставок акцизов на нефтепродукты на 45%. Новый порядок обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, был призван перенести налоговую нагрузку с производителей (нефтеперерабатывающих организаций) на организации, осуществляющие оптовую и розничную торговлю этими товарами, что, как предполагалось, должно было позволить распределять уплату акцизов по нефтепродуктам между территориальными бюджетами пропорционально объемам потребления этих продуктов на данных территориях. Прежний порядок обложения акцизами операций, совершаемых с нефтепродуктами, позволял собирать акциз только в тех субъектах Российской Федерации, где имелись крупные нефтеперерабатывающие заводы, а их не так много.

     Во-вторых, новый порядок налогообложения  операций с нефтепродуктами должен был решить существующую в сфере потребления и реализации подакцизных нефтепродуктов проблему налоговых потерь в результате значительных объемов реализации автомобильного бензина, находящегося в нелегальном обороте. Технология производства автомобильного бензина позволяет получать его не только на нефтеперерабатывающих заводах, но и посредством смешения прямогонного бензина (представляющего собой бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки) с необходимыми химическими присадками. В результате такого смешения получается некачественный бензин, недоступный для налогообложения⁶.

     В-третьих, при осуществлении контроля налогообложения нефтепродуктов по всей цепочке "производитель - посредники  - продавец" налоговые органы имеют возможность администрировать не только акциз, но также НДС и налог на прибыль, так как отслеживаются объемы оборота нефтепродуктов и прибыль, получаемая от их перепродажи.

     С 1 января 2003 г.  прямогонный бензин признан подакцизным товаром. Данное нововведение было призвано решить проблемы налоговых потерь в сфере потребления  и реализации подакцизных нефтепродуктов, связанные прежде всего со значительным количеством реализуемого в Российской Федерации автомобильного бензина, находящегося в нелегальном обороте.

     Как показывает практика, источником этого  нелегального оборота горюче-смазочных  материалов является широко распространенная на АЗС, нефтебазах и в ряде других организаций сферы снабжения нефтепродуктами практика получения и реализации автомобильного бензина, вырабатываемого в результате осуществления процесса смешения автомобильных бензинов различных марок с высокооктановыми либо иными добавками. При этом акциз по объемам реализации автомобильного бензина, полученного в результате вышеуказанного смешения, в большинстве случаев этими организациями не начислялся и не уплачивался.

     Представленные  с мест налоговыми органами материалы  камеральных проверок организаций - плательщиков акциза по бензину автомобильному, проведенных в 2001 - 2002 гг. УМНС России по субъектам Российской Федерации, свидетельствуют о том, что в Российской Федерации способом смешения вырабатывается порядка 10% общего объема производства автомобильного бензина.

     Налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство прямогонного бензина, осуществляющие передачу на давальческих началах принадлежащего им прямогонного бензина, который они  произвели из собственного сырья, лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, производят вычет начисленной суммы акциза при представлении в налоговый орган копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, и реестра счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. В данном случае в реестр счетов-фактур будут включены данные счетов-фактур, содержащие сведения о стоимости переработки прямогонного бензина.  
 

ГЛАВА 2. Проблемы развития и перспективы системы налогообложения акцизов на нефтепродукты

2.1 Проблемы развития системы налогообложения акцизов

     Проблемы  развития системы налогообложения  акцизов за 2006 год: исходя из порядка предоставления налоговых вычетов, система обложения акцизами нефтепродуктов была построена таким образом, что каждый имеющий свидетельство продавец этих товаров, осуществляющий деятельность по их производству, оптовой или оптово-розничной реализации, при условии подтверждения факта начисления акциза покупателем этих нефтепродуктов (также имеющим свидетельство) имел право уменьшать начисленную им по полученным  нефтепродуктам сумму акциза на акциз, начисленный их покупателем.