Налогообложение банковской деятельности. 3

Налогообложение банковской деятельности

Содержание:

Введение 2

Глава 1. Современная банковская система 5

1.1. Этапы реорганизации банковской системы в России 5

1.2. Организация банковской деятельности в России 14

1.3. Налоговое администрирование деятельности банков 23

Глава 2. Налогообложение банков 33

2.1. Налогооблагаемый  доход банков 33

2.2. Налоги, уплачиваемые  банками в бюджет  36

2.2.1. Налог на имущество 36

2.2.2. Налоги в дорожные  фонды 38

2.2.3. Налог на землю 40

2.2.4. Налог на добавленную стоимость 41

2.2.5. Налог на прибыль 45

2.3. Налоги, уплачиваемые банками во внебюджетные фонды 53

2.3.1. База для уплаты  налога с работника банка 53

2.3.2. Ставки налогов  во внебюджетные фонды 54

Заключение 56

Список литературы 58

ВВЕДЕНИЕ

Особенностью российских банков как субъектов налогообложения состоит в том, что ими осуществляется кассовое исполнение налогового законодательства. Именно банки проводят такие операции, как перечисление средств клиентов по их поручению в определенные бюджеты, взыскание недоимок и т.п. Порядок налогообложения прибыли коммерческих банков специфичен в первую очередь в силу отличного от предприятий порядка образования прибыли, отнесения затрат на себестоимость и определения финансовых результатов.

Анализ нормативных актов, регулирующих налогообложение российских банков показывает, что наша налоговая система далека от идеала. К причинам несогласованности и нечеткости нашего налогового законодательства можно отнести то, что налоговые документы готовятся без привлечения специалистов-практиков, которые могли бы еще на стадии разработки обратить внимание на детали, неточное изложение которых может довести до абсурда даже здравую идею, а также указать на нецелесообразность принятия некоторых решений, связанных с налогообложением.

До перехода к рыночным отношениям сбор налогов не представлял  особой сложности и не требовал мощного  аппарата исполнителей. Финансовые органы несли ответственность за своевременное и правильное поступление налогов в бюджет. В настоящее время налоговая служба законодательно определена как система контроля за соблюдением налогового законодательства и уплаты налогов.

Практика показывает, что большинство нарушений налогового законодательства является следствием ошибок или недостаточности знаний у налогоплательщиков. Это делает рассматриваемую тему злободневной и актуальной. Целью данной курсовой работы является рассмотрение налогообложения банковской деятельности. Для чего поставлены следующие задачи:

1. Изучить организацию банковской деятельности в России.
2. Определить налогооблагаемую базу банков.
3. Рассмотреть налоги, уплачиваемые банками.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-законодательные акты, учебная литература, статьи журналов «Аудит», «Дайджест Финансы», «Банковское дело» и т.д., а также использовалась компьютерная программа «Консультант плюс».

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННАЯ БАНКОВСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ЕЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Операции и услуги банков

Деятельность банка складывается из выполняемых им операций и предоставляемых услуг, которые имеют определенные свойства. Их несколько. Во-первых, будучи денежно-кредитным институтом, банк выполняет операции и оказывает услуги преимущественно в денежной форме. Во-вторых, эти операции и услуги носят коммерческий характер. Чаще всего за выполнение своей работы банк получает определенное вознаграждение (в виде ссудного процента, комиссии, иной прямой и косвенной форм). В-третьих, операции и услуги банка возникают на добровольной основе. Банк и клиент сами выбирают друг друга, исходя из своих собственных интересов. Клиент имеет право открыть счет в любом банке, это, однако, не означает, что банк обязан ему оказывать другие услуги (в том числе выдавать кредиты и пр.). В-четвертых, операции и услуги можно подразделить на банковские, дополнительные и небанковские.

В основе членения операций на банковские и небанковские лежит  понимание сути банка, его отличий  от специальных финансовых институтов. В российском банковском законодательстве эти финансовые институты получили название "небанковские кредитные организации".

Подобное название является неудачным, во-первых, потому, что банки также являются кредитными организациями. Более того, банк - это прежде всего кредитное учреждение и, следовательно, это не отделяет их от кредитных организаций, не имеющих статуса банка. Во-вторых, специальные финансовые институты не обязательно могут являться кредитными учреждениями, они могут не предоставлять кредиты, а заниматься, например, только приемом вкладов у населения. С позиции международной банковской терминологии считается, что в целях отделения банков от не банков более правильно использовать понятие "специальный финансовый институт".

Особенность банка, как  отмечалось, состоит в том, что  он с позиции законодательства становится таковым только в случае, если выполняет три вытекающие из его сути операции, которые и получили название чисто банковских операций. К ним относятся: 1) депозитная операция; 2) кредитная операция; 3) расчетная операция.

Это, однако, не означает, что тому или иному юридическому лицу достаточно выполнять одну из этих операций с тем, чтобы получить статус банка. Согласно закону банком считается такое учреждение, которое выполняет все эти три операции одновременно. Важно и еще одно обстоятельство. Оно связано с получением юридического права выполнять ту или иную банковскую операцию. Здесь может быть несколько подходов¹:

• закон не запрещает  заниматься, например, кредитной деятельностью любому юридическому лицу;

• закон обязывает  юридическое лицо, желающее заниматься банковскими операциями, получить соответствующую государственную лицензию: в данном случае закон действует избирательно, лицензия выдается только тому, кто имеет соответствующие материальные условия и профессиональные навыки;

В российском банковском законодательстве нет запрета для других юридических лиц выполнять банковские операции, в связи с чем считается, что эти операции не являются монополией только банка. Российский закон обязывает кредитную организацию, желающую заниматься одной из банковских операций, получить в ЦБ РФ соответствующую лицензию, требует представления в ЦБ РФ соответствующей отчетности, подлежит контролю со стороны этого банка.

Выполняемые банками  операции и оказываемые им услуги принято называть банковским продуктом. Этот продукт с позиции своих свойств, в-пятых, носит производительный характер.

Начнем с депозитных операций, т.е. помещения денежных средств  в банке. Закон трактует вклад  как "денежные средства в валюте Российской Федерации или иностранной валюте, размещаемые гражданами в целях хранения и получения дохода". Из этого следует, что вклад: а) это определенная сумма денежных средств, передаваемых банку другими противоположными субъектами, являющимися его полноправными партнерами; б) может быть образован только физическими лицами; в) обусловливает заключение особого договора между банком и другим субъектом; г) представляет собой временное заимствование средств клиентов банком, выступающим в данном случае в роли заемщика; д) попадает в разряд привлеченных средств, общий объем которых лимитируется нормами ЦБ РФ; е) принимается банком, с даты регистрации которого прошло не менее двух лет; ж) может использоваться банком по его усмотрению, но с гарантией сохранности и возврата; з) подлежит обязательному возврату по первому требованию кредитора или через определенный срок: государство гарантирует сохранность и возврат вкладов только теми банками, уставный капитал которых на 50 % акций (долей) сформирован государством; и) формируется преимущественно на платной основе.

Исходя из этого нетрудно заметить, что помещение ценностей в банк -это не всегда депозитная операция. В разряд депозита не попадают денежные средства, оседающие на счетах клиента. Операции с данными ресурсами входят в разряд расчетных операций, где специального соглашения на перемещение каждой отдельной суммы средств не требуется. К другому роду операций относится и помещение ценностей (произведений искусства, драгоценностей, дорогостоящих предметов и документов) на сохранение. Не является депозитной и операция по хранению в банке ценных бумаг (акций, облигаций, векселей).

Депозитная операция, которую выполняют банки, имеет  большое экономическое значение. Собирая деньги во вклады, банк придает  им импульс движения. Деньги, "не работающие" на руках у населения, становятся работающими у банка. Банк не держит эти деньги у себя, он их перераспределяет, передает на началах возвратности другим субъектам, нуждающимся в дополнительных платежных средствах, считая их тем самым дополнительными "энергетическими" ресурсами. Аккумуляция праздно лежащих средств, наконец, позволяет концентрировать мелкие суммы в огромные капиталы, с помощью которых в обществе создается дополнительный доход.

Производительный характер имеют и расчетные операции. С  позиции закона расчетные операции - это "перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет"².

Закон никому не запрещает  совершать расчетные операции через  банки. Если счет клиента не блокирован, клиент и банк вправе совершать с него платежи. Каждый может открыть счет в банке. Но, так же как и в случае с депозитом, не каждому это практически дано, ибо у банка всегда найдутся десятки причин, по которым клиент не будет заинтересован в проведении расчетных операций через данный банк. Банк всегда оценивает того или иного клиента: каков он, какова его репутация, можно ли на нем заработать или с ним будут сплошные хлопоты, дополнительная мелочная техническая работа. Не случайно в конечном счете это привело к известной специализации: кто-то работает только с крупными клиентами, кто-то работает с мелкими клиентами, получая при этом немалую выгоду.

Закон обязывает банки  производить расчетные операции не позднее следующего операционного  дня после получения соответствующего платежного документа. В случае несвоевременного или неправильного совершения платежей банки выплачивают проценты на сумму этих средств по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Банк, будучи посредником  в платежах, выполняя платежи по поручениям своих клиентов, ускоряет завершение хозяйственных сделок и процесс производства и обращения. Производя перечисления по счетам преимущественно безналичным путем, банки содействуют экономии наличных денег, сокращают затраты на их производство, транспортировку и хранение.

Классической банковской операцией является кредитная операция. К сожалению, данная операция, как, впрочем, и две предшествующие операции, выступающие как традиционные, не получила законченного юридического толкования. По существу, в новой редакции Федерального закона "О банках и банковской деятельности" кредитная операция характеризуется тем, что она обеспечивается "залогом недвижимого и движимого имущества", что банк "вправе досрочно взыскивать предоставленные кредиты и начисленные по ним проценты", "вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о возбуждении производства по делу и несостоятельности (банкротстве) в отношении должников, не исполняющих свои обязательства по погашению задолженности". К сожалению, других более подробных регулирующих норм закон не содержит. Российскому банковскому законодательству лишь предстоит их определить, либо расширив соответствующие статьи уже действующего закона, либо создав специальный закон, посвященный кредитным операциям (так, как это, например, сделано в Германии). В любом случае от Центрального банка РФ потребуются методические указания и правила, которые содействовали бы единообразию совершения операций по кредитованию физических и юридических лиц.

Безусловно, такая необходимость  существует, ибо к разряду кредитных операций зачастую относят вклады, заем, гарантии, поручительства и пр.

Как известно, в первой редакции Федерального закона "О  банках и банковской деятельности"³ депозитные и кредитные операции были объединены в одну. Видимо, сказались остатки представлений, получивших распространение еще в первой четверти данного века, когда заем и ссуды воспринимались как одна операция. Между тем кредитование не является займом, хотя это и есть два родовых процесса (в кредите всегда две стороны, причем одна сторона передает ссужаемую стоимость, другая ее занимает). Тем не менее заем и кредитование - разные операции, ибо банк выступает в разном качестве: при займе он является заемщиком, при кредитовании - кредитором. В каждом из этих двух случаев банк, являясь противоположной стороной, имеет разные цели и задачи, использует иной инструментарий для их достижения и решения. К сожалению, в обновленной редакции Федерального закона "О банках и банковской деятельности"⁴ эти две операции хотя и разделены, но не прописаны достаточно подробно.

Попытки отнести к  кредитованию гарантию и поручительство весьма проблематичны. С одной стороны, гарантия и поручительство (гарантия, как и кредитование) содержат обязательство - определенный субъект обязуется заплатить. Однако как гарантия, так и поручительство связаны не только с кредитованием, но и с торговыми операциями. Следовательно, отношения по поводу гарантий и поручительств не являются специфически кредитными. Но дело не только в этом, но и в том, что и в кредитной сделке, и в торговле мы имеем дело с совершенно иным типом участников. Гарант как третье лицо имеет дело либо с заемщиком, либо с покупателем, которые сами не могут выполнять свои обязательства перед кредитором. При кредите при этом, как правило, у заемщика есть дополнительная "гарантия" - свое собственное обеспечение в виде залога.

С экономической точки  зрения важно и то, что гарант, поручитель, ничего первоначально не дает, а заемщик и плательщик в  момент предоставления им гарантии реальной стоимости от него не получают, он лишь гарантирует, что заплатит за другого. В гарантии содержится лишь "момент" кредитной сделки. Он возникает лишь в том случае, если гарант заплатил за заемщика и он надеется, что последний вернет ему ту помощь, которая была оказана в виде произведенного за него платежа. Акт платежа и ожидание возвращения суммы платежа являются здесь именно тем, что напоминают своеобразное "кредитование".

Однако и здесь немало отличий от обычной кредитной  сделки. Они сводятся к следующему: 1) как мы видели, своеобразный момент кредита здесь возникает лишь тогда, когда гарант вынужден реализовать свое обязательство по гарантии и платить за гарантируемого за счет своих ресурсов; при гарантии, следовательно, может возникнуть кредитное отношение, но оно не возникает автоматически (1 из 100 случаев); 2) реальная стоимость передается не заемщику, а его первоначальному кредитору; 3) заемщик передаваемую гарантом стоимость не использует; 4) заемщик возвращает долг не кредитору, который первоначально дал ему ссуду, а гаранту; 5) в кредитной сделке между кредитором и заемщиком заключается особое кредитное соглашение, в акте гарантии применяется иное соглашение, кредитный договор как таковой не заключается; в этой связи понятие кредитора и заемщика в отношениях по поводу гарантии и поручительства имеет условное значение; чтобы стать действительно кредитованием, между сторонами должен быть заключен кредитный договор.

Определенные коррективы следует внести и в отношении  попыток отнести к кредитованию операции по найму. Внешне и здесь  можно обнаружить определенное сходство с кредитованием: работник до получения вознаграждения за свой труд как бы "кредитует" работодателя; в случае оплаты труда вперед происходит "кредитование" работника, который возмещает "кредит", отработав соответствующий период. Все это, однако, лишь внешние признаки. Отличия кредитования от найма заключаются в следующем: 1) при кредитовании происходят отделение предмета ссуды от кредитора, его передача заемщику; при найме такого отделения не происходит: физически в момент труда работник и его рабочая сила переходят во владение кредитора. С кредитованием обычно связывают движение ценностей, имеющих вещную и денежную формы; 2) кредитование сопровождается взысканием платы за кредит. При найме отсрочка уплаты эквивалента, авансирование (предварительная оплата) не приводят к возникновению ссудного процента; 3) при кредитовании заключается кредитный договор, при найме договор о найме, он имеет разное экономическое и юридическое назначение.

Кредитная операция, как, впрочем, и две предшествующие операции (депозитная и расчетная), обладает огромной производительной силой. Кредит как сумма денег обращается не просто как деньги, он обращается как капитал. Это означает, что в силу природы кредита кредитная операция предполагает такое использование ссуды, которое неизбежно должно порождать в хозяйстве заемщика образование новой стоимости, прибыли, частично уступаемой кредитору. Кредитная операция содействует непрерывности и ускорению производства и обращения продукта.

Деятельность современного банка не ограничивается выше перечисленными традиционными операциями. Банк выполняет и другие операции. К их числу можно отнести: кассовое обслуживание клиентов; инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; покупку или продажу иностранной валюты (в наличной или безналичной форме); выдачу банковских гарантий.

Эти пять операций вместе с депозитными, расчетными и кредитными (всего восемь) получили статус банковских операций. Согласно закону их могут выполнять только банки. За небанковскими кредитными организациями оставили право: осуществлять клиринговые расчеты; заниматься инкассацией денежных средств; выполнять операции по обмену валюты; управлять денежными средствами клиентов.

Как отмечалось, для того, чтобы выполнять банковскую операцию, необходимо иметь соответствующую лицензию. За незаконную безлицензионную деятельность к "пиратам-подпольщикам" применяются финансовые взыскания, вводятся санкции вплоть до ликвидации организации, занимающейся "не законной" для нее операцией.

Федеральный закон "О  банках и банковской деятельности"⁵ разрешает банкам заниматься размещением, подпиской, покупкой, продажей, учетом и хранением ценных бумаг. Эти операции, однако, не имеют статуса банковских, как, впрочем, и следующие сделки: 1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; 2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; 3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; 4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; 5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; 6) лизинговые операции; 7) оказание консультационных и информационных услуг. Эти операции и сделки составляют как бы дополнительные виды деятельности, которыми банкам разрешено заниматься.

Закон предписывает и те виды деятельности, которыми банкам заниматься запрещено. К их числу относятся производственная, торговая и страховая деятельность. Подобное запрещение характерно для законодательства ряда стран.

Деятельность современных  банков различается не только в зависимости от того, запрещено им или нет заниматься дополнительными небанковскими операциями, но и тем, в какой степени они могут работать на рынке ценных бумаг, в какой мере им разрешено или не разрешено участвовать в капитале предприятий. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" прежде всего исходит из того, что банк является полноправным участником рынка ценных бумаг - может выпускать свои собственные акции, продавать их и т.д. Наряду с этим он может, как уже отмечалось, производить размещение, подписку, продажу, учет и хранение этих бумаг. Однако также, как, например, для совершения валютных операций, он должен получить соответствующую лицензию.

1.2. Факторы,  определяющие деятельность банка 

В целях выявления  источников и преград развития банковского сектора и, как следствие, экономики в целом, и выработки мер по его стимулированию представляется необходимым определение экономических факторов, влияющих на банковскую деятельность.

Экономические факторы  банковской деятельности в зависимости от субъекта воздействия можно разделить на внешние и внутренние. Внешние факторы - это мероприятия государства, направленные на банки (как косвенно, так и прямо). Внутренние факторы - это организация работы в самом банке, которая определяется кредитной, инвестиционной, учетной политикой банка, его концепцией развития своего бизнеса, а также уровнем налогового менеджмента⁶.

Внешние факторы по характеру  воздействия можно разделить  на прямые и косвенные. Прямые факторы  непосредственно воздействуют на направления, объемы и инструменты банковской деятельности и нацелены в первую очередь или исключительно на банки. Косвенные факторы напрямую не связаны с банковской деятельностью и направлены в первую очередь на прочие виды деятельности, то есть через воздействие на прочие виды деятельности (например, промышленное производство или добычу полезных ископаемых) оказывают влияние и на направления и инструменты деятельности банков (например, через кредитование или РКО).

Специфика банковского сектора экономики в России определяет особенности факторов банковской деятельности.

Определение термина  «прямые факторы банковской деятельности обусловливает выделение следующих основных прямых факторов:

а) лицензирование деятельности банков и отдельных их операций;

б) денежно-кредитная политика Банка России:

- требования по соблюдению банками определенных экономических нормативов (размер уставного капитала, размер собственного капитала, достаточность капитала, ликвидность, риск на одного заемщика и другие);

- установление процентных ставок (дисконтная и залоговая политика);

- валютное регулирование;

в) определение и установление принципов и методики бухгалтерского учета;

г) налогообложение банков.

Лицензирование деятельности банков и их отдельных операций определяет область и принципы деятельности кредитных организаций. Можно выделить лицензирование собственно банковской деятельности (лицензирование производит Центральный банк РФ) и других не запрещенных банкам операций, в первую очередь, на рынке ценных бумаг. Наличие какой-либо лицензии определяет операции, осуществляемые банками, которые, в свою очередь, обусловливают состав налогов, уплачиваемых кредитными организациями (например, налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте, при наличии лицензии на право осуществления операций в иностранной валюте).

Требования по соблюдению банками определенных экономических нормативов призваны способствовать их финансовой устойчивости, ликвидности, достаточности собственных средств для выполнения своих обязательств, а также снижать определенные риски деятельности банков. Таким образом, Центральный банк РФ контролирует финансовое состояние коммерческих банков в целях своевременной реакции с его стороны на ухудшающееся положение банка, поскольку от стабильно функционирующего банка зависит и стабильное функционирование его клиентов. При этом на саму величину показателей и их составных частей непосредственное влияние оказывает налогообложение банков. Например, на величину чистой прибыли при расчете собственного капитала влияют налог на прибыль и прочие налоги, уплачиваемые из прибыли.

Назначение дисконтной и залоговой политики заключается  в том, чтобы посредством изменения  условий рефинансирования коммерческих банков оказывать влияние на ситуацию на денежном рынке и рынке капиталов. Как при осуществлении как дисконтной, так и залоговой политики Центральный банк РФ может проводить меры селективного воздействия на отрасли народного хозяйства путем поощрения или ограничения приема к переучету (залогу) векселей того или иного рода. Отсюда вытекают и общеэкономические последствия, так как, например, при ограничении объема определенных ценных бумаг, принимаемых к переучету (в залог), Центральный банк РФ снижает в целом кредитный потенциал коммерческих банков.

Изменение ставки рефинансирования Центрального банка РФ влечет за собой  изменение условий не только на денежном рынке, но и на рынке капиталов. Повышение ставок по кредитам и депозитам на денежном рынке, обусловленное ростом учетной ставки Центрального банка РФ, вызывает уменьшение спроса и рост предложения ценных бумаг. Спрос на ценные бумаги уменьшается как со стороны небанковских учреждений (ввиду большей привлекательности депозитов), так и со стороны кредитных институтов (поскольку при дорогих кредитах выгоднее прямое финансирование). Таким образом, рост учетной ставки Центрального банка РФ предопределяет снижение рыночной стоимости ценных бумаг. В свою очередь, снижение учетной ставки Центрального банка РФ удешевляет кредиты и депозиты, что ведет к процессам, обратным указанным выше.

Следовательно, учетная  и залоговая политика Центрального банка РФ представляет собой механизм непосредственного воздействия на ликвидность кредитных институтов путем изменения условий переучета и залога ценных бумаг, что влечет за собой косвенное воздействие на экономику страны в целом.

При этом величина ставки рефинансирования напрямую влияет на налоговую базу по налогу на прибыль как самих банков, так и организаций-клиентов.

  Определенные мероприятия в рамках валютной политики призваны ограничивать или стимулировать отток или приток иностранной валюты за рубеж или из-за рубежа, развивать или сдерживать рынок драгоценных металлов и камней способствовать созданию благоприятных условий для привлечения иностранного капитала, контролировать экспортно-импортные потоки субъектов хозяйствования и населения. Поскольку одним из основных направлений деятельности банков являются операции с иностранной валютой и другими валютными ценностями, а также в силу возложения государством на банки функций агентов валютного контроля, валютная политика государства непосредственно влияет и на деятельность кредитных организаций. Кроме того, как показывает практика, от реализации различных мер в рамках валютной политики зависят размеры оттока капитала как самих банков, так и их клиентов (через банки) за границу, в том числе и в целях снижения уплачиваемых налогов.

Определение принципов и методики бухгалтерского учета также существенно влияет на деятельность коммерческих банков в силу особенностей отражения тех или иных операций, особенно на конечные показатели его деятельности: доходность, прибыльность, объемы расходов и доходов, что, с одной стороны, отражается на величине уплачиваемых налогов (основой при исчислении которых являются данные бухгалтерского учета), а с другой - величина налогов влияет на конечные результаты деятельности банка (как элемент расходов).