Налогообложение банковской деятельности

Содержание

Введение

Развитие нашей страны в направлении  рыночной экономики влечет за собой необходимость реформирования всей системы государственного регулирования экономикой, за счет повышения роли экономических рычагов воздействия на хозяйствующие субъекты и понижения роли административных.

Среди экономических методов регулирования  экономикой можно особо выделить налоговую систему, которая в условиях острой нехватки ресурсов и бюджетного кризиса, может стать основным способом стимулирования экономики. Однако на сегодняшний день в этой области все еще остается много нерешенных проблем, соответственно процесс совершенствования существующей налоговой системы продолжается. Естественно, этот процесс затрагивает и вопросы, которые связаны с порядком налогообложения деятельности банков, играющих в экономике каждой страны важную роль.

В современных условиях хозяйствования вопрос о совершенствовании налогообложения  российских банков имеет особое значение. Необходимость расширения инвестиций в экономику, с одной стороны, и кризисное положение банков, с другой стороны, в известной степени обостряют проблему, превращают ее в один из наиболее актуальных практических и теоретических вопросов национальной экономики. При этом актуальность приобретает и вопрос надежности банков, и, это является не только атрибутом современной политики их выживания, но и стратегией развития  организаций. От того, как будут развиваться российские банки, во многом зависит успешность проведения в нашей стране экономических реформ.

Банки являются частью единого экономического организма, одним из важнейших секторов экономики. Финансовое состояние банковской системы и экономики в целом - это два взаимосвязанных сообщающихся сосуда, от того, как будут обстоять дела в каждом из них, зависит как их собственное развитие, так и развитие в целом общественных отношений. Известно, к примеру, что эффективное развитие банков очень положительно сказывается на инвестиционной активности, а соответственно в целом на экономическом росте. С другой стороны, эффективность функционирования банков зависит от состояния экономики в стране и в особенности от ее производственного сектора, так как в условиях спада инвестиционной активности и кризиса основной центр тяжести деятельности банков смещается в сторону проведения высокорискованных спекулятивных операций.

Банкротство даже одного крупного банка, не говоря уже о подрыве всей банковской системы, может иметь глубокие последствия для экономики страны или группы стран в целом. Банковская система, как центр опосредования экономических отношений всех хозяйствующих субъектов, обладает огромным резонирующим потенциалом, который способен взорвать социально-экономическую ситуацию.  
Постоянные изменения в налоговом законодательстве, а также формирование нового гражданского, финансового, уголовного, административного, процессуального законодательств внесли существенные коррективы в систему налоговых правоотношений, которые возникают в связи с налогообложением банков.

Целью курсовой работы является разработка теоретических и практических предложений и рекомендаций по проблемам совершенствования налогообложения банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

1. Раскрыть cпецифику коммерческих банков как субъектов налоговых и экономических отношений
2. Изучить методы и направление налогового воздействия на банковскую деятельность со стороны государства
3. Рассмотреть основные понятия и принципы системы налогообложения банков
4. Выявить доходы и расходы, относимые непосредственно на финансовые результаты деятельности банка
5. Проанализировать развитие системы налогообложения банковской деятельности
6. Раскрыть cпецифику налогового контроля за деятельностью коммерческих банков.

Предметом исследования является система  налогов, которые уплачиваются банками в современной рыночной экономике нашей страны.

Объектом исследования является совокупность правовых и экономических отношений, которые складываются в процессе налогообложения банков.

Глава 1. Правовые и экономические основы налогообложения коммерческих банков в современных условиях

1.1. Специфика коммерческих  банков как субъектов налоговых и экономических отношений

Сегодня банковская система является одной из неотъемлемых и важнейших структур рыночной экономики. Развитие товарного обращения и производства и банков исторически шло параллельно, а также тесно переплеталось. При этом банки, являясь посредниками в перераспределении капиталов, повышают эффективность производства в целом.

Коммерческие банки относятся  к особой категории деловых предприятий, которые получили название финансовых посредников. Они привлекают сбережения населения, капиталы и прочие денежные средства, которые высвобождаются в процессе хозяйственной деятельности, и предоставляют их во временное пользование другим экономическим агентам, нуждающимся в дополнительном капитале. Банки создают новые обязательства и требования, которые становятся на денежном рынке товаром. Банк - это организация, которая создана с целью привлечения денежных средств и дальнейшего их размещения от своего имени на условиях платности, срочности и возвратности.

Основным назначением банка является посредничество в перемещении денежных средств к заемщикам от кредиторов и к покупателям от продавцов. Наряду с банками перемещением денежных средств на рынках занимаются и другие кредитно-финансовые и финансовые учреждения: страховые компании, инвестиционные фонды, дилерские, брокерские фирмы и т.д. Но банки как субъекты финансового рынка имеют 2 существенных признака, которые отличают их от всех других субъектов:

1. Для банков характерен двойной обмен долговыми обязательствами
2. Банки осуществляют только операции, предусмотренные Законом РФ «О банках и банковской деятельности» и обязательно при наличии лицензии ЦБ РФ. Банкам запрещается заниматься торговой, страховой и производственной деятельностью, в то время как другие субъекты экономически могут совмещать несколько видов деятельности, что соответственно влияет и на размер налоговых платежей.

В целом структура налогов, которые уплачиваются банками, а также удельный вес отдельных налогов в системе всех налоговых платежей отличается от удельного веса основных налогов, которые уплачиваются другими хозяйствующими субъектами. Так, большая часть приходится на такие налоги, как налог на имущество и налог на прибыль. Совсем небольшую долю занимает НДС и прочие налоги.

Во многом наполняемость  бюджета зависит от того, как банки  выполняют роль «кровеносных сосудов» в пополнении доходной части бюджета, то есть в полном объеме и своевременно исполняют платежные поручения своих клиентов по налоговым платежам обязательства (сберегательные сертификаты, депозиты и прочее), а мобилизованные таким образом средства размещают в ценные бумаги и долговые обязательства. Это отличает банки от финансовых дилеров и брокеров, которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.

Банки отличает принятие на себя безусловных обязательств с фиксированной суммой долга перед физическими и юридическими лицами. Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, которые все риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяет среди своих акционеров.

Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает  в трех лицах:

1. Самостоятельный налогоплательщик;
2. Посредник между налогоплательщиками и государством, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (организации, граждане, предприятия) и который в силу указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в частности необходимую информацию для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет;
3. Налоговый агент:
• исчисление налогов;
• удержание налогов и денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщиками;
• перечисление налогов в бюджет.

Налогообложение банков имеет свои отличительные черты, связанные с общей спецификой банковской деятельности. Одной из таких отличительных черт является налогообложение прибыли банков.

С 1995 года порядок  формирования налога на прибыль регламентировался общим законом РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией ГНС РФ № 37. С 1 января 2002 года банки исчисляют и уплачивают налог на прибыль в соответствии с главой 25 части 2 Налогового кодекса РФ.

Однако при  расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. Учет доходов и расходов банка специфичен, в связи с тем что здесь применяется свой план счетов, унифицированный вариант которого был введен в банковскую практику с 1 января 1998 года. Кроме этого, сами доходы представляют собой по большей части процентные доходы от привлечения и дальнейшего размещения денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности, что, непосредственно влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Следующим отличием является особенность  исчисления и уплаты НДС. Рассматривая особенности обложения НДС услуг банков, необходимо исходить из того, что в стране с рыночной экономикой финансовые услуги, как правило, освобождены от указанного налога. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их уровень оказывают влияние конкуренция и различные риски (валютные, кредитные, курсовые, процентные).

1.2. Методы и направление налогового воздействия на банковскую деятельность со стороны государства

 В качестве основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации и Банка России можно назвать:

• формирование благоприятных условий для участия банков в финансовом посредничестве;
• совершенствование правового обеспечения банковской деятельности;
• повышение эффективности банковского надзора и банковского регулирования;
• укрепление рыночной дисциплины в банковской сфере и обеспечение равных условий конкуренции для всех кредитных организаций, в том числе и банки, которые контролируются государством;
• развитие конкурентной среды и обеспечение транспарентности в деятельности кредитных организаций;
• повышение требований к качеству корпоративного управления в кредитных организациях;
• развитие инфраструктуры банковского бизнеса.

При реализации указанных задач будут учтены рекомендации, которые были получены в ходе выполнения Программы оценки финансового сектора РФ, проведенной в 2002 - 2003 гг. Международным валютным фондом и Всемирным банком с участием российских ведомств.

В сфере правового обеспечения  банковской деятельности необходимо создать правовые условия функционирования кредитных организаций в соответствии с международными нормами, определенными, в частности, в документе Базельского комитета по банковскому надзору «Основополагающие принципы эффективного банковского надзора», в том числе:

• укрепить права кредиторов, в первую очередь их права требования, обеспеченные залогом;
• обеспечить совершенствование правовых механизмов ликвидации кредитных организаций, у которых отозваны лицензии на совершение банковских операций;
• укрепить правовые механизмы конкуренции и предотвращения действий по ограничению свободы коммерческой деятельности в банковской сфере;
• упростить процедуры слияния и присоединения кредитных организаций;
• создать условия для формирования эффективной системы хранения и использования кредитных историй;
• создать правовые условия для более широкого применения в банковском деле современных электронных технологий;
• создать правовые механизмы противодействия установлению недобросовестными лицами контроля над кредитными организациями;
• продолжить работу по совершенствованию системы налогообложения банковской деятельности.

Необходимо дополнить существующее в банковской сфере законодательство нормами прямого действия, а также уточнить нормы этого законодательства, которые касаются участия иностранного капитала в банковской сфере.

В сфере укрепления роли банков в  системе финансового посредничества необходимо обеспечить:

• совершенствование механизмов рефинансирования и управления ликвидностью банков;
• открытость деятельности хозяйствующих субъектов на основе раскрытия информации о финансовом состоянии и показателях хозяйственной деятельности в соответствии с МСФО;
• равные возможности для кредитных организаций при совершении операций и сделок, которые проводятся на финансовых рынках, на базе современных банковских и информационных технологий.

В сфере банковского надзора и регулирования важнейшими направлениями являются:

• определение режима банковского надзора и применение при необходимости мер надзорного реагирования, которые вытекают прежде всего из характера рисков, принятых кредитной организацией, и их качества управления;
• обеспечение функционирования системы раннего реагирования и применения комплексной оценки деятельности кредитных организаций, включающей оценку качества управления и внутреннего контроля;
• повышение оперативности и эффективности решений, которые принимаются в рамках банковского надзора.

Помимо этого необходимо рассмотреть вопросы сближения правил регулирования деятельности кредитных организаций и иных участников финансового рынка.

В сфере развития конкурентной среды  и укрепления рыночной дисциплины необходимо:

• создать более благоприятные условия для развития инфраструктуры рынка банковских услуг, прежде всего, в регионах;
• обеспечить открытость деятельности кредитных организаций, в том числе прозрачность структуры собственников (участников, акционеров);
• повысить качество и эффективность аудиторской деятельности путем внедрения федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые разработаны на основе международных стандартов аудита.

В сфере корпоративного управления в кредитных организациях особое внимание необходимо уделить:

• повышению эффективности управления рисками, которые возникают при осуществлении банками своей деятельности, в том числе в части операций со связанными лицами, а также группой рисков безопасности и технологических рисков;
• повышению эффективности систем внутреннего контроля;
• достижению определенного уровня прозрачности системы корпоративного управления, обеспечивающей всем категориям заинтересованных лиц точное и своевременное раскрытие предусмотренной законодательством информации по вопросам деятельности кредитной организации;
• обеспечению прав собственников, в том числе меноритарных.

В области участия в развитии инфраструктуры банковского бизнеса  Банк России и Правительство РФ будут уделять особое внимание вопросам функционирования системы страхования вкладов, создания системы межбанковских расчетов в режиме реального времени и бюро кредитных историй.

Развитие банковского сектора  и динамика количественных параметров зависят во многом от темпов развития российской экономики, включая такие  ключевые показатели, как объем ВВП, динамика платежного и торгового баланса, валютный курс, уровень инфляции, рыночные процентные ставки, доля безналичных и наличных форм расчетов.

Рост показателей деятельности банковского сектора станет результатом  совершенствования условий функционирования банковского сектора, практических действий в сферах корпоративного управления в кредитных организациях и внутреннего контроля, управления принимаемыми рисками и обеспечения транспарентности.

Правительство РФ и Банк России исходят из того, что развитие банковского сектора должно стимулироваться преимущественно экономическими методами. Увеличение объемов банковских услуг не может происходить в ущерб устойчивости банковского сектора.

Количественный прогноз состояния  банковской системы представлен в Таблице 1.

Таблица 1.

В 2012 году у 116 кредитных организаций отозваны либо аннулированы лицензии на осуществление банковских операций, но они еще не исключены из книги государственной регистрации, поскольку ликвидация не завершена. Совокупный зарегистрированный капитал действующих в России кредитных организаций сократился с начала 2012 года на 6,2% - с 1,244 трлн. до 1,166 трлн. рублей.  

Актуальным остается вопрос совершенствования  надзора в области противодействия  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

Необходимо:

• принять меры по обеспечению прозрачности деятельности реальных владельцев кредитных организаций;
• расширить полномочия надзорных органов по установлению требований к организации системы внутреннего контроля при осуществлении указанной деятельности;
• снять ограничения на проведение инспекционных проверок кредитных организаций по вопросам соблюдения законодательства РФ в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;
• предоставить кредитным организациям право расторжения договора банковского счета (вклада) в предусмотренных законом случаях.

 Необходимо усилить  контроль за результатами применяемых  кредитными организациями правил и  процедур внутреннего контроля, направленного  на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, в том числе путем введения наряду с инспекционными проверками системы дистанционного контроля за соблюдением кредитными организациями законодательства в области противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем.

Основной целью  развития банковского сектора является повышение устойчивости банковской системы и эффективности функционирования банковского сектора.

После достижения стратегических целей, предусмотренных  Заявлением 
Правительства РФ и Центрального банка РФ «О Стратегии развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года», на следующем этапе (2009-2015 годы) Правительство РФ и Банк России будут считать приоритетной задачу эффективного позиционирования российского банковского сектора на международных финансовых рынках.

Глава 2. Анализ особенности налогообложения банков в РФ

2.1. Основные понятия и принципы системы налогообложения банков

Понятие «налог» необходимо рассматривать с 2 сторон: с точки зрения экономической теории и с позиций реальной практики использования налогов.

В законодательстве под одно понятие  подведены налог, сбор, пошлина и  другие платежи. Они определены как  «обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами».

Н.Тургенев утверждал, что налог - это  средство к достижению цели общества или государства.

АТривус полагал, что налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ соответствующего эквивалента.

 Д.Рикардо,  впервые непосредственно обратившийся  к определению налога, считал  его долей продукта и труда  страны, поступающей в распоряжение правительства.

К Маркс считал, что в налоге заключено экономическое существование государства.

Налогу с позиций всеобщности  свойственны отличительные черты, обособливающие его от других экономических категорий и создающие индивидуальную для налога специфику общественного предназначения. В соответствии с этими признаками и формируется конкретная налоговая система применительно к условиям базиса и надстройки, подбираются виды налогов и определяются условия их практического действия. Основными признаками налога являются следующие:

• налог - обязательный денежный платеж, устанавливаемый исходя из экономических реалий, но строго императивно;
• в налоге выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий;
• налог обеспечивает определенность (по объему финансовых ресурсов и сроку) поступления государственных доходов  
  налог, используемый для пополнения доходов бюджета, не должен препятствовать развитию производства на новой структурно-технической основе.

В налоге должны соизмеряться на практике его фискальная и регулирующая «способности».

Использование налога на практике подчиняется  четким принципам. Их можно разделить  на фундаментальные и организационно-экономические или прикладные.

Его фундаментальные принципы присущи ему как объективной экономической категории вне зависимости от конкретного времени и пространства. Фундаментальные принципы существования налога были разработаны еще А. Смитом и заключаются в следующем:

1. принцип равенства налогообложения

2. принцип определенности

3. принцип удобства

4. принцип дешевизны.

В условиях тоталитарного государства налог утрачивает указанные выше принципы.

Термин «налоги» в теоретическом понимании можно приравнять к таким терминам, как: «налогообложение», «налоговая система», «налоговый механизм». Содержание практических налоговых действий, включаемых в каждое из этих понятий, различается.

Налоговое регулирование – это одна из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджетного процесса и бюджета неразрывно связаны с существующей налоговой системой.

Налоги – безэквивалентные и обязательные платежи, которые уплачиваются налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов РФ, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. В современных государствах существует большое количество разнообразных налогов, а также различных пошлин и сборов. Между ними есть определенная взаимосвязь, которая нашла выражение в понятии «налоговая система».

Как и любая другая система, налоговая система является целостным явлением, которое состоит из отдельных элементов и частей. Они объединены общими сущностными признаками, задачами и целями, а также находятся в определенной соподчиненности между собой.

Важнейшим элементом налоговой  системы выступает совокупность взимаемых государством с физических и юридических лиц различных видов сборов, пошлин и налогов как форм проявления объективных налоговых отношений.

Однако по своему существу налоговая система является более сложным явлением. Организация налоговых отношений это результат действия надстройки государства. Соответственно характеристика налоговой системы предполагает и такой элемент, как компетенцию (обязанности и права) государственных органов (исполнительных и законодательных). В процессе их деятельности вырабатываются формы, методы и принципы построения налогов, а также методы их исчисления.

Отдельным элементом налоговой  системы, в качестве предпосылки ее управляемости и эффективности, является совокупность налоговых органов, организующих и осуществляющих работу по контролю за полнотой и правильностью исчисления и в дальнейшем за своевременностью уплаты налогов.

Налогообложение банков

Рассмотрим более подробно особенности исчисления налогооблагаемой базы.

Плательщиками налога на доход согласно Закону РФ «О налогообложении доходов банков» являются: