Налогообложение имущества физических лиц. 11

Введение………………………………………………………………… 3

 1. Теоретические аспекты в налогообложении имущества физических лиц………………………………………………………………....5

1.1. Понятие имущества и необходимость  его налогообложения…...5

1.2. Виды имущественных налогов  с населения и исторические аспекты их взимания………………………………………………………….10

1.3 Нормативная база, регулирующая налогообложение имущества физических лиц……………………………………………………………….14

 2.Общая характеристика  системы налогообложения физических лиц. ……………………………………………………………………………18

2.1. Оценка налога на имущество физических лиц ………………...18

2.2. Анализ исчисления и уплаты транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами……………………………………….23

2.3. Характеристика земельного  налога в системе имущественных налогов с физических лиц……………………………………………………27

 3. Совершенствование системы налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации………………………………….32

3.1. Зарубежный опыт налогообложения  имущества физических лиц……………………………………………………………………………..32

3.2. Совершенствования налогообложения имущества физических лиц путем введения налога на недвижимость………………………………38

3.3 пути развития транспортного  налога, взимаемого с физических лиц……………………………………………………………………………...40

Выводы и предложения………………………………………………..48

Список литературы……….……………………………………………51

Введение

 В начале XIX в. отмечалось, что государство ничего не  может делать для граждан, если  граждане ничего не делают  для государства. Эта взаимосвязь  "гражданин-государство" наиболее  основательно осуществляется посредством  механизма, определяемого налоговым правом. Закрепление Конституцией Российской Федерации права частной собственности как одного из гарантированных государством прав гражданина неизбежно привлекло "внимание" налогового права к отношениям владения имуществом гражданами.

 И ныне все физические  лица должны уплачивать установленные  законом налоги. Налоговая система  Российской Федерации представляет  собой совокупность налогов и  сборов, принципов, форм и методов  их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства.

 Задачи налоговой  системы - обеспечение государства  финансовыми ресурсами с помощью  перераспределения национального  дохода, создания    благоприятных условий для развития предпринимательства, реализация социальных программ.

 Налоги являются  основным источником формирования  доходной части бюджета РФ. И  не последнюю роль в этом  играют налоги с физических  лиц. Физические лица в РФ  облагаются несколькими видами налогов, в том числе транспортным налогом, рядом косвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции (например, акцизы), но основными налогами, которые уплачивают практически все граждане, является налог на доходы физических лиц и налог на имущество физических лиц.      С экономической точки зрения налог с физического лица - отчуждение в пользу государства (муниципального образования) части принадлежащего ему на праве собственности имущества. Обязанности по уплате налогов возникают у физического лица при наличии у него объекта налогообложения.

 При уплате налога  должны быть определены следующие  элементы налогообложения: объект  налогообложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления  налога; порядок и сроки уплаты налога.

Все налоги и сборы  с физических лиц взимаются в  соответствии Налоговым Кодексом РФ так, что это не препятствует гражданам в реализации ими прав, оговоренных Конституцией РФ.

Целью работы является анализ системы налогообложения имущества физических лиц в Российской Федерации. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие основные задачи:

- исследовать теоретические  основы налогообложения имущества; 

- рассмотреть имеющиеся  на сегодняшний день в научной  литературе определения понятий «имущество», «недвижимость»,

- обозначить проблемы  налогообложения объектов имущества  физических лиц, обосновать необходимость  реформирования системы налогообложения; 

- провести анализ  содержания законодательных и  нормативно-правовых актов в области налогообложения имущества на основе рассмотрения транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

1. Теоретические аспекты  в налогообложении имущества  физических лиц

1. Понятие имущества и необходимость его налогообложения

Имущество является одним  из наиболее стабильных объектов налогообложения  по сравнению с другими объектами (доход, добавленная стоимость), обложение  имущества стимулирует более  эффективное его использование; его труднее скрыть от налогообложения. Применение имущественных налогов именно на региональном и местном уровне способно в значительной степени приумножить ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов субъектов публичной власти, необходимых для выполнения соответственных дирекции–социальной, экономической, военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др.

Понятие «имущество»  является одним из важнейших составляющих различных отраслей права (налогового, гражданского, семейного и т.д.). Однако категорию имущества нельзя считать исключительно юридической. Материальной основой любой экономической деятельности является обособленное имущество. Экономический оборот в его основе есть переход (перераспределение) имущественных благ между субъектами. Поэтому данное понятие изучается и экономической наукой. Таким образом, «имущество» - категория экономико-правовая (рис. 1)

Рис. 1. Дефиниции имущества как экономико-правовой категории

В курсе экономики  предприятия имущество рассматривается  как хозяйственный, экономический  ресурс, использование которого обеспечивает успешную деятельность предприятия. Имущество  предприятия – имущество, состоящее из производственных и непроизводственных фондов, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия. Существует и другой подход к его определению, согласно которому само предприятие признается имущественным комплексом, используемым для осуществления предпринимательской деятельности (п.1 ст. 132 ГК РФ). При этом предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Термин «комплекс» означает совокупность предметов или явлений, составляющих одно целое. К имущественным комплексам в гражданском праве относят, прежде всего, комплексы взаимосвязанных недвижимых и движимых вещей, используемых по общему назначению как единое целое. Другими словами - это не случайный набор отдельных видов имущества, а определенная, находящаяся в системе совокупность имущества. В свою очередь, слово «имущественный» происходит от слова «имущество», под которым в зависимости от сферы применения понимаются не только вещи, но также и имущественные права и обязанности.

Налоговый кодекс Российской Федерации в определении термина  «имущество» ссылается к гражданскому законодательству. Согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Налоговом  кодексе понимаются виды объектов гражданских  прав (за исключением имущественных  прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Законодательное деление  объектов гражданских прав предусматривает, что понятие «имущество» является отдельной от прочих видов объектов гражданских прав категорией. Статья 128 ГК РФ также не содержит определения понятия «имущества». Однако, уясняя смысл этой статьи можно прийти к выводу о том, что законодатель объединяет в понятии «имущество» вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, а также имущественные права.

Сравнение приведенных  понятий показывает, что из понятия «имущество» для целей налогообложения исключены имущественные права, а это в определенной степени вступает в правовой конфликт с содержанием понятия «имущество», используемого в гражданском праве. 

Таким образом, «имущество» - собирательная категория, охватывающая различные имущественные блага, объединенные определенными признаками.

Многообразие видов  имущества, подлежащего обложению, определяет необходимость в их классификации. Однако до настоящего момента в литературе, а тем более на практике не существует единой классификации имущества для целей налогообложения, не разработаны признаки такой классификации.

Классификация имущества  для целей налогообложения, на наш  взгляд, должна предусматривать выделение  следующих классификационных признаков и соответствующих им видов имущества:

Степень материальности: вещное имущество (вещи) и объекты  гражданских прав, не относящиеся  к вещам.

Вещи - это материальное, осязаемое имущество, то, что «можно потрогать руками» - стул, книга, автомобиль, люстра, здание и т.д. Поэтому оговорка «включая деньги и ценные бумаги», даваемая ст. 128 ГК, относится именно к документарным ценным бумагам и наличным деньгам (денежным купюрам).

Имущество, не относящееся  к вещам (имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности и т.д.) – это имущество, которое нематериально, но имеет определенную ценность и, соответственно, служит объектом гражданских правоотношений, в том числе предметом купли-продажи в самом широком смысле этого понятия.

Возможность их перемещения  без несоразмерного ущерба их назначению:

- недвижимое – вид  имущества, признаваемого в законодательном  порядке недвижимым. К недвижимости  относятся земельные участки,  участки недр и всё, что прочно  связанно с землёй, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Российское законодательство относит к недвижимости также: воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты

- движимое – любая  вещь (включая деньги и ценные  бумаги), не отнесённая законом  к недвижимости.

Функциональная роль (оборотные, внеоборотные, финансовые и НМА).

По принадлежности к  объектам, подлежащим налогообложению:

- подлежащее налогообложению (ст. 374 НК РФ);

- не подлежащее налогообложению  (имущество, используемое для  осуществления возложенных на  них функций: организаций и  учреждений уголовно-исполнительной  системы, религиозных организаций,  имущество государственных научных центров, судов и др.) – ст. 381 НКРФ.

Степень принадлежности:

- собственное – принадлежащее  субъекту в форме собственности  (имеется исключительное право  на распоряжение, владение и пользование  объектом);

- принадлежащее на  праве хозяйственного ведения, оперативного или доверительного управления. 

Форма собственности:

- частная собственность  – форм собственности, которая  подразумевает защищенное законом  право физического или юридического  лица, либо их группы на предмет  собственности. К частной собственности относят индивидуальную, корпоративную, акционерную, общественную, коллективная и любую другую негосударственную форму собственности.

- государственная –  форма собственности, при которой  имущество, в том числе средства  и продукты производства, принадлежит государству полностью либо на основе долевой или совместной собственности;

- смешанная. 

Способ использования  имущества:

- для удовлетворения  собственных потребностей (для собственного  проживания, в качестве предмета  или средства труда и др.);

- для получения экономических выгод (доходов) от его использования (аренда, продажа, лизинг и др.);

- для обеспечения обязательств (залог, задаток и др.).

Таким образом, предложенная классификация имущества позволит учитывать особенности его видов  для целей налогообложения и тем самым обеспечить справедливость распределения налогового бремени.

2.  Виды имущественных налогов с населения и исторические аспекты их взимания

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и  внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие  свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Можно выделить три функции налогов: распределительную; фискальную; контрольную. Причем распределительную функцию можно разделить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно  реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная  изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие  части доходов граждан для  содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Двадцатый век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить государственную  казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция  означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов  оказывают серьезное влияние  на воспроизводство, стимулируя или  сдерживая его темпы, усиливая или  ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему  льгот, исключений, преференций, увязываемых  с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Исторически основными  прямыми налогами с населения  выступали:

1. поземельный налог – Исчисление данного налога производилось в основном исходя из площади земельного участка с учетом плодородия земли.
2. подомовой налог – данный налог развивался от налога с единственного строения до налога учитывающего ряд факторов, влияющих на стоимость владения.
3. подушевой налог - фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности. В большинстве стран данный налог отменен.
4. подоходный налог - один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемых из личных доходов населения. В нашей стране он является основным прямым налогом, взимаемым с физических лиц. Поступления подоходного налога составляют более 10 % всех собираемых в стране бюджетных доходов и служат источником формирования бюджетов всех уровней. Порядок взимания налога установлен Главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог взимается с получающих доход физических лиц (граждан РФ, лиц без гражданства, иностранных граждан) как имеющих постоянное место жительства в России (т.е. проживающих в России не менее 183 дней в календарном году)38, так и не имеющих его.

3. Нормативная база, регулирующая налогообложение имущества физических лиц

           В настоящее время исчисление и уплата налога на имущество физических лиц осуществляются в порядке, установленном Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и Инструкцией МНС России от 02.11.1999 N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", зарегистрированной Минюстом России 20.01.2000, регистр. N 2057.

Федеральным законом от 17.07.1999 N 168-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" установлено, что представительные органы местного самоуправления определяют размеры ставок налога в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества: до 300 тыс. руб. - до 0,1%; от 300 до 500 тыс. руб. - от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. - от 0,3 до 2,0%.

Нормативно – правовая  база, регулирующая налогообложение  транспортного налога.

Согласно пп. «ж» п.1 ст.20 Федерального Закона N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ», транспортный налог (глава 28 НК РФ) является региональным налогом. Это означает, что право установления и введения транспортного налога на территориях субъектов РФ отнесено к компетенции законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ. Следовательно, транспортный налог обязателен к уплате только на территории того субъекта РФ, где принят закон соответствующего субъекта РФ о введении в действие транспортного налога.

Налогоплательщиками данного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

С 1 января 2006 года вступил  в силу Федеральный закон «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №131-ФЗ от 20.10.2005, согласно которому Законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации, вводя транспортный налог, не будут определять форму отчетности. Закон устанавливает отчетный период по транспортному налогу для налогоплательщиков - организаций (ст.360 НК РФ), обязанность и порядок уплаты ими авансовых платежей (ст. 362 НК РФ) по транспортному налогу.

Федеральным законом  от 29.06.2004 N 58-ФЗ статья 4 НК РФ изложена в новой редакции.

Настоящие Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса  Российской Федерации (далее - Методические рекомендации) разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 4 и главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).

Методические рекомендации предназначены для применения Министерством  Российской Федерации по налогам  и сборам и его территориальными органами, осуществляющими контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога, и изданы в целях единообразного применения налоговыми органами Российской Федерации норм главы 28 части второй Кодекса.

Закон Республики Татарстан N 24-ЗРТ «О транспортном налоге»

 В соответствии с Налоговым  кодексом РФ вводится в действие транспортный налог, обязательный к уплате на территории Республики Татарстан. Объектом налогообложения  признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Налоговым периодом признается один год. Утверждены налоговые ставки. Определены категории граждан, которым предоставляются налоговые льготы. Определен порядок исчисления и сроки уплаты налога. Утверждена форма отчета об исчислении и уплате транспортного налога. 

 Основным законом, регулирующим отношения, возникающие по установлению, исчислению и взиманию земельного налога в России, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), принятый в соответствии с Конституцией РФ.

До 1 января 2006 года уплату земельного налога регулировали одновременно и Налоговый кодекс РФ, и Закон  РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 года №1738-1. С 1 января 2006 года порядок и сроки его оплаты определяет исключительно гл. 31 НК РФ, поскольку с обозначенной даты утратил силу Закон РФ «О плате за землю», кроме ст. 25. Согласно ст. 15 НК РФ земельный налог относится к категории местных налогов. Являясь местным налогом, действующим на территории РФ, земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов о налогах представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов. В городах федерального значения Москве и Санкт -Петербурге земельный налог устанавливается и регулируется НК РФ и законами данных субъектов РФ.

Согласно Федеральному закону от 2 января 2000 года № 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" государственный кадастровый учет земельных участков — это описание и индивидуализация в Едином государственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждый земельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначно выделить его из других земельных участков и осуществить его качественную и экономическую оценки. Государственный кадастровый учет земельных участков сопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера.

В соответствии с Федеральным  законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования и др.) подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним и признаются действительными с момента регистрации. В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 122-ФЗ государственная регистрация - единственное доказательство существования зарегистрированного права. Датой такой регистрации является день внесения соответствующих записей в Единый государственный реестр.

2. Общая характеристика  системы налогообложения физических лиц

2.1 Оценка налогообложения имущества физических лиц

Плательщиками налогов  на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в следующих пределах (см. таблицу 2.1.1)

  Таблица 2.1.1

Ставка налога на имущество.

Налоги зачисляются  в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

· Герои Советского Союза  и Герои Российской Федерации, а  также лица, награжденные орденом  Славы трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники гражданской  и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;