Налогообложение имущества организаций и физических лиц: действующая система и перспективы совершенствования
Кафедра налогов и права
КУРСАВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налоги и налогообложение»
Тема: Налогообложение имущества организаций и физических лиц: действующая система и перспективы совершенствования.
Содержание.
Введение.
Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства. Поскольку экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами, эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.
Налоги на имущество появились вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима. В последние годы содержание Федерального Закона N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" менялось несколько раз. Существенным изменениям подверглись объекты налогообложения, изменились ставки по налогу.
На сегодняшний день налог на имущество физических лиц активно обсуждается членами правительства, которые хотят ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.
Налог на имущество предприятий, являясь важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации, до настоящего времени не играет сколько-нибудь заметной роли в формировании доходной базы соответствующих бюджетов. Согласно действующему законодательству, налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты субъектов РФ, а также местные бюджеты. Однако доля данного налога в системе бюджетных доходов относительно мала. В перспективе имущественным налогам уготована более активная роль как в налоговой, так и о бюджетной системе. Преимущество имущественных налогов заключается в высокой степени стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней. Этими положениями и объясняется актуальность темы.
Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель поселений, зданий и сооружений.
Таким образом, с 2004 года на территории России установлен налог на имущество организаций, который заменил собой налог на имущество предприятий, уплачивавшийся с 1992 года, а также целый ряд нормативных актов, связанных со старым налогом на имущество, утратили силу одновременно с вступлением в силу главы 30 НК РФ. Налог на имущество организаций значительно отличается от налога на имущество предприятий прежде всего порядком введения, объектом налогообложения, порядком исчисления и уплаты налога.
Целью работы является:
1. Дать краткую характеристику источников права регламентированного налогообложением имущества организаций и физических лиц.
2.Рассмотреть налог на
3. Рассмотреть налог на
4. Рассмотреть проблемы имущественного налогообложения и его реформирования.
1. Краткая характеристика
Возникновение термина «источник права» связывают с римским правом.
В современных правовых системах господствующими источниками права являются нормативные акты, среди которых приоритетное место занимают законы как акты высшей юридической силы. В налоговой сфере они традиционно охватываются понятием налогового законодательства.[25]
Источниками налогового права в Российской Федерации являются:
1. Налоговый кодекс РФ;
2. Федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
3. Законы о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
4. Нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятые представительными органами муниципальных образований о местных налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ;
5. Подзаконные акты органов
6. Международные договоры по вопросам налогообложения;
7. Постановления высших судебных
органов РФ по вопросам
Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский учет основных средств, являются Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. N 26н (с изм. и доп. от 18.05.2002 г.) (далее - ПБУ 6/01) и "Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств", утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. N 91н."
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организаций;
2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). [29]
К основным средствам относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей или как товары на складах торговых организаций.
При исчислении налога на имущество следует руководствоваться главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации вступивший в силу 1 января 2004года согласно Федеральному закону от 11 ноября 2003г. № 139-Ф3 «О внесении дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внесении изменений и дополнений в статью 20 закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов.
В отличии от ранее действовавшего законодательства предусматривавшего налогообложение основных средств, нематериальных активов, запасов и товаров, числящихся на балансе организации начиная с 1 января 2004года объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся у нее в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Исходя из ст.374 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается имущество, учитываемое организацией на балансе в качестве объектов основных средств соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. То есть базой для начисления налога на имущество являются суммы числящиеся на счете 01 «основные средства». [8]
Доход, вложения в часть имущества, здания, помещения, оборудование и др. ценностей предоставляемые организацией за плату во временное пользование, с целью получения дохода и учитываемые организацией в бухгалтерском учете на счете 03 « Доходные вложения в материальные ценности» на которые распространяется правила учета, установлено Положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01).Они не попадают под налогообложение исходя из ст. 374 Налогового Кодекса Российской Федерации.[22]
Налоговая база согласно гл.30 НК определяется как среднегодовая стоимость имущества, призванного объектом налогообложения.
Закон РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц"
Статья 1. Плательщики налогов
Статья 2. Объекты налогообложения
Статья 3. Ставки налога
Статья 4. Льготы по налогам
Статья 5. Порядок исчисления и уплаты налогов
Закон РФ от 9 декабря 1991г. N 2003-I
"О налогах на имущество физических лиц"
(информация об изменениях )
C изменениями и дополнениями от:
22 декабря 1992 г., 11 августа 1994 г., 27 января 1995 г., 17 июля 1999 г., 24 июля 2002 г., 22 августа 2004 г., 5 апреля, 28 ноября 2009 г., 22, 27 июля 2010 г., 29 июня 2012 г.
ГАРАНТ: постановление ВС РСФСР от 9 декабря 1991г. N 2004-I "О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогах на имущество физических лиц"
инструкция МНС РФ от 2 ноября 1999г. N 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц"
Рекомендации о нормативных
правовых актах
2.Налог на имущество
2.1.Плательщики налога на
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (п.1 ст.14 НК РФ). Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ (п.1 ст.372 НК РФ).
Следовательно, чтобы ввести на своей территории налог на имущество, законодательные органы субъектов РФ должны принять соответствующий закон и тогда налог становится обязательным к уплате на этой территории (п.1 ст.372 НК РФ).
Субъектами Российской Федерации являются республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа (ч.1 ст.5 Конституции РФ). Перечень субъектов РФ установлен в ч.1 ст.65 Конституции РФ.
Налоговым кодексом РФ определены такие существенные элементы налога, как:
-налогоплательщики (ст.373 НК РФ);
-объекты налогообложения (ст.374 НК РФ);
-налоговая база (ст.375 НК РФ);
-налоговый период (п.1 ст.379 НК РФ);
-предельный размер налоговой ставки и порядок ее установления (ст.380 НК РФ);
-налоговые льготы (ст.381 НК РФ);
-порядок исчисления налога (ст.382 НК РФ).
При этом законами субъектов РФ должны определяться (п.2 ст.372 НК РФ):
- ставки налога в пределах, установленных ст.380 НК РФ;
- порядок и сроки уплаты налога;
- дополнительные льготы по налогу и основания их применения.
Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Налогового кодекса РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.
Для зачета налога российская организация должна представить в налоговые органы следующие документы:
-заявление на зачет налога;
-документ об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Указанные выше документы подаются российской организацией в налоговый орган по месту нахождения российской организации вместе с налоговой декларацией за налоговый период, в котором был уплачен налог за пределами территории Российской Федерации.
Согласно п.1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются:
-российские организации;
-иностранные организации, осуществляющие
деятельность в Российской
К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ). Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации. В частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.11.2008 N 8200/08 указывает, что Совет муниципального образования, зарегистрированный в качестве некоммерческой организации, признается налогоплательщиком.
Иностранные организации - это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций (абз.2 п.2 ст.11 НК РФ).
Иностранная организация признается налогоплательщиком в том случае, если она (п.1 ст.373 НК РФ):
-осуществляет деятельность в
РФ через постоянное
Не сущестляет деятельность в РФ через постоянное представительство, но владеет на праве собственности недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Согласно НК РФ части Ⅰ, российскими организациями признаются юридические лица, созданные по законодательству России. Для целей обложения налогом на имущество не имеет значения деление юридических лиц по признаку основной цели деятельности на коммерческие или некоммерческие организации, осуществляемое в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Правоспособность российской организации возникает в момент ее создания, который определяется днем внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц согласно Федеральному закону от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Согласно письму ФНС № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество организаций», налог на имущество предприятий зачисляется в бюджет только по месту нахождения организации (месту государственной регистрации) и месту нахождения обособленных подразделений организации, а не по месту нахождения имущества организации.[5]
Под постоянным представительством в целях налогообложения имущества, так же как и в целях налогообложения прибыли, понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:
- с пользованием недрами и (или)
использованием других
- с проведением предусмотренных
контрактами работ по
- продажей товаров с
- с осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Иностранные фирмы, не образующие в России постоянных представительств, также должны платить налог на имущество. Обязанность уплаты налога у таких фирм возникает лишь в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося на территории России.[32]
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 ФЗ"Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
2.2.Объект налогообложения.
Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое было передано другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность (п.1 ст.374 НК РФ).
На балансе организации могут учитываться не только основные средства, которые принадлежат ей на праве собственности, но и те, которые получены на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Такие основные средства облагаются налогом на имущество, уплачивать который обязан их балансодержатель. Это подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.06.2009 N 03-05-05-01/33, от 28.03.2007 N 03-03-06/4/28.
Кроме того, с 1 января 2009г. к объекту налогообложения отнесено имущество, которое получено российской организацией по концессионному соглашению и отвечает указанным выше условиям. Такие изменения внесены в п.1 ст.374 НК РФ (п.6 ст.5, п.2 ст.7 Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).
Объект налогообложения для иностранных организаций различается в зависимости от следующих критериев:
1) ведет организация или нет деятельность в РФ через постоянное представительство;
2) имеет ли организация
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
В целях настоящей главы иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
К объекту налогообложения не относится следующее имущество (п.4 ст.374 НК РФ):
1) земельные участки (см. Письмо ФНС России от 26.10.2004 N 21-3-05/461);
2) иные объекты
3) имущество федеральных органов исполнительной власти, если одновременно соблюдаются такие условия (пп.2 п.4 ст.374 НК РФ):
- имущество принадлежит указанным органам на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
- в федеральном органе исполнительной власти законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;
- имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ, что отмечено и в Письме Минфина России от 30.08.2007 N 03-05-05-01/37.
Если хотя бы одно из перечисленных выше условий не выполняется, имущество облагается налогом.
Не являются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
В ст. 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды» (далее — Закон № 7-ФЗ) сказано следующее. К природным ресурсам относятся: компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы в хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Под природной средой понимается совокупность компонентов природной среды, природных и природно-антропогенных объектов.[20]
Компоненты природной среды — земля, недра, почвы, поверхностные и подземные воды, атмосферный воздух, растительный, животный мир и иные организмы, а также озоновый слой атмосферы и околоземное космическое пространство, обеспечивающие в совокупности благоприятные условия для существования жизни на Земле.
Природный объект определяется как естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.
Природно-антропогенный объект — это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.
Не относятся к антропогенным природным объектам здания и искусственные сооружения, возведенные человеком.
2.3.Льготы по налогу.
Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (юридических лиц или физических лиц), предоставляемое нормами действующего законодательства о налогах и сборах; элемент налогообложения.
Налоговые льготы могут предоставляться по одному или нескольким налогам и сборам.
В Российской Федерации с принятием НК РФ используется термин «льготы по налогам и сборам».
Льготы по налогам и сборам – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Законодательством установлены следующие группы льгот:
1. Федеральные льготы
2. Региональные льготы
Федеральные льготы предусмотрены законодательством для чёткого круга субъектов (налогоплательщиков). К ним относятся различные их группы, и устанавливаются отдельным пунктом, статьи 381 НК РФ. Например, в соответствии с п. 1 ст. 381 НК РФ, к ним относятся, например - организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы. Этим субъектам предоставлено освобождение от уплаты налога на имущество организаций, используемое для осуществления функций возложенных на эти организации установленные законодательством.[24],[7].
Что же касается региональных льгот, то тут льготы устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, самостоятельно.
Налогоплательщик вправе
Согласно статье 381 НК РФ освобождаются от налогообложения:
Федеральные льготы:
1) Организаций и учреждений
· Учреждения, исполняющие наказания;
· Территориальные органы уголовно-исполнительной системы;
· Центральный орган уголовно-исполнительной системы;
· Иные органы, входящие в уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ, специально созданные для обеспечения её деятельности (следственные изоляторы, предприятия, научно-исследовательские, проектные, учебные, лечебные и иные учреждения).
2) Религиозные организации, в соответствии с п. 2 ст. 381 НК РФ[8], освобождаются от налога на имущество. В соответствии со ст. 8 Закона, религиозная организация – добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, которое образовано для совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированного в качестве юридического лица. Так же, исходя из п. 1 ст. 6 Закона, к религиозной деятельности относится вероисповедание, совершение богослужений, других религиозных обрядов и церемоний, обучение религии и религиозное воспитание своих последователей[15].
Не подлежит налогообложению имущество: церкви, монастыри и иные культовые здания, сооружения и объекты, предназначенные для проведения религиозных обрядов и церемоний. Следует обратить внимание что, не всё имущество, входящие в указанные объекты, освобождается от налогообложения, в отношении других основных средств, льгота не применяется, если иное не предусмотрено законодательством субъекта.
3) Общероссийские общественные организации инвалидов, в соответствии с п. 3 ст. 381 НК РФ, освобождаются от уплаты налогов на имущество. Их определение приведено в ст. 33 Закона, это – организации, созданные инвалидами и лицами, представляющие их интересы, в целях защиты законных прав и интересов инвалидов, для обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. [17]
4) Организации, осуществляющие производство фармацевтической продукции, в соответствии с п. 4 ст. 381 НК РФ, освобождаются от налога на имущество организаций используемое для производства фармацевтической продукции, ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Льгота предоставляется при наличии лицензии, выдаваемой на основе Закона и Положения[7],[21].
5) Организации имеющие на балансе памятники культурного наследия федерального значения, также пользуются в соответствии с п. 5 ст. 381 льготами установленными Налоговым кодексом, но при её применении необходимо учитывать то, что объектами культурного наследия федерального значения являются объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры России, а также в соответствии со ст. 4 Закона, объекты археологического наследия, в соответствии с установленным перечнем.[16]
6) организации - в отношении ядерных
установок, используемых для научных
целей, пунктов хранения ядерных
материалов и радиоактивных
- Налогообложение имущества предприятия
- Налогообложение имущества приедприятия
- Налогообложение имущества физических лиц
- Налогообложение имущества физических лиц
- Налогообложение имущества физических лиц
- Налогообложение имущества физических лиц
- Налогообложение имущества физических лиц
- Налогообложение и его воздействие на финансовое состояние предприятия
- Налогообложение и его эффективность в РК
- Налогообложение имущества организации
- Налогообложение имущества организаций
- Налогообложение имущества организаций
- Налогообложение имущества организаций
- Налогообложение имущества организаций: действующая система и проблемы совершенствования
