Налогообложение имущества организаций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ- УЧЕБНО- НАУЧНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Задание на

курсовую работу

по  дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему «Налогообложение имущества организаций»_____________________

по материалам  ООО «Вега- М»_______________________________________

Студента 2 курса Демченко И.А.

Специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Научный руководитель Дедкова Е.Г___________________________________

Задание получено___________________________________________________

Контрольный срок сдачи курсовой работы на кафедру____________________

Орел, 2011

Содержание

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ………………………………………………………………….5

1. 1 Назначение  и роль налога на имущество  организаций в формировании регионального  бюджета…………………………………………………………..5

1.2 Анализ имущественного налогообложения в России…………………..9

1.3 Характеристика основных элементов налога на имущество…………..13

2 ОСНОВНЫЕ  ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЕ НАЛОГА  НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО  «Вега-М»……………………………………………….20

2.1 Характеристики  финансово- хозяйственной деятельности  организации.....................................................................................................20

2.2 Формирование  налогооблагаемых показателей в  бухгалтерском учете…24

2.3 Методика  исчисления налога на имущество организации на

ООО «Вега-М»…………………………………………………………………...27

3 ТЕНДЕНЦИИ  РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА  РФ..30

3.1. Анализ  и прогнозирование поступлений  по имущественным налогам организации………………………………………………………………………30

3.2. Правовое  регулирование налогов на имущество  в зарубежных странах.38

3.3 Направления  оптимизации налога имущество  организаций……………..42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….47

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….51

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для того чтобы понять механизм налогообложения  в Российской Федерации, я выбрала тему для курсовой работы «Налог на имущество организаций».

В настоящее время эта тема очень  актуальна. Образуется огромное количество предприятий, учреждений и организаций, одни становятся банкротами и закрываются, другие открываются вновь под  другим наименованием.

Для того чтобы в этом разобраться, мне потребовалось изучить современное законодательство о налогах на имущество.

Налог на имущество организаций  региональный налог, взимаемый на основании гл. 30 части второй НК РФ и законов субъектов РФ; вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Глава 30 НК РФ введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» и вступила в силу с 1 января 2004 г. До указанной даты взимался региональный налог на имущество предприятий на основе Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Налог на имущество организаций  занимает центральное место в  системе имущественного налогообложения  России и вызывает определенный интерес  в свете возможных изменений  в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного  опыта, а также изменений, ожидаемых  в области замены налога на имущество  юридических и физических лиц, а  также земельного налога, на налог на недвижимость.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием особенностей налога на имущество и особенностью порядка расчета имущественного налогообложения в организациях в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования- нормы Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях налогообложения о налоге на имущество организаций и получение практических навыков в исчислении данного налога.

Устанавливая налог на имущество  организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую  ставку в пределах, установленных  гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов  РФ могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

Целью исследования налога на имущество организации является теоретическое и практическое рассмотрение имущественного налогообложения, выявление особенностей такого налогообложения в практической деятельности организаций.

Для достижения цели ставились следующие задачи:

Первая задача рассказать об общей  характеристике налога на имущество организации согласно Закону РФ «О налоге на имущество предприятий».

Вторая задача рассмотрение основных исчислений и взиманий налога на имущество организации.

Третья задача это рассмотрение тенденций развития налогообложения имущество Российской Федерации.

Для расчетов налогообложения, налоговой  базы и сумм налога были использованы данные финансовой отчетности организации ООО «Вега-М» за 2009-2010 годы.

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

1. 1 Назначение и роль налога  на имущество организаций в  формировании регионального бюджета

В основе регионального налогообложения  Российской Федерации находится  налог на имущество организаций.

Налог на имущество организаций  согласно статье 14 НК РФ является региональным, поэтому он должен вводиться в  каждом субъекте федерации соответствующим  законом о налоге.

Доля налога на имущество организаций  в общей сумме доходов консолидированного бюджета России относительно невелика и составляет около 4,2%. В доходах  бюджетов субъектов федерации доля этого налога несколько выше - 7,8%.¹

В течение всего периода развития данного налога его название периодически менялось. Понятие «налог на имущество  организаций» более точно отражает суть данного налога, который взимается  со стоимости имущества не только предприятий, но и банков, страховых  организаций, различных фирм и даже бюджетных организаций, если они  ведут коммерческую деятельность.²

Концепция имущественных налогов  предусматривает постепенный переход  к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных  объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому  имуществу в соответствии с Гражданским  кодексом РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение  недвижимости является введение нового налога - на имущество организаций, предусмотренного гл.30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

Глава 30 НК РФ введена в действие 1 января 2004 г. Федеральным законом  от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов».

Налог на имущество организаций  обязателен к уплате на территории России и должен вводиться в каждом субъекте Российской Федерации региональным законом о налоге - в отличие  от налога на имущество предприятий, который был введен в действие Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий" и действовал до 1 января 2004 г». ³

Согласно п.1 ст.372 Налогового кодекса  РФ налог на имущество должен вводиться  в каждом субъекте Федерации соответствующим  законом о налоге. Это обусловлено  тем, что налог на имущество организаций  относится к региональным налогам.

В соответствии с п.1 ст.5 НК РФ акты законодательства о налогах и  сборах субъектов РФ, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Для введения в конкретном регионе  налога на имущество организаций  с 1 января 2004 г. необходимо было одновременно выполнить два условия: принять  соответствующий закон субъекта РФ и официально опубликовать его  до 1 декабря 2003 г.

Действовавшие ранее региональные законы с 1 января 2004 г. утратили силу вместе с Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (далее - Закон N 2030-1). Этот Закон был отменен Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов», которым одновременно была введена в действие гл.30 НК РФ. ⁴

Для того чтобы налог на имущество  организаций начал взиматься  с 1 января 2004 г., законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации не позднее 30 ноября 2003 г. должны были принять закон о налоге на имущество организаций и опубликовать его.

Все основные элементы налогообложения, а также порядок исчисления, уплаты налога и авансовых платежей предусмотрены  гл.30 НК РФ, а сроки уплаты утверждают законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Законы субъектов РФ о налоге могут только уточнять отдельные  положения гл.30 НК РФ (если такое  право передано Налоговым кодексом РФ региональным законодательным собраниям).

Согласно положениям гл. 30 НК РФ для законодательных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации выделяют полномочия, представлены на рисунке 1.

Рисунок 1- Полномочия законодательных органов исполнительной власти Российской Федерации.

Кроме того, законы субъектов Российской Федерации могут позволить отдельным  категориям налогоплательщиков не вносить  ежеквартальные авансовые платежи.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными  периодами по налогу на имущество  организаций признаются I квартал, полугодие  и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов  Российской Федерации не указывать  отчетные периоды по налогу. ⁵

Региональные законы могут устанавливать  форму налоговой декларации (налогового расчета по авансовым платежам). В то же время форма налоговой декларации может быть утверждена и рекомендована региональным законодательным органам ФНС РФ.

Следует обратить внимание на то, что  законы субъектов Российской Федерации  о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том  числе порядок исчисления налога и авансовых платежей. Региональные законодатели также не имеют права  вводить новые термины и трактовать иначе установленные гл.30 «Налог на имущество организаций» НК РФ понятия, например такие, как «место уплаты налога», «объект налогообложения», «налоговая база».⁶

Налогу на имущество организаций  зачастую уделяется меньше внимания, чем, например, налогу на прибыль организаций  или налогу на добавленную стоимость. Однако в условиях проводимых налоговой  и бюджетной реформ, для бюджета  субъекта Российской Федерации, должна возрастать роль налогов, признанных Налоговым  кодексом Российской Федерации –  региональными, к коим относится  и налог на имущество организаций.

 Актуальность данного исследования  подкрепляется также тем фактом, что именно налоговые платежи  составляют более восьмидесяти (а  в некоторые годы и девяноста)  процентов доходов государственного  бюджета

1.2 Анализ имущественного налогообложения в России

Расчеты налога и среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период по формам представляются предприятиями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений  вместе с бухгалтерским отчетом  в сроки, установленные для представления  квартальной и годовой бухгалтерской  отчетности (в ред. Изменений и  дополнений № 6, внесенных Приказом МНС РФ от 20.08.2001 № БГ-3-21/292).

Предприятие, осуществляющее ведение  бухгалтерского учета ценностей  и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося  объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых  расчетов.

При выполнении соглашений о разделе  продукции, заключенных Российской Федерацией с инвесторами до вступления в силу Федерального закона от 30.12.95 № 225-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции», применяются условия исчисления и уплаты налога, установленные указанными соглашениями, (п. 10.1 введен Изменениями и дополнениями № 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389).

С организаций, признанных налогоплательщиками  единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным  законом от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» и соответствующим  нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной  власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий  не взимается в части полностью  используемого в предпринимательской  деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого  налога на вмененный доход для  определенных видов деятельности, имущества  территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение  на территории данного субъекта Российской Федерации.⁷

Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской  деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства  об уплате единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности, подлежит налогообложению  налогом на имущество предприятий  в общеустановленном порядке. В  случае, если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской  деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого  налога на вмененный доход для  определенных видов деятельности, и  иной деятельности, то указанное имущество  подлежит налогообложению налогом  на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки  от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в  общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества  за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной  деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после  прекращения осуществления указанной  деятельности в общем количестве месяцев квартала, (п. 10.2 введен Изменениями  и дополнениями № 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389).

Уплата налога на имущество субъектами малого предпринимательства, перешедшими  на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, заменяется уплатой  единого налога, предусмотренного Федеральным  законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об  упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства». При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по налогу на имущество предприятий не производится, (п. 10.3 введен Изменениями и дополнениями № 5, внесенными Приказом МНС РФ от 15.11.2000 № БГ-3-04/389).

Уплата налога производится по квартальным  расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за квартал, а  по годовым расчетам - в десятидневный  срок со дня, установленного для представления  бухгалтерского отчета за год.

В целях обеспечения полного  поступления платежей в бюджет предприятие  обязано до наступления срока  платежа сдать платежное поручение  налоговым органам квартальной  и годовой бухгалтерской отчетности, (абзац введен Изменениями и дополнениями № 4, внесенными Приказом Госналогслужбы РФ от 02.04.1998 № АП-3-04/63).

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных  платежей или возвращаются предприятию-плательщику  в десятидневный срок со дня получения  налоговым органом его письменного  заявления.

Зачисление суммы налога на имущество  предприятий производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов.

Ответственность плательщиков налога за нарушение Закона Российской Федерации  «О налоге на имущество предприятий» наступает в соответствии с Законом  Российской Федерации «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации».

Контроль за, правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» и иными законодательными актами.

В соответствии со ст. 7 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» сумма  налога исчисляется и вносится в  бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. В соответствии со ст. 7 п. 8 исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.⁸

Расчеты налога и среднегодовой  стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями  в налоговые органы по месту нахождения организации и ее, обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

1.3 Характеристика  основных элементов налога на  имущество организации. 

Налог это обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и /или/ муниципальных образований. Прежде чем взимать тот или  иной налог, государство в лице законодательных  или (и) представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.

К основным элементам налога на имущество организации относятся-  налогоплательщики.

Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017г.):

• организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
• лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.⁹ С 1 января 2004г. объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета рисунок 2

Движимое и недвижимое имущество, являющееся объектом обложения налогом  на имущество организации отражается в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства» и 03 №Доходные  вложения в материальные ценности».

В главе 30 НК РФ также установлено, что обложению налогом на имущество  организации подлежит имущество, принадлежащее  организации на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное управление, доверительное  управление имуществом, совместную деятельность, аренду.

Рисунок 2.  Объект обложения налогом на имущество организаций

Объектами налогообложения не являются:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.¹⁰

Налоговая база при расчете налога на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

 Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, представлено на рисунке 3

Рисунок 3- Определение  налоговой базы в отношений, налога на имущество организации.

Налоговая база уменьшается на сумму  законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных  на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это  положение не применяется в отношении  законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости  указанных объектов до 1 января 2010 года. (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется  до 1 января 2025 года)

Особенности определения налоговой  базы:

1. по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности)
2. по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению.¹¹

Среднегодовая стоимость имущества  за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества  за налоговый период определяется следующим  образом:

Где S- среднегодовая стоимость имущества за налоговый период;

X₁,X₂,…,X_n+1 – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца;

n- количество месяцев в налоговом периоде.

Налоговым периодом по налогу на имущество  организации признается календарный  год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. ¹²

Существует два вида льгот по налогу на имущество организаций: федеральные, установленные ст. 381 НК РФ, и региональные, которые определяют в местных  законах региональные власти рисунок 1.

Рисунок 1- Вид льгот по налогу на имущество организаций

Полное освобождение от уплаты налога имеют следующие организации:

1. специализированные протезно- ортопедические предприятия;
2. коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
3. государственные научные центры.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года= исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа исчисляется  по итогам каждого отчетного периода  в размере 1/4 произведения налоговой  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для  отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые  установлены законами субъектов  РФ.

 В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи, если законом субъекта  не предусмотрено иное. По истечении  налогового периода налогоплательщики  уплачивают сумму налога за  год.

 Иностранные организации в  отношении имущества постоянных  представительств уплачивают налог  и авансовые платежи в бюджет  по месту постановки представительств  на учет . В отношении объектов  недвижимого имущества иностранной  организации, не имеющей представительств  в РФ, налог и авансовые платежи  уплачиваются по местонахождению  объекта недвижимого имущества.

Особенности исчисления и уплаты налога и авансовых платежей в отношении  имущества, находящегося на балансе  российской организации: