Налогообложение игорного бизнеса

Содержание:

Введение……………………………………………………………………..……2

Глава 1. Налогообложение игорного бизнеса в РФ

1.  Развитие игорного бизнеса в России………………………………………..4
2. Практика налогообложения игорного бизнеса в РФ ……………….….9

Глава 2. Зарубежный опыт налогообложения игорного бизнеса

2.1. Налогообложение игорного бизнеса в Великобритании ……………...…12

2.2. Проблемы игорного  бизнеса в Великобритании…………………….…....14

Глава 3. Сравнительный анализ игрового бизнеса зарубежных стран

3.1. Проблемы игорного бизнеса США ………………………………...…15

3.2. Проблемы игорного бизнеса в Великобритании…………………..…20

3.1. Игорный бизнес в современной России……………………

Заключение………………………………………………..………………..…….24

Список использованных источников …………………………………………..25

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночных отношений  легализовало некоторые виды деятельности, среди которых игорный бизнес занимает немалое место. В настоящее  время игорный бизнес - бурно развивающаяся  отрасль в инфраструктуре отдыха и развлечений. Отсутствие опыта  регулирования этого вида деятельности, неоднозначное отношение населения  и законодателей к появлению  индустрии азартных игр определяют необходимость четко выстроенной  политики в его отношении.

Игорный бизнес и в целом  индустрия развлечений воспринимаются как неминуемое (допустимое в разумных пределах) социальное явление, требующее  достаточно четкой правовой регламентации.

Одним из механизмов такого регулирования в демократических  странах с развитыми налоговыми системами традиционно выступают  в своем дополняющем сочетании  достаточно жесткая лицензионно-разрешительная система и налоговые стимуляторы  развития соответствующего вида экономической  деятельности в четко отведенных территориальных зонах. При этом очерчивание таких зон осуществляется не посредством установления административных барьеров (ибо они как правило, менее эффективны), а с помощью  введения различных налоговых режимов, в том числе путем локализации  на отведенной территории льготных режимов  взимания с субъектов игорного бизнеса  налогов и сборов.

Основная цель работы – рассмотрение законодательных основ налога на игорный бизнес в России в сравнении с опытом Великобритании.

Цель обеспечивалась поставленными и решенными задачами, главными из которых были:

- изучение предмета  регулирования Федерального закона;

- рассмотрение примера расчёта налога для предприятия, занимающегося игорной деятельностью;

- изучить организационные  проблемы создания и функционирования  игорных зон;

- описать контрольную  работу налоговых органов за процессом организации игорных зон.

Объектом исследования являются общественные правоотношения, складывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации  системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес, а так  же ее использования и применения на практике.

Предмет исследования - нормы  налогового права, посредством которых  осуществляется нормативно-правовая регламентация  системы налогообложения в виде налога на игорный бизнес в Российской Федерации, действующая практика применения налогового законодательства в отношении  игорного бизнеса как вида экономической  деятельности.

Глава 1. Налогообложение игорного бизнеса в РФ

1. Развитие игорного бизнеса в России

История развития игорного бизнеса в России начинается в 1989 году. Тогда в московской гостинице  «Савой», по распоряжению тогда еще  правительства СССР, одна финская  фирма под названием «Casino Amherst»  открывает казино и устанавливает игровые автоматы бесплатно. До конца 1990 года в игорном бизнесе основой были казино, которые представляли собой дорогие «элитные» заведения на рынках страны.  Компания «KARE Technology» вместе с компанией «Belatra» в 1993 году собирают первый игровой аппарат. На первый в России аппарат серии «Premier» был выдан сертификат Госстандарта Российской Федерации, подтверждающий первенство этой компании.

В 1998 году в России был  принят Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес», что установило вмененную систему налогообложения  и дало мощнейший толчок к развитию сети игр на игровых автоматах. И  так как этот закон был уже  принят игровой бизнес выходит из тени и развивается открыто.

Когда вступила в силу часть  вторая налогового Кодекса об установлении ставки налога на доход (выигрыш), ее размер составлял 35%, причем на практике это  отразилось на сумме, которую игрок, играющий в игровые автоматы, бесплатно  забирал. Но эта норма была отменена, так как практика была вскоре оспорена. Но настоящий взрыв в развитии индустрии бесплатных игровых автоматов произошел в 2002 году. Тогда Правительство России отказалось от того чтобы лицензии на игорный бизнес выдавались регионами Российской Федерации и максимально упростило процедуру получения лицензии. 
На начало 2006 года только в Москве насчитывалось 56 казино и 5 тыс. игорных залов. Всего в столице было 65 тыс. игровых автоматов¹

Недовольство общественности доходило до массовых акций протеста. Специалисты предупреждали, что в России распространяется новый вид зависимости — игромания. В середине 2009 года Минздравсоцразвития насчитывало 3,5 тыс. игроманов только в Санкт-Петербурге², а во всей стране, по данным председателя Совета Федерации РФ Сергея Миронова, их было более 2 млн.³

Согласно федеральному закону России № 244-ФЗ от 29 декабря 2006 года «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», с 1 июля 2009 года игорным заведениям в России было разрешено действовать только в четырёх специально отведённых для этого местах (так называемых игорных зонах):

• «Приморье» — в курортной зоне Уссурийского залива (Приморский край);
• «Сибирская монета» — в Алтайском районе Алтайского края;
• «Янтарная» — в окрестностях посёлка Янтарного Калининградской области;
• «Азов-сити» — на территории Щербиновского района Краснодарского края и Азовского района Ростовской области.

На всей остальной территории России игорные заведения оказались  запрещены. Более тридцати регионов страны (в том числе — Архангельская, Белгородская, Курганская, Омская, Челябинская области, Красноярский край, Татарстан, ряд регионов Северного Кавказа) ввели на своей территории запреты на игорные заведение ещё до вступления в силу федерального закона.

Объектами налогообложения  признаются:

1) игровой стол - специально  оборудованное у организатора  игорного заведения место с  одним или несколькими игровыми  полями, предназначенное для проведения  азартных игр с любым видом  выигрыша, в которых организатор  игорного заведения через своих  представителей участвует как  сторона или как организатор;

2) игровой автомат - специальное  оборудование (механическое, электрическое,  электронное или иное техническое  оборудование), установленное организатором  игорного заведения и используемое  для проведения азартных игр  с любым видом выигрыша без  участия в указанных играх  представителей организатора игорного  заведения;

3) касса тотализатора  или букмекерской конторы - специально  оборудованное место у организатора  игорного заведения (организатора  тотализатора), где учитывается общая  сумма ставок и определяется  сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Все объекты налогообложения  подлежит регистрации в налоговом  органе по месту установки этого  объекта налогообложения не позднее  чем за два дня до даты установки  каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым  органом на основании заявления  налогоплательщика о регистрации  объекта (объектов) налогообложения  с обязательной выдачей свидетельства  о регистрации объекта (объектов) налогообложения. 

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих  пределах:

• за игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
• за игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
• за один процессинговый центр тотализатора - от 25000 до 125000 рублей;
• за один процессинговый центр букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 рублей;
• за один пункт приема ставок тотализатора - от 5 000 до 7 000 рублей;
• за один пункт приема ставок букмекерской конторы - от 5 000 до 7 000 рублей.

Налог на игорный бизнес рассчитывается ежемесячно. В соответствии с порядком, установленным  статьей 370 НК РФ, сумму налога определяют отдельно по каждому объекту налогообложения, для чего количество объектов одного вида, указанное в свидетельстве, умножают на налоговую ставку, соответствующую  данному объекту.

Вступление в действие запрета на деятельность игорных  заведений вне четырёх игорных  зон повсеместно повлекло создание многочисленных нелегальных и полулегальных  заведений. В ответ на это замгенпрокурора  России Евгений Забарчук в марте 2010 года обосновывая необходимость  введения специальной статьи. По мнению юриста, из-за её отсутствия незаконная организация игорного бизнеса преследуется лишь по ст. 171 УК РФ («незаконное предпринимательство») — за первые девять месяцев действия закона о запрете игорных заведений таких дел в России было возбуждено 800, до суда дошло 40, а приговоров было вынесено всего 20, причём к лишению свободы не приговорён никто.⁴

Тем временем в некоторых  регионах страны были отмечены и не предусмотренные правовыми нормами  меры борьбы с игорным подпольем. Например, в феврале 2011 года в Набережных Челнах несколько интернет-салонов, подозреваемых в незаконных азартных играх, были вместе с персоналом и  посетителями замурованы бетонными  блоками. Около 40 человек провели  таким образом в заточении  от восьми часов до суток.⁵

23 июля 2011 года УК РФ  и КоАП были дополнены статьями, соответственно, 171.2 и 14.1.1 с одинаковым  названием «Незаконные организация  и проведение азартных игр»:⁶

• уголовная ответственность за использование игорного оборудования вне игорной зоны, за использование Интернета и средств связи для организации азартных игр, за ведение игорного бизнеса в пределах игорной зоны без разрешения — от штрафа 500 тыс. рублей до лишения свободы на срок до 3 лет, а за те же деяния в особо крупном размере — соответственно, до 1 млн рублей и до 6 лет;
• административная ответственность за игорный бизнес вне игорной зоны, в том числе посредством оборудования связи и Интернет — штрафы гражданам в размере 3—5 тыс. рублей, должностным лицам 30—50 тыс. рублей, юрлицам 700 тыс. — 1 млн рублей;
• административная ответственность за игорный бизнес в пределах игорной зоны без разрешения — штрафы гражданам в размере 2—4 тыс. рублей, должностным лицам 30—50 тыс. рублей, юрлицам 500—800 тыс. рублей;
• административная ответственность за игорный бизнес в пределах игорной зоны с нарушением правил — штраф юрлицам в размере 300—500 тыс. рублей.

Нововведения вступили в  силу 5 августа 2011 года. Специалисты по игорному бизнесу скептически относятся к попыткам обуздать подпольный игровой бизнес законодательным образом.

Попытки законодателей и  контрольных органов усилить  контроль за игорным бизнесом продолжаются. Технический регламент для игрового оборудования предложил Минфин. 19 ноября 2011 года были внесены поправки в  Налоговый кодекс РФ.⁷ Отныне налогом на игорный бизнес стали облагаться букмекерские конторы и тотализаторы. Юристы предположили, что часть букмекеров уйдёт в тень.

2. Практика налогообложения игорного бизнеса в РФ.

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью "Оракул".

Юридический адрес Общества: 353624, Щербиновский р-н, Игорная зона Азов - Сити

Уставный капитал 3 000 000.

Предприятие является юридическим  лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства РФ. Лицензия № 3264902708.

Предприятие является коммерческой организацией, является собственником  принадлежащего ему имущества и  денежных средств и отвечает по своим  обязательствам собственным имуществом. Целями деятельности является расширение рынка товаров и услуг и  извлечение прибыли. Предприятие вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом. Виды деятельности:

1) оперирование электронных  казино

2) оперирование игровыми  столами

3) руководство деятельностью  организации осуществляет директор

Казино ООО " Оракул " имеет двадцать один игровой стол, пятнадцать из которых имеют по четыре игровых поля, двадцать пять игровых автоматов и двенадцать игровых развлекательных комплексов, каждый из которых имеет по два игровых автомата, обеспечивающих проведение автономной игры участников в составе этих комплексов. Также двенадцать игровых комплексов размещены в помещении казино, а двадцать пять игровых автоматов - в близлежащих районах города.

Выполним расчёт налога на игорный бизнес за январь 2009 года. При  этом учтём, двадцать третьего числа  отчётного месяца было приобретено  и установлено в дополнительно  открытом зале казино ещё четыре игровых  стола, имеющих одно игровое поле, и три игровых стола, имеющих  четыре игровых поля.

Сумма налога по игровым  столам составит:

- для пяти столов, имеющих  по одному игровому полю:

85 000 руб.  6 ст. = 510 000 руб.;

- для двадцати столов, имеющих по четыре игровых  поля:

85 000 руб.  15 ст. 4 = 5 100 000 руб.;

- для четырёх столов, имеющих  одно игровое поле, установленных  после пятнадцатого числа отчётного  месяца:

85 000 руб.  ст. 2 ст. 4 = 510 000 руб.

85 000 руб.  ст. 4 ст. = 170 000 руб.

Сумма налога по игровым  автоматам составит:

- для двадцати пяти  игровых автоматов, имеющих по  одному игровому полю:

6 500 руб.  25 авт. = 162 500 руб.;

- для семнадцати игровых  развлекательных комплексов, имеющих  по два игровых автомата:

6 500 руб.  12 компл. 2 авт. = 221 000 руб.

- общая сумма налога

510 000 руб. + 5 100 000 руб. + 510 000 руб. + 170 000 руб. + 162 500 руб. + 221 000 руб. = 6 673 500 руб.

Всего налог на игорный  бизнес у ООО "Оракул" составил 6 673 500 руб.

Следует отметить, что подавать налоговую декларацию и уплачивать налог необходимо по месту регистрации объектов. Поэтому  за двадцать пять игровых автоматов, расположенных в близлежащих  районах города, организация подаст декларации и заплатит налог в  бюджеты этих близлежащих районов. Эта сумма составляет 162 500 рублей. За остальные объекты ООО "Оракул" должен подать декларацию и заплатить  налог на игорный бизнес в сумме 6 511 000 рублей по месту расположения казино.

Глава 2 . Зарубежный опят налогообложения игорного бизнеса

2.1. Налогообложение игорного бизнеса в Великобритании.

Лондон называют европейским Лас-Вегасом - здесь  находятся около 30 крупных казино. Законы для игорного бизнеса приняли  более 30 лет назад и с тех  пор вносили изменения только один раз в 2005 году, повысили ставку налога до 50% от прибыли. Отличительной  чертой игорного бизнеса Великобритании является запрет его рекламы. Привычных  для казино мигающих вывесок в  Лондоне не увидишь. 

Основной закон  об азартных играх был принят в 1968 году, и  стал основой игорного бизнеса Великобритании. Был учреждён специальный орган, занимающийся лицензированием и контролем за предприятиями игорного бизнеса, Совет по азартным играм (Gaming Board). К 1976 году лицензии смогло получить лишь 121 заведение (24 в Лондоне). Казино разрешалось открывать только в специальных "зонах". При выделении зон применялись  правило одно казино на 125 000 жителей. 

Регламентировался порядок работы игорных заведений. Игорные заведения могли работать не более 14 часов в сутки. Запрещалось предоставление кредитов проигравшимся клиентам. В игорных заведениях были запрещены любые виды развлечений (шоу-программы, выступление артистов и т.п.). Запрещалась любая реклама казино. 

Многие казино начинают активные кампании по привлечению клиентов за рубежом. Во второй половине ХХ века британские казино становятся излюбленным местом для отдыха богатейших людей с Ближнего Востока. Лондон превратился в один из мировых центров азарта. В середине 1970-х годов доходы лондонских казино составляют 75% доходов всех казино Великобритании. 

В 2005 году принимается новый Закон об азартных играх (The Gambling Act 2005). В нём подробно регулируются практически все существующие способы реализации азарта (тотализаторы, лотереи, казино, игровые автоматы и т.п.), устанавливается система государственных органов, действующих в сфере игорного бизнеса.  

Закон полностью вступил  в действие в сентябре 2007 года. Такой период предоставлялся для реорганизации некоторых государственных органов, для ознакомления бизнеса с новыми правилами регулирования. За это же время Комиссия по азартным играм разработала специальные акты, детализирующие нормы Закона.

В первой же статье Закона выделяются основные цели регулирования, которые и обусловливают все остальные его нормы:

1) защита детей и других незащищённых слоев населения от вовлечения в азартные игры.

2) недопустимость сращивания  игорного бизнеса с криминалом;

3) обеспечение честной  игры;

В соответствии с Законом пожалуй главным контролирующим органом в сфере игорного бизнеса есть Комиссия по азартным играм (The Gambling Commission). Это независимый государственный орган, который располагается в Бирмингеме. Члены Комиссии и её председатель назначаются уполномоченным министром, всего в неё входит девять членов. Член Комиссии не может быть назначен на срок более пяти лет, а общий срок его службы не может превышать 10 лет. Штат Комиссии — 280 человек, 40 из которых — работают в региональных отделениях. Комиссия обязана предоставлять ежегодный доклад о своей деятельности министру, а тот в свою очередь парламенту и общественности. Основной функцией Комиссии является лицензирование деятельности по проведению азартных игр, кроме того, она контролирует эту деятельность, имеет право налагать штрафы за нарушение игорного законодательства, она же расследует факты незаконного проведения азартных игр. Комиссия разрабатывает специальные инструкции для местных органов власти, занятых в процессе лицензирования игорной деятельности. 

Закон устанавливает новый  порядок лицензирования. Для открытия казино, тотализатора, букмекерской конторы, бинго, зала игровых автоматов, производства и продажи игорного оборудования, создания и продажи программного обеспечения для игровых автоматов, организации лотерей необходимо получить лицензию оператора, выдаваемую Комиссией по азартным играм. Также Комиссия занимается выдачей лицензий для персонала. Однако помимо лицензии оператору необходимо ещё получить и специальное разрешение от местных органов власти для Англии это:

- окружной совет;

- совет графства, для графств в которых отсутствуют округа;

- государственный совет Лондона;

- совет местного самоуправления города Лондона;

- совет Силийских островов.

Закон предусматривает  создание новых казино, к которым предъявляет особые требования. Новые казино могут быть трёх видов. В одном регионе может быть:

1) одно «региональное»  казино. Требования: общая площадь  не менее 5000 квадратных метров, минимум 40 игровых столов, игровых автоматов максимум 1250, игровые автоматы могут быть любой категории. Закрепляется обязательное соотношение количества игровых столов к автоматам, равное 1:25, т.е. если в казино 40 столов, то необходимо иметь 1000 автоматов.⁸

2) восемь «больших»  казино. Требования: общая площадь  не менее 1500 квадратных метров, минимум один игровой стол, игровых автоматов максимум 150, игровые автоматы должны быть категорий В1—D. Закрепляется обязательное соотношение количества игровых столов к автоматам, равное 1:5. То есть если в казино 30 столов, необходимо иметь 150 автоматов.

3) восемь «маленьких»  казино. Требования: общая площадь  не меньше 750 квадратных метров, минимум один игровой стол, игровых автоматов максимум 80, игровые автоматы должны быть категорий В1—D. Закрепляется обязательное соотношение количества игровых столов к автоматам, равное 1:2, т.е. если в казино 10 столов, то необходимо иметь 20 автоматов.

Закон предусматривает классификацию  игровых автоматов на определённые категории. Основанием классификации выступают размеры ставок и выплат. Игровые автоматы разделили на категории А, В, С, D. Категория В, в свою очередь, делится ещё на четыре подкатегории.⁹

Согласно новому Закону в Британии разрешена реклама азартных игр, правда с огромными ограничениями. Так, рекламировать казино и азартные игры могут только рекламные агенты, которые посредствам собственных выступлений, посещений различных публичных мест, и заключений контрактов с представителями средств массовой информации могут целью привлечения клиентов оглашать лишь имя заведения, вид предоставляемой азартной игры, или событие которое это заведение принимает. Государственный министр вправе издать свои нормативные акты ограничивающие следующие положения рекламы: форму, содержание, продолжительность, место размещения. Обязательным в рекламе может быть использование определенных словосочетаний. Существуют также отраслевые правила рекламирования для телевидения, радио, газет и журналов. За незаконное рекламирование предусмотрена финансовая и уголовная ответственность.

По состоянию на середину 2011 года игорный бизнес:

1. Количество казино  на территории Королевства-145 (из них 25 в Лондоне). В казино трудится 16 000 сотрудников.

2. Количество игровых  автоматов - около 200 000. Суммарная прибыль от автоматов составила 2,17 млрд. фунтов. Обслуживает 22 000 человек.

3. Количество клубов  бинго-690. Общая сумма ставок составила  2,012 млрд. фунтов. Работает 19 000 человек.¹⁰

2.2. Проблемы игорного бизнеса в Великобритании.

 В последнее время  всё чаще звучат предложения  правительства  Великобритании о том, чтобы облагать налогом операторов азартных игр для повышения доходов и улучшения надзора  Великобритании за операторами игорного бизнеса.

Есть предложение о  том, чтобы сделать равные условий  между отечественными операторами  и операторами, которые находятся  за границей. Но они могут иметь  неприятные последствия, поскольку  игроки перемещают свой бизнес от легальных  операторов к легко регулируемому  «серому рынку».

Правительство предложило пересмотреть режим  Великобритании,  так что оффшорные операторы должны будут получить лицензию от регулятора  Великобритании для того чтобы вести дела с клиентами Великобритании.  Казначейство также рассматривает дело об изменении режима  налогообложения в соответствии с этими предложениями и налогообложение операторов на основе местоположения клиента.

Но авторы исследования предупреждают, что если новый режим будет  введен, то это может иметь нежелательные  последствия, а именно повышение  рыночной доли «серого рынка». Они  считают, что 10%-ый налог будет стимулировать  доходы серого рынка примерно на 27%, поднимая  их вплоть до 40%, если 15%-ый налог будет введен.

В настоящее время операторы игорного бизнеса в Великобритании  обязаны платить налог на валовую прибыль в размере 15%, но в соответствии с предложениями, этот налог может быть снижен, а оффшорным операторам вновь потребуется внести свой вклад в казну Великобритании. В последние годы операторы все чаще рассматривали территории с низкими налогами, такие как, Гибралтар и Остров Мэн, для того чтобы переместить операции, где операторы получат выгоду от существенно более благоприятного налогового режима, где прибыль облагается налогом в размере 0%.

Компания Deloitte подсчитала, что  изменение налогового режима Великобритании в соответствии со ставкой в размере 15% предоставит только 116 млн. фунтов стерлингов (179 млн. долларов США) доходов, но нужно принять во внимание падение корпоративных налоговых поступлений. В исследовании говорится, что этот выигрыш на налогах должен быть взвешен, имея в виду закрепившееся место серого рынка.¹¹

Глава 3. Сравнительный анализ игрового бизнеса

3.1. Сравнительный анализ игрового бизнеса России и Великобритании