Налогообложение игорного бизнеса. 3

     Введение

     Глава 1. Понятие об игорном  бизнесе. Экономическая сущность.

      1. Понятие и сущность игорного бизнеса.

2.История развития игорного бизнеса.

3. Особенности регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес.

Глава 2 Основные аспекты налогообложения игорного бизнеса.

                 1.Общая характеристика налогообложения игорного бизнеса.

    2.Сроки и способы предоставления декларации.

      Глава 3. Меры государственного регулирования игорного бизнеса в РФ.

1. Основные направления налогового контроля игорного бизнеса.
2. Требования к игорным заведениям.
3. Ответственность за нарушение закона об игорном бизнесе.

     Глава 1. Понятие об игорном  бизнесе. Экономическая сущность.

1. Понятие и сущность игорного бизнеса.

      Азартная  игра (от фр. jeu de hasard - буквально "игра случая") - игра, в которой выигрыш зависит не от искусства играющих, а от случая.

      Игорный бизнес - предпринимательская деятельность, направленная на получение дохода в  виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и заключение пари. B статье 364 НК РФ закреплено определение игорного бизнеса, указывается, что данный вид предпринимательской деятельности не является реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Игорный бизнес не является реализацией услуг. Это особый вид предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари.

Азартная  игра - это основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора).

Пари - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора), исход которого зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

      По  своей природе игорный бизнес - услуга, выражающаяся в проведении азартных игр и пари за определенную плату. Игорный бизнес не относится к реализации товаров, работ или услуг в силу прямого указания закона, что соответствует п. 3 ст. 39 НК РФ, поскольку перечень операций, не являющихся реализацией товаров, работ или услуг, открытый. Деятельность по осуществлению игорного бизнеса квалифицируется как "иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ" (пп. 9 п. 3 ст. 39 НК РФ), в частности ст. 364 главы 29 НК РФ.

      В целом азартную игру как интересующее нас понятие можно рассмотреть  относительно двух аспектов: с экономической  и юридической точки зрения. Фактически азартная игра представляет собой заключение пари на деньги или какую-либо материальную ценность на событие с сомнительным исходом с главным намерением получения прибыли или материальных ценностей. Обычно исход игры ясен в пределах короткого промежутка времени, а исход соглашения зависит от обстоятельства, на наступление которого стороны имеют возможность оказывать воздействие.

      Из  определения азартной игры, данного  законодателем, можно сделать следующие  выводы.

      Во-первых, азартная игра представляет собой соглашение, т.е. договоренность, основанную на добровольных позициях сторон.

      Во-вторых, в основе заключения такого соглашения лежит риск, причем риск имеет место с обеих сторон, так как и организатор азартной игры, и ее участник рискует определенным интересом, будь то денежные средства или иные материальные ценности, при определенном результате азартной игры, на который каждый из них способен повлиять.

      Кроме того, особое значение в азартной игре имеет выигрыш. Именно выигрыш как  таковой занимает главенствующее положение  в азартной игре и в определенной степени является целью каждого  из участников азартной игры, однако при этом должно быть понимание того, что, например, в казино приходят играть, а не выигрывать, и целью игры также является удовлетворение потребности в риске и азарте, поэтому потеря денежных средств зачастую воспринимается игроками как своеобразная плата за удовольствие (непосредственно понятие выигрыша будет рассмотрено нами ниже).

      С юридической точки зрения любое  соглашение представляет собой договоренность между сторонами - организатором  азартных игр и участником азартной игры - относительно возможных действий сторон, будь то правила азартной игры, состав ее участников, способ получения выигрыша и т.д. 

2.История развития игорного бизнеса.

Статистика  современного игорного бизнеса берёт  начало с советских времён. А именно - с 1988 года. По сохранившимся обрывочным данным можно сделать вывод, что на начало 1991 года в стране работали три казино и было всего около 500 игровых автоматов.

В конце 1991 года игорный бизнес уже серьёзно развивается. Казино открываются не только в Москве, но и в Санкт-Петербурге и в некоторых регионах. В сфере казино уже работают такие известные впоследствии компании, как «Ниневия-гранд», «АНО и Лойко» и «Конти». Начинает развиваться производство игорного оборудования, появляются компании «КСИ», «РИО», «Уникум». Стоит отметить, что многие из начинавших игорный бизнес в начале 90-х годов работают в нём и по сегодняшний день.

В течение  двух лет в Москве открываются  всё новые и новые казино и  залы игровых автоматов. Игорный  бизнес постепенно появляется в регионах, в основном стараниями работавшей к тому моменту Ассоциации деятелей игорного бизнеса.

В 1994 году ситуация уже кардинально меняется. Согласно статистике налоговых органов на начало 1994 года в 87 субъектах Российской Федерации (из 89) было зарегистрировано 496 компаний, занимающихся игорной деятельностью. Игорный бизнес развивается в Москве - 86 предприятий, Санкт-Петербурге - 57, Ростове-на-Дону - 12, Владивостоке - 7, в Краснодарском крае - 51, в Ставропольском крае - 14, в Ленинградской области - 20, Московской области - 15, Волгоградской - 10 и Мурманской области - 9.

Уровень правовой сознательности предпринимателей к тому времени был катастрофический. Налоговые проверки показали, что 315 из 454 охваченных проверкой предприятий игорного бизнеса в Российской Федерации осуществляли свою деятельность без специального разрешения (лицензии) на право занятия этой деятельностью.

В 1995-1996 годах игорный бизнес всё больше и больше набирает обороты. Бизнес живёт, развивается. Однако отсутствие необходимого правового регулирования и сверхвысокое налогообложение не позволяют в должной мере наладить конструктивный диалог с федеральной властью и определить место игорного бизнеса в экономической и социальной жизни России. К тому времени на рынке уже работают такие известные компании, как «Игровое Ателье», «ГЕМ», «Карт», «ОДА». Среди игорных заведений большую известность получают казино «Метрополь», «Голден Пэлас», «Арбат», «Метелица», «Конти», «Беверли Хиллз». По приблизительным подсчётам, в отрасли было занято к тому времени около 80 тысяч человек. С 1998 года игорный бизнес развивался всё интенсивней и интенсивней. Ксередине 1998 года в стране работало более 800 игорных заведений, количество игорных заведений, состоящих на учёте в налоговых органах, в декабре 1998 года увеличилось по сравнению с сентябрём того же года на 40 процентов, при общем увеличении объектов налогообложения на 34,8 процента. Максимальный темп прироста в абсолютном и относительном выражении в отчетном периоде наблюдался по игровым автоматам (36,5 процента). Этому способствовало, прежде всего, принятие Закона «О налоге на игорный бизнес», который дал сильный толчок постепенной легализации игорного бизнеса на территории Российской Федерации. В 1998 г. был принят Закон "О налоге на игорный бизнес" (от 31.07.98 № 142-ФЗ), который в корне изменил подход к налогообложению игорного бизнеса, впервые определив специфику этого вида деятельности и соответствующие этому принципы налогообложения. Данное в Законе определение игорного бизнеса как вида предпринимательской деятельности, не являющегося реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и связанного с извлечением игорным заведением дохода от участия в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, является ключевым для последующего подхода к определению объекта налогообложения. Кроме того, в Законе были четко определены такие понятия, как игорное заведение, пари, азартная игра, игровой стол, игровой автомат, касса игорного заведения, что на тот момент было новым в налоговом законодательстве. 

3. Особенности регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес.

      В соответствии со ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан поставить на учет (зарегистрировать) в налоговом органе по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика каждый объект налогообложения, указанный в п. 1 этой статьи, не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

      Форма указанного заявления (N 29-1) утверждена приказом МНС России от 8.01.04 г. N ВГ-3-22/7@.

      Налоговый орган обязан выдать налогоплательщику  свидетельство о регистрации  объекта (объектов) обложения налогом  на игорный бизнес по форме N 29-3, утвержденной приказом МНС России от 9.01.04 г. N ВГ-3-22/9@.

      Объект  налогообложения считается зарегистрированным и включается в налоговую базу с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ), которое может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган заблаговременно, т.е. более чем за два дня до даты установки объекта (объектов) налогообложения. В формах заявления и свидетельства отсутствуют ссылки на дату установки налогоплательщиком каждого объекта налогообложения, а фиксируется дата представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес.

      В соответствии с п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик обязан также зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

      В аналогичном порядке согласно п. 4 ст. 366 НК РФ объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов по форме N 29-2, утвержденной приказом МНС России от 8.01.04 г. N ВГ-3-22/5@. Заблаговременное представление налогоплательщиком в налоговый орган указанного заявления (т.е. более чем за два дня до даты выбытия объекта (объектов) налогообложения) приведет к наличию объектов налогообложения без их регистрации и взысканию установленных п. 7 ст. 366 НК РФ штрафов.

      Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Факт регистрации подтверждается свидетельством о регистрации, которое должно быть выдано налоговым органом в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2 Основные аспекты налогообложения игорного бизнеса.

                 1.Общая характеристика налогообложения игорного бизнеса.

            Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. Он обязателен к уплате на территории тех субъектов России, где принят соответствующий региональный закон. При введении налога на игорный бизнес региональные власти обязаны руководствоваться нормами Налогового кодекса. При этом регионам предоставлено право устанавливать ставки налога (в пределах, установленных Налоговым кодексом), определять порядок и сроки уплаты налога, а также формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере  игорного бизнеса (ст. 365 Налогового кодекса РФ).

Объектами налогообложения признаются:

1) игровой  стол;

2) игровой  автомат;

3) касса  тотализатора;

4) касса  букмекерской конторы.

      Игровой стол - специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор.

      Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в указанной игре.

      Игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.

      Касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется налогоплательщиком самостоятельно (а не налоговым органом).

 Применяя  правила ст. 367 НК, нужно учесть, что налоговая база определяется:

      1) по каждому объекту налогообложения  отдельно. Иначе говоря, не допускается  определение налоговой базы суммарно по всем видам объектов;

      2) исходя из следующей (условной) формулы:

      НБ  = ОН х К,

      где:

      НБ - налоговая база, подлежащая определению;

      ОН - объект налогообложения данного  вида (например, игровой стол);

      К - количество объектов налогообложения  данного вида (например, количество игровых столов).

      Например, в казино установлено 10 игровых столов по 2 игровых поля каждый, 5 игровых столов по 6 игровых поля каждый и 20 игровых автоматов. Налоговая база в данном случае будет состоять из 15 игровых столов и 20 автоматов. 

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов  Российской Федерации в следующих пределах:

      Если  ставки региональными властями не установлены, налог взимается по минимальным ставкам.

      Организации при расчете налога должны применять ставки, установленные в субъекте РФ, где зарегистрированы объекты налогообложения. Есть ли у обособленного подразделения отдельный баланс и расчетный счет, значения не имеет.

      Индивидуальные  предприниматели исчисляют налог  по ставкам, применяемым в том  регионе, где они проживают (зарегистрированы), независимо от месторасположения принадлежащих  им объектов игорного бизнеса.

      Порядок исчисления налога на игорный бизнес урегулирован ст. 370 НК РФ.

      1. Согласно общему правилу, сумма  налога равна произведению налоговой  базы, установленной по каждому  объекту налогообложения, и ставки  налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

      Сумма налога = N х Ст., где

      N - общее количество объектов налогообложения  одного вида;

      Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения.

      2. Этой же статьей предусмотрены  особенности исчисления налога для игровых столов с двумя и более игровыми полями: если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

      Сумма налога = N х Ст. х n, где

      N - количество игровых столов;

      Ст. - налоговая ставка за каждый игровой  стол;

      N - количество игровых полей на  каждом игровом столе.

      3. Также предусмотрены случаи, когда  применяется 0,5 ставки налога: если  в налоговом периоде после  15-го числа (включительно) установлен  новый объект налогообложения или до 15-го числа (включительно) выбыл старый. При этом объект налогообложения считается выбывшим по истечении 10 дней с даты подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

      Сумма налога = N х 0,5 Ст., где

      где N - общее количество объектов налогообложения одного вида;

      Ст. - ставка налога для данного вида объектов налогообложения. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст.368 НК РФ). То есть налогоплательщики должны исчислять и уплачивать налог ежемесячно.

            Пример 1.

      ООО «Болеро» занимается игорным бизнесом и имеет 7 игровых столов, 24 игровых  автомата и 2 кассы тотализатора. Предположим, что из восьми игровых столов 2 стола  имеют одно игровое поле, 4 стола  – 2 игровых поля и один стол – 3 игровых поля. Для расчета суммы налога будем использовать ставки, установленные в Москве.

      Рассчитаем  сумму налога по игровым столам:

      (2 х 1 + 4 х 2 + 1 х 3) х 100 000 рублей = 1 300 000 рублей.  

      Рассчитаем  сумму налога по игровым автоматам:

      24 х 3 750 рублей = 90 000 рублей.

      Рассчитаем  сумму налога по кассам тотализатора:

      2 х 100 000 рублей = 200 000 рублей.

      Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 1 590 000 рублей.

      Пример 2. У ЗАО "Игра" есть 10 игровых автоматов в Ивановской области. 11 мая 2010 г. ЗАО "Игра" демонтировало 1 игровой автомат, а 29 мая 2010 г. еще 2 игровых автомата. Как ЗАО "Игра" рассчитать сумму налога на игорный бизнес за май 2010 г.?

      В Ивановской области налоговая ставка на игровые автоматы составляет - 7500 руб. В отношении игрового автомата, демонтированного 15 мая, т.е. до 15 числа (включительно) текущего налогового периода, будет применяться 1/2 ставки налога, а в отношении игровых автоматов, демонтированных 29 августа, т.е. после 15 числа текущего налогового периода - полная ставки налога.

      Таким образом, сумма налога на игорный  бизнес за май 2010 г. рассчитывается следующим  образом:

      Сумма налога = (9 автоматов х 7500 руб.) + (1 автомат х 7500 руб. х 0,5]) = 71 250 руб.

      ЗАО "Игра" должно заплатить 71 250 рублей налога. 

2. Сроки и способы предоставления декларации.

      Организатор азартных игр обязан предоставлять сведения, необходимые для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

      Состав и  порядок предоставления подобных сведений регламентируется постановлением Правительства РФ от 23 августа 2007 г. N 540 "О составе и порядке представления организатором азартных игр сведений, необходимых для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр", в соответствии с которым необходимые сведения представляются ежемесячно организатором азартных игр в орган управления игорной зоной, на территории которой осуществляется деятельность по организации и проведению азартных игр, в виде отчета по утвержденной вышеназванным постановлением форме на бумажном и электронном носителях.

      В отчете указывается следующая информация:

      сведения  об организаторе азартных игр;

      наименования  и виды игорных заведений, в которых  осуществляется деятельность по организации  и проведению азартных игр;

      сведения об организациях и индивидуальных предпринимателях, оказывающих сопутствующие азартным играм услуги (в том числе филиалы и иные места осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр и оказанию сопутствующих азартным играм услуг).

      Если  при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр организатором азартных игр используются игровые автоматы, в отчете должна содержаться информация о техническом состоянии игрового оборудования и его соответствии требованиям, предъявляемым к игровому адекларация о техническом состоянии игрового оборудования).

      Налоговую декларацию нужно представлять в  налоговый орган по месту учета налогоплательщика. То есть либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения - в зависимости от того, где зарегистрирован объект налогообложения. Декларация подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом в основном в безналичной форме.

      Организатор азартных игр, имеющий лицензию на осуществление деятельности по организации и содержанию тотализаторов и игорных заведений, представляет в Федеральную налоговую службу ежеквартальную отчетность о стоимости чистых активов, так как их соответствие четким параметрам, установленным законодательством, является одним из условий получения разрешения или лицензии на осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса, а также ряд других документов, перечисленных в п. 13 постановления Правительства РФ от 23 августа 2007 г. N 540.

      Кроме того, отметим, что в соответствии с п. 4 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506, ФНС России вправе самостоятельно определять налоговый орган, в который осуществляется предоставление организаторами азартных игр отчетных документов.

      Форма декларации и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 26.12.2003 N БГ-3-22/719.

      Налог за истекший месяц нужно уплатить не позднее срока, установленного для  подачи декларации за этот месяц (ст.371 НК РФ). То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  Например, налог на игорный бизнес за май 2011 года должен быть уплачен не позднее 20 июня 2011 года. Организации уплачивают налог на игорный бизнес в бюджет того региона, где зарегистрированы объекты налогообложения. То есть либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленного подразделения. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог по месту жительства. Где установлены принадлежащие им объекты игорного бизнеса, значения не имеет. Даже в том случае, если организация не получила прибыли или потерпела убытки за истекший налоговый период, декларация подается в обязательном порядке и соответственно налог также должен быть уплачен.

      Налог на игорный бизнес уплачивается по месту регистрации в налоговом  органе объектов налогообложения (ст. 371 НК РФ). Также по месту регистрации объектов налогообложения в налоговый орган налогоплательщиком представляется налоговая декларация за истекший налоговый период (п. 2 ст. 370 НК РФ).

      Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес заполняется по итогам каждого месяца и включает титульный лист, разд. 1 с итоговой суммой налога, разд. 2 с расчетом налога, разд. 2.1 и 3.1, имеющие отношение к расчету "азартного" налога и изменению количества игровых столов.

      Все разделы декларации обязательны  к заполнению, за исключением подразделов 2.1 и 3.1, которые заполняются организаторами игорных заведений, имеющими игровые столы. Как и в любой другой декларации, для расчета суммы налога вначале заполняются вспомогательные листы, из которых берется информация для составления итогового листа (в данном случае разд. 1). Финансовым ведомством разработана отдельная Инструкция по заполнению декларации по игорному бизнесу. Заполнение налоговой декларации предполагает отражение в ней всех показателей, которые группируются так, чтобы по ним можно было рассчитать налог в целом по всем объектам налогообложения. Положениями гл. 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ не предусмотрены специальные регистры для расчета игорного налога, поэтому бухгалтеру не обязательно производить расчет налога в отдельном аналитическом регистре или ином документе. Определить сумму налога к уплате в бюджет можно прямо при заполнении налоговой декларации, что достаточно удобно, если правильно выбрать порядок заполнения налоговой отчетности