Налогообложение доходов физических лиц: проблемы и пути их решения

ПЛАН

               Введение

1. Теоритические основы налогообложения в РФ

1. Социально-экономическое значение налога на доходы физических лиц

2. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц
3. Принципы налогообложения и основания для применения налогообложения

2. Характеристика налогообложения доходов физических лиц

1. Налоговая база. Налоговые ставки.

2. Исчисление налога. Примеры расчета НДФЛ
3. Статистический анализ налогообложения доходов физических лиц

3. Основные недостатки в налогообложении доходов физических лиц в России. Анализ зарубежного опыта. Основные направления реформирования НДФЛ

 Заключение

               Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Одна из самых острых проблем  нашей экономики - это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая  проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может  быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в  области налогообложения, направленных на вмешательство государства в  рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование  охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования  является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов  эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании  экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения  государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных  доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через  регулирование платежеспособного  спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров  и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

Темой данной курсовой работы является рассмотрение налогообложения доходов физических лиц и его социально-экономическое значение, а так же и его структуру, принципы налога и основания для применения налога.

Взимание налогов –  древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как  известно, налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной  власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку  для выполнения своих функций  по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма  денежных средств, которые могут  быть собраны только посредством  налогов. Исходя из этого, минимальный  размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, – чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений  и особенно в переходный к рынку  период налоговая система является одним из важнейших экономических  регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования  экономики. От того, насколько правильно  построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний  день оказалась, пожалуй, главным предметом  дискуссий о путях и методах  реформирования, равно как и острой критики.

Целью работы является изучение налогообложения доходов физических лиц: проблемы и пути их решения.

Задачи работы:

1) изучение сущности и  принципов налогообложения;

2) рассмотрение структуры налоговой базы и налоговой ставки

3) рассмотрение исчисление  налога, примеры расчета НДФЛ 

4) сделать статистический анализ налогообложения доходов физических лиц

5) увидеть основные недостатки  в налогообложении, сравнить налоговую систему с зарубежными странами и сделать вывод в направлении реформирования НДФЛ .

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения и списка использованной литературы.

Первая глава посвящена теоретическим основам налогообложения в РФ . Рассмотрены сущностные, основополагающие вопросы, понятие налогообложения и его функции, раскрыты основные структуры, сформулировано определение налогообложения.

Вторая глава посвящена  характеристики налогообложения. Детально рассмотрено исчисление налога и пример расчета НДФЛ, а так же сделан статистический анализ налогообложения доходов физических лиц за 2003-2009 год.

В третьей главе рассмотрены  основные недостатки в налогообложении доходов физических лиц в России. Анализ зарубежного опыта и Основные направления реформирования НДФЛ .

При написании работы были использованы учебники, кодекс РФ, статьи из газет, публикации в печати, данные сети Internet.

Таким образом, предметом  исследования курсовой работы выступает  налогообложение Российской Федерации, а за объект исследования берется  налог на доходы физических лиц в  РФ.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

1. СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налог с физического лица - это обязательный взнос плательщика  в бюджет и внебюджетные фонды  в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у  государства с физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные  и внебюджетные фонды государства. Взносы осуществляют основные участники  производства валового внутреннего  продукта, например работники, своим  трудом, создающие материальные и  нематериальные блага и получающие определенный доход.

За счет налоговых взносов  формируются финансовые ресурсы  государства, аккумулируемые в его  бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое  содержание налогов выражается, таким  образом, граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выражают общие  свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и  черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их социально-экономическую  сущность, внутреннее содержание. В  чем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какие функции они  выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но в основном можно выделить три функции налогов:

1. распределительную;

2. фискальную;

3. контрольную.

Причем распределительную  функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.

Наиболее последовательно  реализуемой функцией является фискальная. Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части  доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны  страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных  источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения  должного уровня развития - фундаментальная  наука, театры, музеи и многие учебные  заведения. (Я работаю в системе  МЧС, которая также финансируется  из бюджета). Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения  части стоимости национального  дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Значение фискальной функции  с повышением экономического уровня развития общества возрастает. Наш  век характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением  его функций и определенной политикой  социальных групп, находящихся у  власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические  и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.

Другая функция налога с населения как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность каждого  налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость  внесения изменений в налоговую  систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в  условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная  функция налогов носила чисто  фискальный характер: наполнить государственную  казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но с тех  пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция.

Регулирующая функция  означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной и находится с ней в тесной взаимосвязи. Расширение налогового метода в мобилизации для государства национального дохода вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Стимулирующая подфункция налогов  реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых  с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

1.2 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА НАЛОГОВ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Изучение налогов с  населения в развитии предоставляет  нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан  в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них – обязательное участие каждого  гражданина в поддержке государства  частью своих доходов, второй – обеспечение  государством населению определенного  набора "неделимых благ". Нарушение  этого хрупкого баланса отношений  в пользу государства приводит к  нежеланию граждан уплачивать налоги и к сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих  плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности. В налоговых  отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется философский  закон единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в  целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться  на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов  с населе­ния увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же нало­гов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно  представить следующей схемой (рис. 1).

Центральное место в системе  налогообложения физических лиц  принадлежит налогу на доходы физических лиц.

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним  из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые  задачи: обеспечения достаточных  денежных поступлений в бюджеты  всех уровней; регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления  и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Рисунок 1- Отношения физических лиц с бюджетом по уплате налогов

Подоходное налогообложение  обладает большими возможностями воздействия  на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы  льгот, выбора объекта и ставок налогообложения  стимулировать стабильные доходы бюджета  за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме  того, тяжесть бремени индивидуального  подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими  налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах  аналогичными налогами. Его место  в налоговой системе опреде­ляется следующими факторами:

- подоходный налог – это личный налог, т. е. объектом обложения является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

- подоходный налог в большей степени отвечает основным принципам нало­гообложения – всеобщности, равномерности и эффективности;

- налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловаж­но с точки зрения пополнения бюджетных средств;

- основной способ взимания подоходного налога – у источника выплаты до­хода — является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог  относится к регулирующим налогам, т. е. используется для регулирования  доходов нижестоящих бюджетов –  в виде процентных отчислений по нормативам, утверждаемым в установ­ленном порядке на очередной финансовый год.

3. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ И ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Принципы налогообложения - это сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Разработанные в  XYII- XIX вв. и уточненные в XX в. с учетом экономических реалий принципы налогообложения в настоящее  время могут быть классифицированы по определенным направлениям. Так  принципы налогообложения подразделяются на:  экономические,  организационные и юридические.

 К экономическим принципам  можно отнести принципы:

1.эффективность налогообложения  с точки зрения производительных  сил, воспроизводственных процессов и социальной направленности;

2.прогнозированность налогообложения;

3.нейтральность, предполагающая, что налог не должен препятствовать  формированию рыночных отношений,  а должен способствовать созданию  конкурентной среды как основы этих отношений.

 К организационным принципам относятся:

1.универсальность налогообложения,  обеспечивающая одинаковые требования  для всех плательщиков;

2. удобство уплаты налогов;

3. стабильность;

4. гармонизация.  Этот  принцип основан на необходимости  построения такой  налоговой  системы, которая учитывала бы  международные нормы и  правила,  что имеет существенное значение  в условиях глобализации  экономики.

  К правовым  (юридическим) принципам  относятся:

1. отрицания обратной  силы закона, ухудшающего  положения граждан;

2. законность;

3.приоритетность налогового  законодательства, заключающийся в  том, что акты, регулирующие отношения,  не связанные с вопросами налогообложения,  не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

         Однако для эффективного функционирования  налоговой системы не всегда  достаточно знания сущности, функций  и принципов налогообложения.  Современные налоговые теории  в ходе поиска оптимальных  границ действия налогов строят  исследования на анализе конкретной  налоговой системы, выявление  ее позитивных и негативных  последствий и корректировке  ее составляющих. И хотя практически  невозможно определить эти границы,  но реально возможно проследить  взаимосвязь между развитием  экономики, долей налоговых поступлений  в бюджет и структурой налогов,  и выявить на этой основе  закономерности налогообложения.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при  определении налоговой базы для  исчисления налога налоговым агентом  или налоговым органом.

Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены  в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

Стандартные вычеты.

В Российской Федерации при  налогообложении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик имеет  право на стандартные вычеты. Если налогоплательщик имеет несколько  источников дохода, вычеты предоставляются  только одним работодателем, по выбору налогоплательщика.

Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

- лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

- военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

- иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

- участников Великой Отечественной войны;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады и т.п.;

Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода  предоставляется всем налогоплательщикам и действует до того месяца, в  котором их доход с начала года, исчисленный работодателем, предоставившим вычет, превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет  действует до месяца, в котором  доход налогоплательщиков, исчисленный  нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена  налоговая ставка, установленная  пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные вычеты.

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов ;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение с учетом  ограничения, а также в сумме,  уплаченной налогоплательщиком-родителем  за обучение своих детей в  возрасте до 24 лет, в размере  фактически произведенных расходов, но в совокупности не более  120 000 рублей в налоговом периоде. (в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

3)  в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по лечению,  предоставленные ему медицинскими  учреждениями Российской Федерации,  а также уплаченной налогоплательщиком  за услуги по лечению супруга  (супруги), своих родителей и (или)  своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации.

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договору негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному налогоплательщиком  с негосударственным пенсионным  фондом в свою пользу и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, и в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения.

Имущественные вычеты.

1) в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе,  находившихся в собственности  налогоплательщика менее трех  лет, но не превышающих в  целом 1 000 000 рублей, а также в  суммах, полученных в налоговом  периоде от продажи иного имущества,  находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. (в ред. Федеральных законов от 20.08.2004 N 112-ФЗ, от 27.07.2006 N 144-ФЗ)

2) в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории Российской Федерации  жилого дома, квартиры, комнаты или  доли в них, в размере фактически  произведенных расходов, а также  в сумме, направленной на погашение  процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и  иных организаций Российской  Федерации и фактически израсходованным  им на новое строительство  либо приобретение на территории  Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ)

Профессиональные вычеты.

1)  налогоплательщики  - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

К расходам налогоплательщика  относится также государственная  пошлина, которая уплачена в связи  с его профессиональной деятельностью.

(в ред. Федеральных  законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ)

2) налогоплательщики, получающие  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера, - в  сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с выполнением этих работ (оказанием услуг);

(в ред. Федерального  закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)

2. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 НАЛОГОВАЯ БАЗА. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. По налогу на доходы физических лиц налоговая  база представляет собой стоимостную  характеристику облагаемого налога.

В зависимости от уплаты налога налоговая база по налогу ни доходы физических лиц исчисляется:

1. Российскими организациями, индивидуальными предпринимателями, постоянными представительствами иностранных организаций, являющимися налоговыми агентами, — по доходам, выплачиваемым физическим лицам;

2. Индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, частными охранниками, частными детективами, занимающимися частной практикой, — по доходам, полученным от такой деятельности;

3. Физическими лицами по доходам:

а)полученным от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

б)полученным от источников, находящихся за пределами РФ (только для физических лиц — налоговых резидентов РФ);

в)полученным от налоговых агентов, не удержавших налог.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

1)оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2)полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе;

3)оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организации и индивидуальных предпринимателей в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется по рыночной стоимости.