Налогообложение доходов физических лиц в РФ

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение                                                                                                                  4

Глава 1. Теоретические  аспекты 

налога на доходы физических лиц                          

1.1. Сущность налогов, функции                                                                     5

1.2.Правовые аспекты налогообложения                                                          13

Глава 2.  Анализ исчисления и 

уплаты налога на доходы физических лиц 

2.1. Объект обложения, характеристика  налоговых вычетов                           15

2.2. Определение облагаемой  базы, порядок уплаты             31

Глава 3.  Пути совершенствования 

налога на доходы физических лиц                                                      36

РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ                                                                                                38               Заключение                                                                                                         40     Список используемой литературы                                                       42                                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, используется практически  всеми государствами. Далеко не все  государства выделяют его в самостоятельный  налог, поскольку основные правила  налогообложения доходов физических лиц практически не отличаются от правил налогообложения доходов  корпораций и партнерств, при определенных условиях приравниваемых к корпорациям  в целях налогообложения. Поэтому  зачастую для налогообложения доходов  физических лиц и корпораций используется один подоходный налог. При этом не столь значительные, но неизбежные различия в правилах налогообложения  физических лиц и корпораций отражаются в особенностях применения тех или  иных положений закона.

           С 1 января 2010 года введен жесткий контроль за доходами и расходами физических лиц. Формируя налоговую историю каждого физического лица, налоговая инспекция вправе выставить требование о представлении специальной декларации об источниках и размерах средств, израсходованных на приобретение имущества.

В связи с высокой социальной значимостью проблемы исследования необходимо выполнить следующие  задачи:

•   Рассмотреть развитие и правовые аспекты подоходного  налога обложения.

•   Изучить налогообложение  доходов физических лиц.

•   Определить пути совершенствования  налогообложения доходов физических лиц.

Методологической основой  исследования являются законодательные  акты, постановления правительства, указы Президента, инструкции, труды  современных и отечественных  экономистов.

 

 

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ  ЛИЦ

 

1.1 Сущность налогов, функции

 

Государство - выполняя свои функции в обществе, вырабатывает и осуществляет соответствующую политико-экономическую, социальную, экологическую демографическую и другую. Функции государства в сфере экономики - проявляются в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового регулирования экономики.

Бюджетно-финансовая система  включает отношения по поводу формирование и использования финансовых ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она должна обеспечивать эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций государства. Инструментом бюджетно-финансовой системы являются налоги.

Налог - это сбор, устанавливаемый  в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательного закрепления для удовлетворения общественных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан с одной стороны и государства - с другой по поводу формирования государственных финансов.[8]

Налог является, прежде всего, инструментом формирования централизованных финансовых ресурсов. Перед налогом стоит задача обеспечения доставки в государственную казну денежных средств наиболее оптимальным способом. Главная задача налогообложения распределить с той или иной степенью общую тяжесть налогов между налогоплательщиками.

Объектом налогообложения  являются: прибыль; стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, передача, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности;  другие объекты установленные законом.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов—регулирующая.

Государственное регулирование  осуществляется по двум основным направлениям:

•   регулирование рыночных товарно-денежных отношений. Оно со-стоит  главным образом в определении  основных принципов, то есть раз-работке  законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц прежде всего, предпринимателей, работодателей и наемных рабочих;

•   регулирование развития экономики, общественного производства в условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим в обществе является закон стоимости.

Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство  стимулирует технический прогресс, увеличение рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и другие. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления и ряд других освобождается от налогообложения.

С помощью налогов государство  перераспределяет прибыль предприятий и предпринимателей, доходы граждан, направляя их на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат.

Перераспределительная функция  налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции и многих других странах. Наконец, последняя функция налогов — фискальная, представляющая собой изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, оборот страны и той части непроизводственной -сферы, которая вообще не имеет собственных источников доходов либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -  фундаметальная наука, музеи, многие учебные заведения.

Особенностью российской налоговой системы является использование ряда уплат налогов и сборов (например, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы) существуют такие платежи, которые не зачисляются в бюджет, но в силу своей обязательности носят налоговый характер, например платежи в специально создаваемые для финансирования определенных программ внебюджетные фонды.[7]

Федеральные налоги взимаются  по всей территории России. В настоящее  время к федеральным относятся  следующие налоги:

а) налог на добавленную  стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков

г) налог на доходы от страховой  деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с  ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование  природными ресурсами, зачисляемые  в федеральный бюджет, в республиканский  бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты  краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;

к) подоходный налог с  физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование  наименований "Россия", "Российская Феде-рация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных  денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.

2. Налоги республик в  составе РФ и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:

а) налог на имущество  предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;

б) местный доход;

в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

г) республиканские платежи  за пользование природными ресурсами.[4]

3. К местным относятся  следующие налоги:

а) налог на имущество  физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;

б) земельный налог. Порядок  зачисления поступлений по налогу в  соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле;

в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;

г) налог на строительство  объектов производственного назначения в курортной зоне;

д) курортный сбор;

е) сбор за право торговли: сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет;

ж) целевые сборы с граждан  и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

з) налог на рекламу: уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие  свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;

и) налог на перепродажу  автомобилей, вычислительной техники  и персональных компьютеров;

к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие  в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;

л) лицензионный сбор за право  торговли винно-водочными изделиями.

м) лицензионный сбор за право  проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими  лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в  размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;

о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в специальных оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;

п) сбор за право использования  местной символики. Сбор вносят производители  продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов  и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции;

р) сбор за участие в бегах  на ипподромах. Сбор вносят юридические  и физические лица, выставляющие своих  лошадей на состязания коммерческого  характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;

с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;

т) сбор с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе на ипподроме.  Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;

у) сбор со сделок, совершаемых  на биржах, за исключением сделок, предусмотренных  законодательными актами о налогообложении  операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1% суммы сделки;

ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и теле организации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти;

х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические  и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти;

ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти;

ч) налог на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реализации продукции (работ, услуг), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.

По объекту налогообложения  существующие налоговые платежи  и сборы можно разделить на:

•   налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);

•  налоги с имущества (предприятий и граждан); налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности ( налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы).[5]

Таблица 1. Подоходный налог с физических лиц в процентах к налоговым поступлениям в ряде зарубежных стран в 2004-2011 гг.

Страны	2004г	2005г	2006г	2007г	2008г	2009г	2010г	2011г
Великобритания	31,5	32,5	28,5	27,5	27,6	26,5	25,9	25,8
США	46,7	41,2	36,1	36,2	35,7	36,3	37,6	-
Италия	30,9	27,3	26,8	27,1	25,4	26,2	25,1	22,0
Япония	41,6	26,8	25,5	25,6	22,8	21,4	20,2	-
Германия	13,9	27,8	28,0	27,1	26,5	27,3	24,7	23,3
Нидерланды	25,7	25,2	24,8	25,4	20,4	18,9	17,5	15,7
Франция	12,4	13,4	13,7	13,9	14,0	13,9	14,1	14,7
Россия	-	-	8,5	11,0	11,5	10,1	12,0	13,1

 

       

         По данным таблицы 1 высокая доля подоходного налога в налоговых поступлениях приходится на Великобританию от 25,8% до 31,5%.

 

 

 

Таблица 2. Подоходный налог с физических лиц в процентах ВВП в ряде зарубежных стран в 2004-2011 гг.

 

Страны	2004г	2005г	2006г	2007г	2008г	2009г	2010г	2011г
Великобритания	9,98	9,9	9,9	9,9	9,4	9,7	9,3	9,1
США	8,5	9,3	9,6	9,8	9,8	10,1	10,7	9,3
Италия	8,49	10,3	11,3	11,9	11,9	10,6	10,8	9,9
Япония	5,64	6,23	7,4	7,5	7,4	6,4	6	5,7
Германия	3,75	9,5	10,1	1,06	10,4	10,7	9,4	8,7
Нидерланды	11,02	11,3	11,6	12,0	9,2	8,3	7,6	6,8
Франция	3,95	4,05	6,0	6,1	6,2	6,2	6,4	6,8
Россия	-	-	2,4	2,2	2,8	2,3	2,6	2,9

 

Необходимо отметить, что  подоходное налогообложение физических лиц практически во всех странах  гармонизировано с налогами на юридические  лица, налогами, удерживаемыми у  источника получения дохода, в  том числе социальными платежами, налогами на доходы от капитала.

Подоходный налог является частью налогообложения доходов  в широком понимании, то есть всех доходов, получаемых экономическими агентами, независимо от их правовой формы.

Следует отметить, что налоги на прибыль корпораций и подоходный налог во многих странах взаимно  дополняют друг друга и различаются  лишь в подходах к их администрированию. Это способствует упрощению налоговой  системы и снижению склонности к  занижению налоговых обязательств.

Во многих развивающихся  странах, проводивших в последнее  время налоговую реформу (например, в Индонезии, Филиппинах) установлена  единая предельная ставка подоходного  налога и налога на прибыль корпораций.

Также происходит постепенный  переход от шедулярного подхода  налогообложения доходов, полученных из разных источников, к глобальному, при котором все доходы рассматриваются  для целей налогообложения в  совокупности.

Очень важно рассчитать оптимальные  ставки налогов. Если ставки чрезмерно  высоки, то подрывается стимул к  нововведениям, рискованным проектам, в высоких ставках налога таится опасность снижения трудовой активности людей.

 

1.2. Правовые аспекты налогообложения

 

В соответствии с Положением о Государственной налоговой  службе Российской Федерации ее центральный  аппарат и органы на местах в своей  деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями  республик в составе Российской Федерации, законом РФ от 21марта 1991 года «О Государственной налоговой  службе РФ», другим законодательством  Российской Федерации и республик  в ее составе, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями  высших органов представительной власти Российской Федерации и республик  в составе России.

В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте  стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации.      

Конституционные нормы находят  детализацию в законах и в  подзаконных актах, регулирующих общественное отношение как в организации  работы налоговых органов, так и  в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности госналогслужбы такое  деление имеет теоретическую  и практическую значимость. Принятый в 1991-92 гг. пакет нормативных актов  можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и  подзаконные акты, определяющие порядок  формирования и задачи налоговых  органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности  налогоплательщиков, принципы налогообложения. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов  и объектов налогообложения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушение законодательства.

           В общей теории права нормативно-правовые акты принято классифицировать по сфере действия – на акты внешнего и акты внутреннего действия. Акты внешнего действия охватывают всех субъектов, кому они адресованы – организации и лица, независимо от их трудовой и служебной деятельности. Нормативно-правовые акты внутреннего действия касаются только субъектов, входящих в состав определенного министерства, организации или проживающих на той или иной территории граждан.

           К внешним актам по вопросам налогообложения в первую очередь относятся акты высших законодательных органов Российской Федерации.

 Правовые аспекты налогообложения  не исчерпываются актами, названными  в настоящем параграфе. Их перечень  содержит сотни наименований, они  изменяются и дополняются в  связи с переменами в экономической  и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое  законодательство способствовало  на только полному и своевременному  поступлению в госбюджет налогов  и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных  явлений на пути перехода к  рыночной экономике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

 

2.1. Объект обложения, характеристика налоговых вычетов

 

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

•   от источников в  Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации  – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

•   от источников в  Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации.

Таблица 4. Определение вычетов размер дохода, исчисленный с начала календарного года нарастающим итогом количество вычетов, кратных МРОТ, на гражданина и на каждого иждивенца

 

До 10000 руб. включительно	2004г	2 МРОТ
До 15000руб.	2005г	2 МРОТ
До 20000 руб.	2006г	400 руб. и 300руб.
От 10000 руб. 01 коп. До 30000 руб.	2007г	1 МРОТ
От 15000 руб. 01 коп. До 50000 руб.	2008г	1 МРОТ
От 20000 руб.	2009г	Вычеты не производятся
Свыше 30000 руб.	2010г	Вычеты не производятся
Свыше 50000 руб.	2011г	Вычеты не производятся

 

 

Предприятия и учреждения обязаны вести учет доходов, начисленных  и полученных физическими лицами в календарном году, и сумм подоходного  налога в порядке и по форме  налоговой карточки N 1-НДФЛ (приложение №1) Сведения о доходах физического  лица за истекший год организации (предприятия, учреждения) и иные работодатели обязаны  представлять в налоговые органы по форме N 2-НДФЛ.

 

Пример:

Налогоплательщик, имеющий  троих детей, в течение налогового периода получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового  характера. Стандартные вычеты налогоплательщику  не представлялись. По окончании отчетного  года физическим лицом подана налоговая  декларация в налоговый орган  по месту жительства и заявлены стандартные  вычеты на налогоплательщика и каждого  ребенка, предусмотренные п.п. З и 4 ст.218 части 2 Кодекса.

Из декларации видно, что  доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13 %, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. в апреле месяце.

В таком случае на сновании декларации и документов, подтверждающих право на стандартные вычеты, налоговый  орган производит перерасчет налоговой  базы и налоговых обязательств налогоплательщика, предоставив полагающиеся стандартные  вычеты за три месяца ( с января по март включительно). Излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику  по правилам, установленным статьей 78 Кодекса.

Все работодатели обязаны  представлять в налоговый орган  информацию о суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в  бюджет налога на доходы физических лиц  к 15 числу месяца, следующим за отчетным на основании письма УМНС РФ по Ульяновской  области N 16-03-32/ 1467а от 13.03.2002 г.

На подготовленную для  представления в налоговые органы Справку о доходах физического  лица организации и иные работодатели должны сформировать сопроводительный реестр. Один экземпляр реестра возвращается организации и иному работодателю с отметкой налогового органа о принятии Справки о доходах физического лица. Согласно гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ, введенной в действие с 1 января 2001 г., для целей исчисления налога на доходы физических лиц доход, полученный физическим лицом-налогоплательщиком в календарном году, может быть уменьшен на определенные суммы, называемые налоговыми вычетами. Эти вычеты четко разделены на четыре группы:

- стандартные налоговые  вычеты (ст.218 НК РФ),

- социальные налоговые  вычеты (ст.219 НК РФ), ~ имущественные  налоговые вычеты (ст.220 НК РФ), ~ профессиональные  налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).[2]