Приднестровский государственный университет

имени Т. Г. Шевченко

Экономический Факультет

Кафедра «Финансы и кредит» 
 
 
 

Курсовая  работа

 по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему:

«Налогообложение  доходов физических лиц в ПМР»

                                                            Выполнила

                                                                       студентка 2-го курса 201 группы

                                                                       экономического факультета, д/о

                                                                       специальности «Финансы и кредит»

                                                                       Научный руководитель:

Тирасполь 2008 г. 
 
 

                                      Содержание

Введение                                                                   3                           Глава 1. Общие черты налогообложения доходов физических лиц в развитых странах.

1. Налогоплательщики и налоговая база                                                    6
2. Налоговые вычеты и налоговые льготы                                                 7
3. Налоговый период и налоговые ставки                                                 8

Глава 2. Налогообложение доходов физических лиц в ПМР

1. Налогоплательщики и налоговая база                                                   10

2.2 Налоговые вычеты                                                                                   26

2.3 Порядок исчисления  и уплаты налога                                                   38

2.4 Порядок удержания и возврата неправильно исчисленных сумм налогов  46

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения доходов физ. лиц    47  

Заключение                                                                                                         49 

Список использованной литературы                                                                51 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

   Налоги  являются экономической основой  современного общества, формируя  около 90% доходов государства  в развитых странах. Уровень  социально-экономического обустройства  государства определяет формы и способы налогообложения, которые развивались от жертвоприношения, контрибуции, дани до самых современных видов - налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и др.  
    Подоходный налог в практике финансового хозяйства стал использоваться лишь в начале XIX века, когда сформировались необходимые социально-экономические условия для его применения. ( Например, в качестве экономического условия, определяющего возможность использования подоходного налогообложения в податной практике государства, выступает достаточно высокий уровень экономического развития, который в свою очередь создает базу обложения подоходным налогом в виде доходов населения, получаемых из различных источников.)

   И уже  с того времени налог на доходы физических лиц стал одним из важнейших налогов. От его собираемости зависит не только республиканский, но и местные бюджеты. Поэтому темой курсовой работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

   В данной  работе приведены характеристика  основных элементов налога на  доходы физических лиц, порядок  его исчисления и уплаты в  бюджет, основные направления совершенствования,  раскрытие его сущности и назначения в быстро развивающейся налоговой системе ПМР.  
 
 
 
 
 
 
 
 

  Глава 1. Общие черты налогообложения доходов физических лиц в развитых странах. 

1.1 Налогоплательщики  и налоговая база

   Подоходный  налог в каждой стране имеет  свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие черты, характерные для большинства развитых стран.

   Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние — по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства — пребывание физического лица в стране на протяжении определенного периода в течение финансового года. В большинстве стран этот период составляет шесть или более месяцев (свыше 183 календарных дней). Если этот критерий для конкретного случая недостаточен, то используются следующие дополнительные критерии: привычное жилище (основное жилье), центр жизненных интересов, национальность, гражданство и т.д.

   Смысл  разделения налогоплательщиков  на резидентов и нерезидентов  состоит в том, что резиденты  несут полную налоговую ответственность  с мирового (глобального) дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам — как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. Отдельные страны устанавливают другие правила. В США, к примеру, система разделения физических лиц на резидентов и нерезидентов применяется только в отношении неграждан США (граждан других государств и лиц без гражданства), а все граждане США несут полную налоговую ответственность¹.

   Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, оплата натурой, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.  

1.2 Налоговые вычеты  и налоговые льготы

   Ни в  одной стране мира совокупный  годовой доход налогоплательщика  не совпадает с налогооблагаемым  доходом, к которому применяется  действующая шкала ставок подоходного  налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов в различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения в той или иной стране, исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать в данной стране.

   Наряду  с налоговыми вычетами из совокупного  дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для  исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает  уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.

   Кроме  вычетов из совокупного дохода  и зачетов по налогооблагаемому  доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых распространяется  на все категории налогоплательщиков, действуют специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.  

1.3 Налоговый период  и налоговые ставки

   Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых  льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.

   Во всех развитых странах ставки по подоходному налогу являются прогрессивными и, как правило, построены по системе сложной прогрессии. Для большинства развитых стран в последние десятилетия характерны следующие изменения в ставках подоходных налогов: значительное снижение предельных (максимальных) ставок, сокращение числа применяемых ставок, увеличение размеров необлагаемого минимума, индивидуальных и семейных вычетов. Следовательно, можно говорить о возникновении тенденции плавного перехода от прогрессивного к пропорциональному налогообложению доходов.

    Расчет налоговых обязательств по подоходному налогу осуществляется самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые органы, за правильность определения налоговых обязательств, своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы.   Налоги на доходы физических лиц чаще всего относятся к группе общегосударственных  налогов, хотя во многих странах действуют различного рода дополнительные налоги на доходы физических лиц, надбавки к центральным налогам, поступающие в бюджеты регионов (штатов, провинций, земель) и в бюджеты органов местного самоуправления (городов, районов, округов, муниципалитетов и т.д.). При этом регламентация по взиманию налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне определяются объекты налогообложения, методика определения налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов, общие условия предоставления и получения налоговых льгот, сроки и порядок уплаты налогов и предоставления отчетности. На региональном и местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на доходы. Кроме того, в отдельных странах разрешено применять местные льготы для определенных категорий лиц, однако правила применения таких льгот в подавляющем большинстве стран также устанавливаются на общенациональном уровне. В федеративных и конфедеративных государствах могут существовать самостоятельные налоги на доходы физических лиц либо применяться различного рода надбавки к общегосударственному подоходному налогу.

   Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым (налоговым, фискальным) годом². 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Налогообложение доходов физических лиц в ПМР 

2.1 Налогоплательщики и налоговая база

   В соответствии со статьей 1 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц плательщиками налога являются:

 1. Плательщиками подоходного налога (далее - налога) признаются физические лица, являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, а также физические лица, не являющиеся резидентами Приднестровской Молдавской Республики, но, получающие доходы от источников, расположенных в Приднестровской Молдавской Республике, (далее - налогоплательщики).

2. К резидентам  Приднестровской Молдавской Республики  относятся физические лица, имеющие  постоянное место жительства  в Приднестровской Молдавской  Республике. К лицам, имеющим постоянное местожительства в Приднестровской Молдавской Республике, в целях настоящего Закона относятся лица, проживающие в Приднестровской Молдавской Республике непрерывно не менее 183 дней на основании соответствующей регистрации.

        3.  Для целей настоящего Закона взаимозависимыми лицами признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц:

        а) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

б) лица состоят  в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя  или усыновленного, а также попечителя и опекаемого. 

В соответствии со статьей 2 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц доходами от  источников в Приднестровской Молдавской Республике и доходами от источников за пределами Приднестровской Молдавской Республики являются:

1. Для целей  настоящего Закона к доходам  от источников в Приднестровской  Молдавской Республике относятся доходы в денежной, натуральной и иной форме, получаемые физическим лицом в результате осуществления деятельности на территории Приднестровской Молдавской Республики.

2. Для целей настоящего Закона к доходам от источников за пределами Приднестровской Молдавской Республике относятся доходы, в денежной и натуральной форме, получаемые физическим лицом в результате осуществления им деятельности за пределами Приднестровской Молдавской Республики.

3. Не относятся  к доходам, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара в Приднестровской Молдавской Республике, а также с ввозом товара на территорию Приднестровской Молдавской Республики.

Это положение  применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию Приднестровской Молдавской Республики в таможенном режиме выпуска в свободное обращение только в том случае, если соблюдаются следующие условия:

а) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе  таможенных складов), расположенных  на территории Приднестровской Молдавской Республики;

б) товар не продается  через постоянное представительство  в Приднестровской Молдавской Республике.

В случае, если не выполняется хотя бы одно из указанных  условий, доходом, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Приднестровской Молдавской Республике.

   При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по внешнеторговым операциям, предусмотренным настоящим пунктом, к доходам такого физического лица, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике, относятся доходы от любой продажи этого товара, включая его перепродажу или залог, с расположенных на территории Приднестровской Молдавской Республики, принадлежащих этому физическому лицу, арендуемых или используемых им складов либо других мест нахождения и хранения такого товара, за исключением его продажи за пределами Приднестровской Молдавской Республики с таможенных складов.

3.Если положения настоящей статьи не позволяют однозначно отнести полученные физическим лицом доходы к доходам, полученным от источников в Приднестровской Молдавской Республике либо к доходам от источников за пределами Приднестровской Молдавской Республики, отнесение к тому или иному источнику осуществляется республиканскими исполнительными органами государственной власти, в компетенции которых находятся вопросы организации и обеспечения сбора налогов и иных обязательных платежей.

В соответствии со статьей 3 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц объектом налогообложения является:

1. Объектом налогообложения  признается доход, полученный  в денежной и (или) натуральной  и иной форме:

а) физическими  лицами, имеющими постоянное место жительства в ПМР - от источников в ПМР и за ее пределами;

б) физическими  лицами, не имеющими постоянного места  жительства в ПМР - от источников в ПМР.

2. Доходы в  иностранной валюте для целей  налогообложения пересчитываются  в рубли ПМР по курсу, установленному центральным банком  ПМР для целей учета и отчетности и действующему на дату получения дохода (дату выплаты дохода, включая авансовые выплаты, физическому лицу, дату перечисления дохода физическому лицу, дату передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, дату получения дохода в виде материальной выгоды). При этом уплата налогов с доходов, полученных в иностранной валюте, производится по желанию плательщика в рублях ПМР или в иностранной валюте, котируемой центральным банком ПМР.

В соответствии со статьей 4 Закона ПМР о подоходном налоге с физических лиц налоговой базой  является:

1. При определении  налоговой базы учитываются все  доходы физического лица, полученные  им как в денежной, так и  в натуральной форме, или право  на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 6 настоящего Закона.

Если из дохода физического лица по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу, если иное не установлено действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики .

2. Налоговая  база определяется отдельно по  каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

3. Для доходов,  в отношении которых предусмотрены  налоговые ставки, установленные  статей 15 настоящего Закона, налоговая  база определяется как денежное  выражение таких доходов, подлежащих  налогообложению. При этом налогооблагаемая  база резидентов Приднестровской Молдавской Республики уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 9-12 настоящего Закона, если иное не оговорено настоящим Законом.

Если сумма  налоговых вычетов в отчетном месяце окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, установленные статьей 15 настоящего Закона, подлежащих налогообложению за этот же месяц, то применительно к этому месяцу налоговая база принимается равной нулю.

Все виды вычетов, за исключением случаев, оговоренных настоящим Законом, предоставляются в пределах налогового периода либо по итогам его декларирования.

   В соответствии  со статьей 5,6,7 Закона ПМР о  подоходном налоге  с физических лиц  устанавливаются  особенности определения  налоговой базы  при получении  доходов в натуральной форме, в виде материальной выгоды,  по договорам страхования.

   Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме:

1. При получении  налогоплательщиком дохода в  натуральной форме в виде товаров  (работ, услуг),  в том числе недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, исчисленная по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по ценам, определенным на дату получения дохода:

а) по продукции  собственного производства - по ценам, рассчитанным на уровне средневзвешенной цены реализации аналогичной продукции иным потребителям. При отсутствии в отчетном периоде реализации аналогичной продукции иным потребителям – по ценам фактической реализации, но не ниже фактически сложившейся за отчетный период себестоимости;

б) по покупной продукции - по цене приобретения источником выплаты такого дохода, с применением фактически сложившейся торговой надбавки, но не менее 5 процентов;

в) по недвижимому  имуществу, полученному в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, - исходя из суммы сделки, но не ниже инвентаризационной стоимости либо стоимости, установленной профессиональным оценщиком.

2. К доходам,  полученным налогоплательщиком  в натуральной форме, в частности,  относятся:

а) оплата (полностью  или частично) за счет средств организаций  или индивидуального предпринимателя  товаров (работ, услуг), в том числе недвижимого имущества, полученного в качестве оплаты по гражданско-правовому договору, или имущественных прав, в том числе   коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника (за исключением случаев, когда обучение производится на основании договора, предусматривающего обучение работника в интересах предприятия).

б) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах  налогоплательщика работы, оказанные  в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

в) оплата труда  в натуральной форме;

г) оплата по гражданско-правовому  договору объектами недвижимости.

   Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды:

1. Доходами налогоплательщика, полученными в виде материальной выгоды, являются:

а) материальная выгода, полученная от экономии на процентах  за пользование налогоплательщиком заемными средствами. При этом к  заемным средствам также относится  оплата товаров (работ,услуг), произведенная организацией за налогоплательщика с предоставлением ему рассрочки оплаты на срок более месяца³ с последующим удержанием из заработной платы данного налогоплательщика суммы произведенного платежа. 

в) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

2. При получении  налогоплательщиком дохода в  виде материальной выгоды, указанной  в подпункте а) пункта 1 настоящей  статьи, налоговая база определяется  как:

а) превышение суммы  процентов за пользование заемными средствами, в том числе в виде товаров, выраженными в рублях, исчисленной исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной центральным банком Приднестровской Молдавской Республики, на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной, исходя из условий договора;

б) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из ставки среднего процента по привлекаемым вкладам населения,  определенной за предыдущий квартал, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой  базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как  экономия на процентах при получении  заемных средств, осуществляется организациями, являющимися источником выплаты дохода, в сроки, определяемые в соответствии с настоящим Законом, но не реже чем один раз в налоговый период, установленный настоящим Законом.

3.При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте в) пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

   Особенности определения  налоговой базы  по договорам страхования: 

1. При определении  налоговой базы не учитываются  доходы, полученные в виде страховых выплат, в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

а) по договорам  обязательного  страхования, осуществляемого  в порядке, установленном действующим  законодательством Приднестровской  Молдавской Республики;

б) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 (пяти) лет.

   Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 (пяти) лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования, установленной центральным банком ПМР на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

   В случае досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их действия (за исключением случаев досрочного расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров страхования, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы физического лица и подлежит налогообложению у источника выплаты;

в) по договорам, предусматривающим возмещение вреда  жизни, здоровью.

2. При определении  налоговой базы учитываются суммы  начисленных страховых взносов,  если указанные суммы вносятся  за физических лиц из средств  работодателей, за исключением  случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

3. По договору  добровольного имущественного страхования  (включая страхование гражданской  ответственности за причинение  вреда имуществу третьих лиц  и (или) страхование гражданской  ответственности владельцев транспортных  средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

а) гибели или  уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница  между суммой полученной страховой  выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенных на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;