Налогообложение доходов физических лиц. 6
Содержание
Введение …………………………………………………………………………..
Глава 1. История развития подоходного налогообложения в России…..…...5
Глава 2. Специфика налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации
- Методика взимания и элементы налога на доходы физических лиц……..13
- Особенности применения налоговых вычетов по НДФЛ…………….…...23
Заключение ………………………………………………………………………...
Список литературы…………………………………
Введение
Тема данной курсовой работы «Налогообложение доходов физических лиц». Интерес выбранного исследования не теряет своей актуальности на разных этапах становления и функционирования налоговой системы российского государства.
В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.
Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).
В идеале налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.
НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой налогообложения доходов физических лиц является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Согласно Конституции Российско
Цель работы заключается в рассмотрении и изучении теоретических аспектов налогообложения доходов физических лиц в России.
Объектом исследования являются нормы, регулирующие налогообложение доходов физических лиц.
Предметом исследования следует обозначить институт налогообложения доходов физических лиц на современном этапе.
Выделим задачи исследования:
- осветить историю
развития подоходного
- охарактеризовать методику взимания и элементы НДФЛ;
- уделить внимание
и отразить особенности
При написании работы использовались различные нормативно-правовые акты, регламентирующие НДФЛ, а так же научные труды по избранной теме разных авторов.
Глава 1. История развития подоходного налогообложения в России
История налогообложения в России насчитывает не одно тысячелетие. В данном параграфе рассмотрим развитие подоходного налогообложения в России на разных этапах.
На протяжении XIII века в различных княжествах проводились переписи населения с целью определения, как мы сейчас говорим, налоговой базы и более полного сбора дани, наместники получали в свою пользу лишь половину сборов с кормлений, остальную же часть податей они обязаны были передавать в великокняжескую казну.
На протяжении XIV – XV вв. со свободного населения помимо ордынской дани взимается особая дань, которая прямо направляется в княжескую казну. В конце XV в. часть натуральных сборов была заменена денежным оброком в связи с ростом великокняжеского хозяйства, а также изменениями в хозяйственном строе дворцовых слобод. В результате реформы местного управления, проведенной в 1556 г. Иваном Грозным, подати на каждого плательщика стали раскладывать совместно правительство и общество. Правительство решало вопросы о количестве тягловых (облагаемых) хозяйств, о способности платить налоги теми или иными разрядами плательщиков. Общество же распределяло подати между плательщиками сообразно хозяйственному благосостоянию каждого.
В 1614 г. был введен один из основных прямых налогов с тяглового населения России – «стрелецкий хлеб». Этот налог взимался для содержания служилых людей. Население Поморья и посадские люди вносили этот налог деньгами, отсюда другое его название – «стрелецкие деньги». С конца XVI в. в посадах взимается лавочный оброк с купцов, которые владеют лавкой или другим промышленным заведением на территории посада.
С начала XVII века появляется относительно оформленное обложение городских промыслов так называемыми процентными деньгами: «пятой деньгой», «пятнадцатой деньгой». В этот период раскладка налогов по городам и посадам производилась на основе проведенной в 1646 г. подворной переписи. Одним из наиболее тяжелых налогов данного периода считается ямская подать или «ямские деньги». Данный вид обложения был введен еще в 1500 г., а в 1613 г. приобрел вид «больших ямских денег» и представлял собой прямой налог с тяглового сельского городского населения.3
Правление Петра I было ознаменовано серией мероприятий по совершенствованию налоговой или податной системы того времени. Так, именно в этот период вводятся прямые имущественные подати («десятая деньга») и личная поголовная подать («дворовое тягло»), положившая начало подати подушной (1722 – 1724 гг.), просуществовавшей в России чуть менее двух веков и фактически заменившей подворные подати (стрелецкую, ямскую, полотняночную, конскую и «десятую деньгу»).
Введенная в 1724 г. подушная подать стала играть ключевую роль в формировании налоговых доходов казны. Размер подушной подати определялся исходя из потребностей содержания войска и данных переписи и был установлен в 74 копейки.
Также, столкнувшись с большими трудностями в сфере финансов уже в первые годы царствования, Петр I умножил количество налогов и резко увеличил их ставки.
При Екатерине I подушная подать была понижена до 70 копеек. Взамен владельческих податей государственные крестьяне должны были платить по 40 копеек, а городские тяглые обыватели по 1 рублю 20 копеек. Переход к подушной подати, несмотря на недоимку в 18%, в 1724 г. принес казне дополнительно 2 млн. руб., а с учетом переходящего остатка средства казны увеличились на треть по сравнению с 1720-1723 гг. и составили 10 млн. руб. На практике «подушина» обнаружила немало отрицательных черт: единую норму налога должны были платить крестьяне, работающие в разных по природно-климатическим и хозяйственным условиям районах, наличные трудоспособные работники платили за беглых и больных, стариков и детей, а также умерших между ревизиями – «ревизских душ».4
Одним из наиболее долго существовавших в России налогов является ясак, возникновение которого принято относить к XV веку, отменен он был только после Февральской революции 1917 г. Исторически этот вид обложения возник как одна из форм выражения подданства нерусских народов и уплачивался натурой (пушниной, скотом), но позднее, с XVIII века, он стал приобретать и денежный характер. Этим налогом облагались главным образом нерусские народы, занимавшиеся охотничьим промыслом.
На протяжении второй половины XVIII – начала XIX века продолжалось совершенствование налоговой системы. Наиболее значительными мероприятиями в этот период было уточнение налогообложения купечества: введение налогообложения имущества (фабрик и заводов – по рублю со стана, а где стана нет – по 1% с капитала); введение частнопромысловых сборов с торгово-промышленных предприятий.
Позднее была введена гильдейская подать (гильдейский сбор с объявленных капиталов) – начало регулярному торгово-промышленному обложению в России. Одновременно купечество освобождалось от подушной подати. В дальнейшем гильдейское обложение неоднократно пересматривалось.
Основы налоговой системы России конца XIX – начала XX века были заложены при проведении ряда преобразований налоговой системы в 1863 – 1865 и 1885 – 1887 гг. В эти годы были отменены соляной налог (1880 г.) и подушная подать (1882 – 1886 гг.). Активно совершенствовалась система акцизного обложения и государственного земельного налога. В начале ХХ в. роль налогов в формировании доходов бюджетной системы России была относительно невелика.
Проблема введения подоходного налога в России обсуждалась в экономической литературе и средствах массовой информации с 80-х годов XIX века. Первый активно обсуждавшийся проект подоходного налога относится к 1879 г. Им предусматривалось введение этого налога в качестве замены подушной подати. На протяжении почти 35 лет введение подоходного налога в России активно дискутировалось, но в итоге рассматривалось как нереальное и нецелесообразное.
Первый Закон о подоходном налоге фактически был утвержден лишь в 1916 г. Введенное положение распространялось на все местности российского государства (за исключением Великого княжества Финляндского). Налог должен был взиматься с доходов, полученных от всех источников: капитала; недвижимости; аренды; торговых, промышленных и иных предприятий; профессиональных, личных промысловых и иных приносящих выгоды занятий.
Не попадали под налогообложение такие виды доходов, как наследство и дарение, средства, полученные в погашение занятых у налогоплательщика сумм, выигрыши по процентным бумагам.
К кругу налогоплательщиков были отнесены: российские поданные (за исключением не проживающих постоянно в России); иностранные граждане, постоянно проживающие в России;
Кроме того, обложение подоходным налогом предполагалось распространить на сословные общества, биржевые, торговые и промышленные общества, акционерные общества и компании, паевые и иные товарищества и некоторые другие организации и институты.
Не подлежали налогообложению следующие виды доходов: паевые взносы членов обществ взаимного кредита; служебное вознаграждение в действующей армии; пенсии и пособия за службу в войсках и флоте, а также некоторые иные виды пенсий; пособия на погребение членов семьи плательщика.
Указанным положением предусматривалась достаточно дробная шкала налогообложения: всего выделялась 91 позиция. В качестве примера приведем ставки, установленные положением на первые годы (1917 – 1919 гг.). Не подлежал налогообложению годовой доход менее 850 руб. С дохода от 850 до 900 руб., должно было быть уплачено 6 руб. С дохода от 900 до 1000 руб. должно было быть уплачено 7 руб. и т. д. С доходов, превышавших 400 тыс. руб., должно было быть уплачено 48 тыс. руб. плюс 1250 руб. на каждые полные 10 тыс. руб. дохода. Однако данное положение так и не было реализовано. События 1917 г. заблокировали введение этой модели подоходного налога. Тем не менее, именно это положение о подоходном налоге можно считать первой версией отечественного подоходного налогообложения.
Фактически к началу 1917 г. в России действовали следующие основные налоги: поземельный налог, который носил раскладочный характер; поземельные сборы, существовавшие на территории польских губерний, Сибири и некоторых других местностей; налоги с недвижимых имуществ; подымная подать, взимавшаяся в посадах и селениях Польских губерний; кибиточная подать, взимавшаяся в ставропольской губернии, Степном и Туркестанском краях; оброчная подать и платежи переселенцев за пользование казенной землей; квартирный налог; промысловый налог; налог на денежный капитал; эмиссионный налог с акций и облигаций.
Положение 1922 года о подоходном налоге не предусматривало обложения данным налогом заработной платы рабочих и служащих, а также доходов государственных и кооперативных предприятий. На доходы этих видов распространялись особые правила обложения. Но уже в 1923 г. было сформировано новое положение о подоходно-поимущественном налоге. Эта система обложения представляла собой двухступенчатый налог. На первой ступени взимался основной подоходный налог (или, так называемый, классный налог), который зависел от вида доходов (от личного труда по найму, от личного труда не по найму, нетрудовые доходы) и от профессии налогоплательщика. Для уплаты налога устанавливались твердые ставки, которые дифференцировались в зависимости от источников доходов и их (источников) местонахождения. Не облагаемый минимум существовал по классному налогу только для рабочих и служащих с заработком до 75 руб. в месяц. Классный налог дополнился прогрессивным подоходным обложением (второй ступени), взимаемым с совокупного дохода от всех источников с зачетом уплаченных ранее сумм классного налога. Все группы налогоплательщиков (кроме рабочих и служащих) при наличии у них имущества, не являющегося предметом промысла и предметом личной домашней обстановки, должны были уплачивать дополнительный поимущественный налог.
Подоходный налог в 1923 г. был распространен также и на доходы государственных и кооперативных предприятий. Фактически этот налог представлял собой налог на доходы граждан, а также частных юридических лиц. Его ставка варьировались от 0,83 до 15% в зависимости от объема доходов.
В 1941 – 1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным военным налогом, который был отменен в 1946 г. В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота. В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета.
В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства». Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 г. – вводятся рентные платежи и затем платы за фонды. В 1971 – 1975 гг. проведено снижение налогов с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.
Законодательства, регулировавшее индивидуальное подоходное налогообложение, также в этот период претерпело некоторые изменения. Наиболее существенными из них были выделение в относительно самостоятельный сегмент налогообложения доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, усиление социальной составляющей при предоставлении налоговых льгот: почти все льготы стали предоставляться исходя из социального статуса человека (инвалиды, пенсионеры, одинокие матери и т. д.). Были несколько изменены и базовые параметры налогообложения: повышен не облагаемый налогом минимум доходов, снижены ставки с низких размеров доходов и усилена прогрессия при высоких доходах. В этот период налогообложение доходов населения осуществлялось в рамках месячного налогового периода. Российское налоговое законодательство в отношении налогообложения доходов населения, также как и в случае с налогообложением доходов юридических лиц, отличалось от общесоюзного, предлагая относительно пониженный уровень налогообложения и более широкий спектр налоговых льгот.5
В отношении налогообложения доходов от индивидуальной трудовой деятельности первоначально был избран рестриктивный подход, в соответствии с которым уровень налогообложения этой категории доходов был существенно выше, чем уровень налогообложения тех же сумм, полученных от занятости по найму. Так, доля налога в доходах в размере средней заработной платы (530 руб. в 1991 г.), полученных от выполнения трудовых обязанностей, составляла 12,1%, а при индивидуальной трудовой деятельности – 23,8% (по союзному законодательству). Позже дискриминационный характер налоговой системы в отношении индивидуального предпринимательства был устранен.
Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного доходов с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.
Ставка в размере 30% устанавливается для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами России.
Налогоплательщики налога на доходы физических лиц:
- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами;
- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Глава 2. Специфика налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации
- Методика взимания и элементы НДФЛ
Налог на доходы физических
лиц – прямой налог, обращенный непосредственно
к доходам граждан-
НДФЛ по свой сущности является юридической формой экономической связи человека и государства, поэтому правовой режим НДФЛ во многом определяется принципом постоянного местопребывания (резидентства).
НДФЛ уплачивают лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от российских источников. Таким образом, правовой статус плательщиков данного налога зависит от того, является или нет лицо налоговым резидентом РФ.
Налоговыми резидентами считаются граждане России, иностранцы и лица без гражданства, проживающие на территории РФ не менее 183 дней в году. Не имеющими налогового резидентства признаются лица, проживающие менее 183 дней в году на территории РФ и не имеющие российского гражданства. В РФ требуется ежегодное подтверждение налогового резиденства.
Главное различие налоговых резидентов и нерезидентов заключается в объеме выполняемой налоговой обязанности. Налоговые резиденты уплачивают НДФЛ со всех видов доходов, независимо от территории их получения, поэтому несут полную налоговую обязанность перед государством. Налоговые нерезиденты уплачивают налог только в части доходов, полученных от источников РФ, поэтому они несут усеченную (ограниченную) налоговую обязанность.6
Объектом НДФЛ для физических лиц – резидентов признается любой доход, полученный как от источников в РФ, так и за её пределами, а для физических лиц – нерезидентов – только доход, полученный от источников на территории России.
По общему правилу в состав налогооблагаемой базы включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Особенности определения налоговой базы установлены законодательством относительно доходов, полученных в натуральной форме, в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в организации (дивиденды), а также относительно доходов по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
Налогообложение доходов глав и персонала представительств иностранных государств, имеющих дипломатический и консульский ранг, а также проживающих вместе с ними членов их семей осуществляется в специально оговоренном НК РФ порядке. Также в отдельном порядке определяется сумма НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой.
Доходы, подлежащие обложению (НДФЛ), перечислены в ст. 208 НК РФ и подразделяются в зависимости от места их получения на полученные на российской территории или полученные за её пределами, что имеет существенное значение для возможности применения льгот и определения иных условий правового режима данного налога.
Налоговым законодательством установлено, что к доходам от источников в РФ относятся:
- дивиденды и проценты,
полученные от российской
- страховые выплаты
при наступлении страхового
- доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
- доходы, полученные от
сдачи в аренду или иного
использования имущества,
- иные доходы, перечисленные в п. 1 ст. 208 НК РФ.
Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций (включая товарообменные), совершаемых исключительно от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ. Это положение применяется в отношении операций, связанных с ввозом товара на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, только в том случае, если соблюдаются условия, установленные п. 2 ст. 208 НК РФ.
Доходами, полученными от источников за пределами РФ, признаются:
- дивиденды и проценты,
полученные от иностранной
- страховые выплаты
при наступлении страхового
- доходы от использования за пределами РФ авторских или смежных прав;
- иные доходы, перечисленные в п. 3 ст. 208 НК РФ.
Перечень доходов физических лиц, подлежащих налогообложению, не является исчерпывающим, поскольку законодателем допускается появление новых источников материальных благ. На практике не всегда возможно категорично решить вопрос о территориальном отнесении доходов, полученных налогоплательщиком. Подобные споры разрешаются Министерством финансов РФ.7
НК РФ установлен большой
перечень доходов, не облагаемых данным
налогом (ст. 217 НК РФ). Например, освобождаются
от налогообложения
Кроме объектов, не подлежащих
налогообложению, законодательством
установлены налоговые вычеты –
денежные суммы в твердо определенном
размере, вычитаемые из налоговой базы
некоторых категорий
Другим элементом НДФЛ является налоговая база (ст. 210 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НУ РФ.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Правила определения налоговой базы в отношении различных видов доходов устанавливаются ст., ст. 211-215 НК РФ.
Следующим элементом НДФЛ следует указать налоговый период (ст. 216 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год.
Ставка налога – это
размер налога на единицу налогообложения.
В зависимости от способа определения
суммы налога выделяют: равные ставки,
когда для каждого налогоплател
Положения НК РФ, касающиеся налоговой базы и налоговых ставок, практически не претерпели изменений. Небольшие изменения коснулись п.3 ст.224 НК РФ, в части, касающейся налогообложения не резидентов – добавлено еще одно исключение.
Размер налоговых ставок по НДФЛ с января 2012 г. не изменился.
Налоговая ставка установлена в размере 13 %, если иное не установлено пп. 2-5 ст. 224 НК РФ.
Ставка 35% устанавливается в отношении следующих доходов (п.2 ст.224 НК РФ):
- стоимость любых выигрышей и призов в части превышающей 4000 рублей;
- процентных доходов по вкладам в банках, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течение периода за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте – 9 % годовых;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части, превышающей 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ (на дату фактического получения дохода);
- процентных доходов (платы за использование денежных средств) от кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, если они превышают ставку рефинансирования ЦБ (действующую в течение периода, за который начислены проценты) увеличенную на пять процентных пунктов.
Ставка 30% устанавливается в отношении всех доходов не резидентов РФ (п.3 ст.224 НК РФ).
Исключением из этого правила являются следующие доходы:
Дивиденды от долевого
Вознаграждение за труд
Вознаграждение за труд
- Налогообложение доходов физических лиц
- Налогообложение доходов физических лиц
- Налогообложение доходов физических лиц
- Налогообложение доходов физических лиц в
- Налогообложение доходов физических лиц в ПМР
- Налогообложение доходов физических лиц в России и за рубежом
- Налогообложение доходов физических лиц в России и за рубежом
- Налогообложение доходов граждан
- Налогообложение доходов и имущества физических лиц, не являющихся предпринимателями
- Налогообложение доходов иностранных организаций, получающих доходы на территории РФ вне постоянного представительства
- Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами
- Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами от предпринимательской деятельности и других доходов
- Налогообложение доходов физических лиц
- Налогообложение доходов физических лиц
