Налогообложение доходов граждан

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………….4

1 ХАРАКТЕРИСТИКА НДФЛ…………………………………………..5

1. Общие вопросы по НДФЛ……………………………………………...5
2. Порядок взимания налога на доходы физических лиц……………..12
3. Возмещение налога на доходы физических лиц…………………….20
2. АНАЛИЗ РОЛИ НАЛОГОВ С ГРАЖДАН В ФОРМИРОВАНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОГО БЮДЖЕТА………………………………….38
1. Анализ динамики доходов консолидированного бюджета……..…..38
2. Структурный анализ доходов в консолидированный бюджеТ…..…41

3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ  РЕШЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ  ГРАЖДАН………………………………………………………...45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………50

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………52 

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение доходов  населения является важнейшим элементом  налоговой политики любого государства. Статьей 57 Конституции Российской Федерации  за гражданами РФ закреплена обязанность  уплаты установленных законодательством  налогов и сборов. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.

Настоящая курсовая работa посвященa исследованию налога на доходы физических лиц - одного из самых распространенных налогов современности. Его платит все работающее население страны. НДФЛ является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения.

На правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние множество  факторов. Существуют законные основания  для его существенного уменьшения и даже возврата из бюджета. Поэтому  вопрос о правильном исчислении данного  налога с учетом всех возникающих  особенностей является наиболее актуальным, так как затрагивает интересы миллионов людей.

Актуальность темы продиктована еще и тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень  часто фиксируются грубые финансовые нарушения, влекущие за собой тяжелые  последствия, как для отдельных  предприятий и граждан, так и  для всей страны в целом.

Целью данной дипломной работы является:

изучение действующей  в настоящее время системы  исчисления налога на доходы физических лиц,

проведение анализа роли НДФЛ в составе консолидированного бюджета.

1 ХАРАКТЕРИСТИКА НДФЛ

1. Общие вопросы по НДФЛ

Налог на доходы физических лиц представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства. В Российской Федерации НДФЛ является федеральным налогом и на основании ст.13 НК РФ обязателен к уплате на территории всей страны. С 1 января 2002 года НДФЛ в полном объеме остается в распоряжении региональных и местных бюджетов для выполнения поставленных перед ними социальных задач.

НДФЛ является прямым налогом, поскольку конечным его плательщиком является получившее доход физическое лицо. Источником налога является специальным  образом определенный доход налогоплательщика - физического лица, выраженный в  денежной форме .

НДФЛ предполагает большой  спектр налоговых льгот: изъятие, т.е. выведение из-под налога отдельных  объектов налогообложения, скидки, т.е. вычеты из налогооблагаемой базы, возврат  ранее уплаченного налога, и налоговые  санкции: взыскание налога по требованию налогового органа об уплате налога, пени, штрафы, взыскиваемые по основаниям, определяемым Налоговым Кодексом и другими  нормативными документами .

Из существующих трех способов взимания налога («кадастрового», «по  декларации» и «административного (у источника)») – два последних  применяются в практике взимания налога на доходы физических лиц.

Из существующих трех методов  взимания налога (наличного, безналичного и в виде гербовой марки) – два  первых применяются в практике взимания НДФЛ.

Методами исчисления налога являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и не коммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам.

Основы современного подоходного  налогообложения физических лиц  были заложены в России с принятием  закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с  физических лиц». После принятия этого  закона существенное изменение в  системе подоходного налогообложения  происходили практически ежегодно, и за пятнадцатилетний период они  вносились более 10 раз. Корректировке  подвергались сумма необлагаемого  минимума, база исчисления налога для  конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал  оставаться прогрессивным.

Важнейшим принципом действующей  в настоящее время системы  налогообложения доходов физических лиц, вступившей в силу с 2001 года (гл. 23 ч.2 НК РФ - введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным Законом  от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в  действие части второй Налогового кодекса  Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные  акты Российской Федерации о налогах»), явилось равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога стали едины для всех налогоплательщиков Российской Федерации.

В настоящее время порядок  взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ, в которой даны определения  элементов состава налога, при  отсутствии которых налог не считается  установленным:

налоговая база (ст. 210):

налоговый период (ст. 216);

налоговые вычеты (ст. 218, 219, 220, 221);

дата фактического получения  дохода (ст. 223).

В соответствии со статьей 210 НК РФ налоговая база представляет собой совокупность всех доходов  налогоплательщика, полученных им как  в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный  год или иной период времени применительно  к отдельным налогам, по окончании  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты – это  суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой  базы для исчисления налога налоговым  агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных  суммах. По ранее действовавшему Закону «О подоходном налоге с физических лиц» размеры предоставляемых вычетов  зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые  в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ, установленную  на дату фактического осуществления  расходов.

Согласно пункту 1 статьи 53 НК РФ, налоговая ставка – это  величина налоговых начислений на единицу  измерения налоговой базы. Налоговая  ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера  процента, который следует применить  к налоговой базе при исчислении суммы налога.

Порядок взимания налога на доходы с физических лиц регламентируется главой 23 Налогового Кодекса РФ и  составляет 13% в отношении всех видов  доходов. Исключение составляют доходы, полученные в виде дивидендов (облагаются по ставке 9%), доходы лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации (облагаются по ставке 30%), доходы в виде выигрышей в конкурсах, играх  и других рекламных мероприятиях, превышающие сумму 2000 рублей, и некоторые  другие виды доходов (облагаются по ставке 35%).

Ставка налога, которую  надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а  от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая  база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки.

Порядок исчисления налога на доходы с физических лиц предусматривает  определение суммы налога путем  умножения налоговой базы на соответствующую  ставку, выраженную в долях.

Общую формулу определения  величины налога можно представить  в следующем виде:

(налоговая база) = (объект  налогообложения в денежном выражении)  – (налоговые вычеты);

(налог на доходы физических  лиц) = (налоговая база) х (ставка  налога в процентах) / 100. Пунктом 4 статьи 210 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. В таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.

Особенностью взимания НДФЛ является то, то его могут исчислять  и уплачивать как налоговые агенты, так и сами налогоплательщики.

На сегодняшний день порядок  уплаты НДФЛ в бюджет един для всех субъектов Федерации, его устанавливает  статья 226 НК РФ. Налоговые агенты - организации, индивидуальные предприниматели и  постоянные представительства иностранных  организаций в РФ перечисляют  налог в региональный бюджет по месту  своей регистрации и по местонахождению  своих обособленных подразделений.

Законодательством устанавливаются  четкие правила исчисления, удержания  и перечисления налога для налогового агента:

налог по ставке 13% исчисляется  нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке;

налог по ставкам 30% и 35% исчисляется  отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов;

удержание исчисленного налога производится налоговым агентом  только из фактически выплачиваемых  налогоплательщику денежных сумм. При  этом сумма удержания не может  превышать 50% от общей суммы выплаты;

если у налогового агента нет возможности удержать налог  из доходов налогоплательщика, причем, в течение 12 месяцев он это сделать  не сможет, то налоговый агент в  течение месяца с момента возникновения  соответствующих обстоятельств  обязан в письменной форме сообщить об этом в налоговый орган. Уплата налога за счет собственных средств  налогового агента не допускается;

излишне удержанные суммы  налога возвращаются налоговым агентом  по письменному заявлению налогоплательщика;

не удержанные (удержанные не полностью) налоги взыскиваются налоговыми агентами с физических лиц до полного  погашения задолженности.

Исчисление сумм налога производится ежемесячно нарастающим итогом с  начала года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Удержание  начисленной суммы налога осуществляется при фактической выплате денежных средств налогоплательщику. Налоговые  агенты обязаны перечислять суммы  начисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения  в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Налоговая Декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля следующего за налоговым периодом года. В налоговых декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, их источники, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы, подлежащие доплате или возврату из бюджета.

К "физическим лицам" в  терминах Налогового кодекса РФ относятся  граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства. В отдельную категорию плательщиков налога на доходы физических лиц выделены индивидуальные предприниматели. К ним относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).

Понятие "налоговый резидент" закреплено в статье 11 НК РФ, согласно которой им является физическое лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ изменил понятие  «налоговый резидент». Теперь резидентами  считаются физические лица, которые  находятся на территории России не менее 183 дней в течение 12 следующих  подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК).

Налоговыми резидентами  РФ на начало отчетного периода с  последующим уточнением, исходя из количества дней фактического нахождения на территории Российской Федерации  по итогам отчетного налогового периода, признаются:

граждане РФ, зарегистрированные по месту жительства и по месту  временного пребывания в пределах РФ;

иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид  на жительство в Российской Федерации;

иностранные граждане, временно пребывающие на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный  с указанными гражданами, должен предусматривать, что они работают в РФ свыше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

В Письме Минфина Российской Федерации от 3 мая 2005 года №03-05-01-04/120 указано, что для определения  статуса налогового резидента Российской Федерации не имеют значения ни гражданство  физического лица, ни причины, по которым  он находится на территории Российской Федерации.

Минфин России письмом  от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/225, указал, что  доходы иностранных граждан, нанимаемых организацией для выполнения трудовых обязанностей на территории РФ, подлежат налогообложению по ставке 30%. В случае изменения налогового статуса такого работника необходимо сделать перерасчет сумм НДФЛ по этим доходам с начала календарного года по ставке 13%.

Если иностранец, став налоговым  резидентом, продолжит работать и  в следующем году, то он может  сразу рассматриваться в качестве налогового резидента на начало года, а его доходы с января следующего года сразу подлежат налогообложению  по ставке 13%.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, и исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более  округляются до полного рубля.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с  учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику  дохода. При этом убытки прошлых  лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают  налоговую базу. Уплата налога производится налогоплательщиком по месту его жительства в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Наличие льгот и вычетов  в законодательстве РФ обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой ставке, так как  чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в его доходе составляет необлагаемая часть и  тем выше средняя ставка налога на доходы. Вместе с тем по данным фонда "Общественное мнение", 58% россиян считают действующую в стране налоговую систему несправедливой к людям, честно зарабатывающим свои деньги.

Под объектом налогообложения, согласно статье 209 НК РФ, понимается доход, полученный налогоплательщиком:

от источников в Российской Федерации или от источников за ее пределами – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  РФ;

от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.

1.2 Порядок взимания налога на доходы физических лиц

Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц:

1) налоговыми агентами;

2) предпринимателями и  лицами, приравненными к ним;

3) физическими лицами.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой  ставке процентная доля исчисленной  налоговой базы. Налоговый кодекс РФ ст.225, п.1

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому  виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

При выдаче налоговыми агентами физическим лицам справки о доходах  и удержанных суммах налога должны быть учтены все виды доходов.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода применительно  ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. До тех пор, пока в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ не наступила  дата получения дохода, доход считается  неполученным и налогообложению  не подлежит.

При исчислении налога предусмотрены  следующие правила округления. Так, сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более  округляются до полного рубля.

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами установлен ст. 226, 230 и 231 Налогового кодекса РФ.

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:

1) российские организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

4) адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты;

5) обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ.

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением  отдельных доходов, с зачетом  ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты не исчисляют  и не удерживают налог с доходов, по которым предусмотрен иной порядок  уплаты, а именно:

а) по доходам, налог с  которых уплачивается предпринимателями  и приравненными к ним лицам (ст. 227 Налогового кодекса РФ);

б) по доходам, налог с  которых уплачивается непосредственно  физическими лицами (ст. 228 Налогового кодекса РФ);

в) по доходам от операций с ценными бумагами (ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).

Организация при приобретении ценных бумаг у физических лиц  не является налоговым агентом по отношению к данным физическим лицам. Письмо Минфина РФ от 24.04.2008 № 03-04-06-01/104, п. 3 Об определении статуса налогового агента по налогу на доходы физических лиц // СПС « Консультант +»

Разъяснение, что индивидуальный предприниматель, оказывающий посреднические услуги по продаже недвижимости, не является налоговым агентом по отношению  к физическим лицам, поручившим ему  продать имущество, содержится в  письме Минфина РФ от 21.04.2008 № 03-04-05-01/127.

Также организация не признается налоговым агентом в отношении  дохода, выплаченного физическим лицам  при покупке у них лома цветных  металлов (письмо Минфина РФ от 12.03.2008 № 03-04-06-01/55).

Каждый налоговый агент  производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей налоговой ставке 13%, начисленным  налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода  суммы налога.

При этом под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых в  соответствии со ст. 223 Налогового кодекса  РФ относится к соответствующему периоду.

Сумма налога применительно  к доходам, облагаемым по специальным  налоговым ставкам, исчисляется  налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны  удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика  при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст. 223 Налогового кодекса  РФ как дата фактического получения  дохода.

В связи с этим, например, неправомерно удерживать налог непосредственно  при составлении ведомости на выплату дивидендов акционерам, т.е. до даты фактического получения налогоплательщиками  дохода.

При этом главным является то, что удержание у налогоплательщика  начисленной суммы налога производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым  агентом налогоплательщику. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы такой выплаты.

Следовательно, если выплата  дохода осуществляется не денежными  средствами, а например, в натуральной  форме или в виде материальной выгоды, то удержание налога налоговым  агентом не производится. Этот случай рассматривается как невозможность  удержания налога.

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную  сумму налога налоговый агент  обязан в течение одного месяца с  момента возникновения соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту  своего учета о невозможности  удержать налог и сумме задолженности  налогоплательщика.

В отношении налога на доходы физических лиц невозможностью удержания  считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение  которого может быть удержана сумма  начисленного налога, превысит 12 месяцев. Для этих целей налоговым агентам  необходимо вести самостоятельный учет сумм предполагаемого в течение 12 месяцев дохода по каждому налогоплательщику.

Если же планируемый доход  в течение 12 месяцев со дня, когда  должно было произойти удержание  налога, позволит удержать неудержанный налог, то сообщение в налоговый  орган не делается.

Несмотря на такое сообщение, налоговые агенты при появлении  первой возможности осуществляют удержание  налога. Так, согласно п. 2 ст. 231 Налогового кодекса РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного  погашения задолженности.

Излишне удержанные с налогоплательщика  налоговым агентом суммы налога подлежат возврату. При этом необходимо отметить, что в зависимости от причины излишнего удержания  налога возврат может осуществляться:

- налоговым агентом;

- налоговым органом.

По общему правилу, согласно ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

Следовательно, для возврата налоговым агентом излишне удержанного  налога налогоплательщик должен представить  заявление на возврат. По общему правилу, определенному п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ, заявление должно быть подано в течение трех лет со дня  уплаты налога.

По мнению Минфина РФ, изложенному в письме от 29.05.2007 № 03-04-06-01/163, налоговый агент может  не только вернуть налогоплательщику  излишне удержанный НДФЛ, но и зачесть  его в счет будущих платежей НДФЛ по доходам этого налогоплательщика. При этом норма п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ при наличии заявления  налогоплательщика такую возможность  не оговаривает.

В письме от 22.02.2008 № 03-04-06-01/41 Минфин РФ указал, что Налоговым  кодексом РФ не предусмотрена возможность  возврата излишне удержанного налоговым  агентом НДФЛ за счет удерживаемого  налога по другим физическим лицам.

Излишне удержанные суммы  налога возвращаются налогоплательщику  налоговым органом, если излишнее взыскание  сумм налога по итогам календарного года произошло в результате неприменения или неправильного применения стандартных  налоговых вычетов. Так, согласно п. 4 ст. 218 Налогового кодекса РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

Срок уплаты удержанного  налога зависит от способа выдачи дохода.

Так, налоговые агенты обязаны  перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

1) не позднее дня:

- фактического получения  в банке наличных денежных  средств на выплату дохода;

- фактического перечисления  дохода со счетов налоговых  агентов в банке на счета  налогоплательщика либо по его  поручению на счета третьих  лиц в банках.

2) не позднее дня:

- следующего за днем  фактического получения налогоплательщиком  дохода для доходов, выплачиваемых  в денежной форме;

Данный случай необходимо отличать от первого, когда денежные средства получаются (перечисляются) со счета налогового агента в банке. В этом случае доход также выплачивается  в денежной форме. Однако при этом денежные средства были получены не из банка, а по иным основаниям (например, наличная выручка).

- следующего за днем  фактического удержания исчисленной  суммы налога на доходы, полученные  налогоплательщиком в натуральной  форме либо в виде материальной  выгоды.

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его учета  в налоговом органе.

Следует отметить, что налоговое  законодательство не запрещает налоговому агенту перечислять исчисленный  НДФЛ в бюджет ранее дня фактической  выплаты дохода, поэтому доначисление налога и пени указанные действия не повлекут.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные  и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.