Налогообложение деятельности малых предприятий

Введение 4

Глава 1. Теоретические аспекты  налогообложения субъектов малого бизнеса

1.1 Понятие и сущность предпринимательской  деятельности, роль предпринимательства  в экономике 6

1.2 Нормативно-правовое регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса  12

1.3 Системы налогообложения субъектов  малого бизнеса 15

Глава 2. Анализ систем налогообложения  на примере малого предприятия ООО  ТД «Мотордеталь»

2.1. Общая характеристика и организационная  структура ООО ТД «Мотордеталь»  22

2.2. Налогообложение по общеутановленной системе налогообложения на примере ООО ТД «Мотордеталь» 26

2.3. Система налогообложения при  применении УСН на примере  ООО ТД «Мотордеталь» 30

2.4. Совершенствование налогообложения  для субъектов малого бизнеса 31

Заключение  36

Список использованной литературы  37

Введение

В настоящее время  в России особая роль отводится развитию малого предпринимательства. Социально-экономическое значение этого сегмента экономики бесспорно, что подтверждает опыт рыночного хозяйствования большинства зарубежных стран. В странах с развитой рыночной экономикой система малого бизнеса существует уже десятилетия. В результате в развитых странах малые предприятия производят до 70% ВВП, а также являются основными работодателями для населения (до 2/3 занятых). В России вклад этого сектора в экономику значительно скромнее: доля малых и средних фирм в ВВП России составляет около 15%, а в общей численности занятых - чуть более 10%.

Объективные трудности наращивания  экономического, финансового и инвестиционного  потенциала субъектов малого предпринимательства  вызваны в немалой степени  тяжестью налогового бремени, несоразмерного с платежеспособностью большинства  малых предприятий в российских регионах.

Главная задача предпринимательства  состоит в решении вопроса, как  при неограниченных потребностях лучше  использовать ограниченные ресурсы  для достижения наибольшей прибыли; как сократить издержки производства и обеспечить необходимый выпуск продукции для обеспечения рентабельности предприятия.   
 Сущность предпринимательства заключается в особом типе хозяйствования, базирующимся на инновационном поведении собственников предприятия, на умении находить и использовать идеи, воплощать их в конкретные предпринимательские  проекты. 
 Предпринимательство несет на себе не только общеэкономическую функцию по созданию товаров и услуг, в которых нуждается общество, но и социальную функцию, которая заключается в создании новых рабочих мест, повышении уровня жизни, формировании среднего класса и создании условий для развития гражданского общества.

Уникальность значения предпринимательского потенциала состоит в том, что  именно благодаря ему приходят во взаимодействие прочие экономические ресурсы – труд, капитал, земля, наука. Инициатива, риски, умение предпринимателей, помноженные на рыночный механизм, позволяют с максимальной эффективностью использовать все прочие экономические ресурсы, стимулировать экономический рост. Экономические достижения стран с рыночной экономикой, темпы экономического роста, инвестиционная активность, технологические нововведения, напрямую зависят от реализации предпринимательского потенциала.

Именно поэтому целью  нашей курсовой  работы является выявление преимуществ в условиях рыночных отношений такой формы  экономической деятельности, как  предпринимательство, исследование его  сущности и основных форм в России, а также особенностей развития в  нашей стране.

Объект исследования: налогообложение  малого предпринимательства.

Предмет исследования: правовое регулирование налогообложения малого предпринимательства, его роль в экономике страны.

Цель: изучить теоретические  аспекты правового регулирования малого предпринимательства, рассмотреть основные системы налогообложения малого бизнеса.

Указанная цель предполагает решение следующих задач:

• изучить теоретические основы правового положения малого предпринимательства;
• определить сущность правового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства;
• изучить понятие субъектов малого предпринимательства, их роль и место в экономике современной России;
• выявить проблемы совершенствования налогового законодательства в отношении субъектов малого предпринимательства.

1.1. Понятие и сущность предпринимательской деятельности, роль предпринимательства в экономике.

Предпринимательство - движущая сила экономики любой развитой страны. Являясь особым типом воспроизводства предпринимательство основано на инициативе, самостоятельности предпринимателя и направлено на получение прибыли. При этом предприниматель осуществляет свою деятельность на свой страх и риск, несет полную экономическую ответственность  за полученные результаты.

В широком смысле слова  предпринимательство не просто разновидность  человеческой деятельности, направленной на получение прибыли, а важнейшая  составляющая экономической системы, основанная на инициативе, самостоятельности, экономической и личной ответственности хозяйствующих субъектов. 
 Предпринимательство следует рассматривать, с одной стороны, как важнейший стратегический фактор устойчивого развития экономики, а с другой - как фактор повышения уровня жизнеобеспечения населения.

Предпринимательство как  вид экономической деятельности часто отождествляют с бизнесом. Экономическая сущность предпринимательства  и бизнеса не позволяет рассматривать  их как синонимы. Понятие «бизнес» значительно шире, чем «предпринимательство». Бизнес - система производства, направленная на удовлетворение потребностей общества. Он охватывает отношения между всеми  участниками рыночной экономики  и включает действия не только предпринимателей, но и потребителей, наемных работников, служащих государственных структур. В самом общем виде бизнес отражает деловую активность человека в системе  рыночных отношений. 
 Слово «предприниматель» известно со средних веков, когда предпринимателями называли организаторов парадов и различных музыкальных представлений, а также руководителей крупных производственных или строительных проектов, широкомасштабных и общественно значимых работ. Руководитель такого проекта ничем не рисковал, он лишь руководил работами, используя при этом не свои, а предоставленные ему ресурсы. Предпринимателями в средние века были, как правило, духовные лица, обычно им поручалось выполнение крупных строительных проектов - возведение общественных зданий, соборов, монастырей. Они проявляли наибольшую энергичность и предприимчивость, и эти черты нашли отражение при формировании понятия «предприниматель». 
 В XVII в. предпринимателем называют человека, заключившего контракт на выполнение работ или поставку продукции. Стоимость контракта оговаривалась заранее, размеры прибыли или убытков определялись исключительно удачливостью самих предпринимателей: если им удавалось выполнить контракт за меньшую сумму, разница входила в состав предпринимательского дохода. 

В XVIII в. произошло разграничение между собственниками капитала и теми, кто заставлял этот капитал работать, стали различаться функции предоставления капитала и предпринимательская. Одной из причин такого разграничения явилась индустриальная революция, обозначившая роль предпринимателя и собственника капитала в экономическом развитии.

В XTX-XX вв. предпринимательство трансформировалось в зависимости от процессов экономического развития и изменения роли предпринимателя как экономического агента. В этот период предпринимателей отождествляют с руководителями предприятий, менеджерами. 
 Экономическая природа предпринимательства характеризуется через его признаки: инициативу, коммерческий риск и ответственность, комбинирование факторов производства, новаторство.

В предпринимательстве важна  роль самого предпринимателя, который, обладая знаниями и навыками в  области своего дела, отличается инновационными и рисковыми способностями, обеспечивающими  ему получение дополнительной прибыли, предпринимательского дохода. 
Предпринимательский доход является «мерой успеха» предпринимательской деятельности. Однако на современном этапе цели предпринимательской деятельности не ограничиваются только прибылью. Они значительно шире и включают также устойчивость развития дела, достижение общественного успеха, обеспечение высокого престижа фирмы и предпринимателя на рынке и в обществе.

Предпринимательской является деятельность самостоятельная, осуществляемая на свой риск, направленная на систематическое  получение прибыли от пользования  имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицам, зарегистрированным в этом качестве в установленной порядке.

В Законе "О развитии малого и среднего предпринимательства  в РФ": малое и среднее предпринимательство  определяются как хозяйствующие  субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные к малым  предприятиям, в том числе к  микро предприятиям, и средним предприятиям.

К субъектам малого предпринимательства  относятся внесенные в единый государственный реестр юридических  лиц потребительские кооперативы  и коммерческие организации (за исключением  государственных и муниципальных  унитарных предприятий), а также  физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.

Действующее законодательство устанавливает следующие организационно-правовые формы предпринимательской деятельности: хозяйственные товарищества (полные и коммандитные), хозяйственные общества (с ограниченной ответственностью, с дополнительной ответственностью, акционерные), производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия. Перечисленные организации по законодательству Российской Федерации являются коммерческими.

Помимо коммерческих, действующим  законодательством предусмотрена  возможность создания организаций  некоммерческих. Некоммерческие организации  могут создаваться в форме  общественных и религиозных организаций (объединений), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных  и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных  федеральными законами. В том случае, если некоммерческой организации законом  или уставом предоставлено право  заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям, ради которых эта организация создана, прибыль от такой деятельности не распределяется между ее участниками, а направляется на достижение уставных целей.

Так же к субъектам малого предпринимательства относятся  индивидуальные предприниматели. Физические лица, зарегистрированные в установленном  законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Можно выделить три группы предприятий, определяемых общепринятой терминологией как крупные, средние, мелкие. 
 Малый бизнес, или малое предпринимательство, представляет самый многочисленный слой мелких собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере определяют социально-экономический и отчасти политический уровень развития страны. По уровню жизни и социальному положению они принадлежат к большинству населения, одновременно являясь как непосредственными производителями, так и потребителями широкого спектра товаров и услуг. Сектор малого предпринимательства образует самую разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и связанных непосредственно с массовым потребителем товаров и услуг. В сочетании с небольшими размерами малых предприятий, их технологической, производственной и управленческой гибкостью это позволяет чутко и своевременно реагировать на изменяющуюся конъюнктуру рынка.

Малое предпринимательство  способствует формированию конкурентной среды, насыщению потребительского рынка, быстро реагирует на изменение  конъюнктуры, сглаживает социальные конфликты, создает новые рабочие места. Малое предпринимательство является наиболее массовой, динамичной и гибкой формой деловой жизни общества, в  которой создается и циркулирует  основная масса национальных ресурсов. Благодаря высокой приспособляемости  и массовому охвату практически  всех сфер внутреннего рынка страны малое предпринимательство обеспечивает устойчивость развития экономики и способствует стабильности политического климата. 

Вместе с тем, являясь  наиболее типичной и самостоятельной  формой организации экономической  жизни общества, малое предпринимательство  имеет свои отличительные особенности, преимущества и недостатки.  Деятельность малых предприятий ориентирована главным образом на местный рынок, на решение региональных проблем. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение его конъюнктуры, непосредственная взаимосвязь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка товаров и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом — все эти черты малых предприятий следует рассматривать как достоинства, повышающие их устойчивость на внутреннем рынке.

Но при определенных условиях эти же достоинства становятся недостатками, сдерживающими развитие. Они делают малые предприятия зависимыми от конъюнктуры рынка, динамики внешних  социально-экономических и политических условий. Относительно небольшой капитал  сужает рамки производства, ограничивает возможность привлечения дополнительных ресурсов (научно-технических, финансовых, производственных, трудовых и т.д.).

Ограниченные масштабы производства и небольшое количество занятых  обусловливают простоту и эффективность  управления предприятием, позволяют  малому бизнесу наиболее динамично  осваивать новые виды продукции  и экономические ниши, развиваться  в отраслях, непривлекательных для  крупного бизнеса, обеспечивать ускоренное освоение инвестиций и высокую оборачиваемость  оборотных средств, проводить активную инновационную деятельность, способствующую ускоренному развитию различных  отраслей хозяйства во всех секторах экономики. 
 Однако малым предприятиям свойственны относительно низкая доходность, высокая интенсивность труда, сложности с внедрением новых технологий, ограниченность собственных ресурсов и повышенный риск в острой конкурентной борьбе. Это приводит к их массовому банкротству, переспециализации деятельности или закрытию. По данным Всемирного банка число вновь образуемых малых предприятий через год сокращается на 50% , а через пять лет их остается не более 23%. Вместе с тем общее количество малых предприятий, как правило, растет или остается неизменным, на месте ликвидированных постоянно рождаются новые предприятия. 
 Все это обусловливает необходимость государственного регулирования предпринимательства и малого бизнеса. Государство создает для всех граждан благоприятные условия для частной инициативы, установления цивилизованных отношений между деловым миром, обществом и государством, обеспечивает экономические, правовые и организационные условия для поддержки и развития предпринимательства и малого бизнеса

1.2. Нормативно-правовое регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса .

Критерии, позволяющие отнести  хозяйствующие субъекты к субъектам  малого предпринимательства, имеют  приоритетное значение, поскольку эти  предприятия могут осуществлять самый широкий спектр деятельности: от розничной торговли до научных  разработок в сфере высоких технологий. В мировой практике с присвоением  соответствующего статуса указанным  экономическим субъектам на них  распространяются меры государственной  поддержки в виде специальных, более  выгодных условий налогообложения. Аналогичные критерии используются для проведения различных стимулирующих  мероприятий - создание льготных программ кредитования, специальных фондов поддержки  и т.д.

Однако для российской правовой системы критерии, определяющие предприятие  как малое могут меняться в  зависимости от того, в каком качестве выступает организация (индивидуальный предприниматель): как объект, на которого распространяются меры государственной  поддержки, или как субъект налоговых  правоотношений.

Согласно ст.2 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" нормативное  правовое регулирование развития малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется этим же ФЗ, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Анализ предмета регулирования  и содержания Федерального закона N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" позволяет сделать  вывод о том, что специальные  нормативно-правовые акты о малом  и среднем предпринимательстве  следует отнести к сфере административного законодательства, которое согласно ст.72 Конституции РФ относится к предметам совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов. Следовательно, вопросы развития малого и среднего предпринимательства призваны регулировать как федеральное, так и региональное законодательство.

Субъекты малого предпринимательства  подлежат регистрации и занесению  в соответствующие реестры. Приобретение статуса субъекта малого предпринимательства  дает право на получение государственной  поддержки. Среди мер поддержки  следует назвать: создание льготных условий использования государственных  финансовых, материально-технических, информационных ресурсов; установление упрощенного порядка регистрации, лицензирования, сертификации, представления  государственной статистической и  бухгалтерской отчетности; установление налоговых льгот; поддержка внешнеэкономической  деятельности; право применения ускоренной амортизации основных производственных фондов, упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и др. Для  субъектов малого предпринимательства  предусматривается резервирование определенной доли заказов на производство и поставку отдельных видов продукции  и товаров (услуг) для государственных  нужд.

В сфере правового регулирования  предпринимательских отношений, в  частности, отношений, связанных с  организацией и деятельностью малого предпринимательства, важная роль отводится  гражданскому законодательству. Именно гражданское законодательство закрепляет признаки предпринимательской деятельности, дает перечень организационно-правовых форм осуществления предпринимательской  деятельности; регулирует правовое положение  индивидуального предпринимателя  и коммерческих и некоммерческих организаций; устанавливает общий  порядок создания, реорганизации  и ликвидации субъектов предпринимательства (главы 3, 4 ГК РФ) , виды и порядок заключения, изменения и расторжения гражданско-правовых договоров (главы 27-29, часть II ГК РФ) и т.д.

Значение административного законодательства состоит в том, что оно регламентирует отношения, связанные с организацией и осуществлением государственного регулирования предпринимательской  деятельности (например, отношения, возникающие  в связи с государственной  регистрацией хозяйствующих субъектов, лицензированием отдельных видов  предпринимательской деятельности, в процессе государственного контроля (надзора), и т.д.). Налоговое законодательство устанавливает порядок и особенности налогообложения субъектов предпринимательства. Бюджетное законодательство регулирует порядок предоставления субсидий, субвенций.

В условиях расширения сотрудничества отечественных предпринимателей с  иностранными хозяйствующими субъектами важную роль в регулировании предпринимательских  отношений играют также общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации.

Полномочия между органами государственной  власти Российской Федерации, государственной  власти субъектов Российской Федерации, а также органами местного самоуправления по вопросам развития малого и среднего предпринимательства четко разграничены. Определены условия взаимодействия органов государственной власти в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

В целом закрепленные за каждым уровнем  власти полномочия должны способствовать динамичному развитию малого и среднего бизнеса, его интеграции в мировую  экономику.

1.3.Системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

В настоящее время  в России действуют три системы  налогообложения, применяемые в  отношении субъектов малого предпринимательства: общепринятая и два особых режима - упрощенная система налогообложения, учета и отчетности; система налогообложения  вмененного дохода.

Российским законодательством  установлены два вида налоговых  режимов: 1) Общий; 2) Специальные:

• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
• Упрощенная система налогообложения (УСНО);
• Упрощенная система налогообложения на основе патента;
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Указанные режимы налогообложения  могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными  предпринимателями.   Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.

Выбор любого из налоговых  режимов (кроме обязательного к  применению единого налога на вмененный  доход) является добровольным. Все специальные  налоговые режимы имеют установленные  законодательством условия и  ограничения их применения. Для перехода на специальный режим налогообложения  необходимо в установленные Налоговым  кодексом сроки подать в территориальный  налоговый орган соответствующее  заявление.

Общий налоговый  режим.

Общий налоговый  режим является основным режимом  налогообложения для юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей. Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

При применении общего режима налогообложения необходимо исчислять и уплачивать следующие основные налоги:

• налог на добавленную стоимость; 
• налог на имущество организаций; 
• налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей); 
• налог на доходы физических лиц.

Специальные налоговые  режимы.

Единый сельскохозяйственный налог является разновидностью единого налога при упрощенной системе налогообложения, так как он заменяет налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль. Иные налоговые платежи кроме данного налога для его плательщика не предусмотрены.

Согласно действующему законодательству, переход на ЕСХН возможен только для  тех предпринимателей, в доходах  которых не менее семидесяти процентов  занимают доходы от сельскохозяйственного  производства. Применение данного налогового режима носит добровольный характер и предприниматель вправе сам  определить возможность использование  его для себя.

С 2013 года заявительный порядок  перехода на ЕСХН сменил уведомительный. Ранее подавалось заявление о переходе на ЕСХН, по результатам рассмотрения которого выносилось решение о возможности использования данного режима заявителем. Теперь порядок перехода изменился, и предпринимателю нет необходимости ждать решения налоговых органов. Предприниматель должен подать уведомление о переходе на ЕСХН.

Закон содержит четкое обозначение  сроков, когда это можно сделать:

• Для вновь зарегистрированных ИП – в течение 30 дней с момента получения свидетельства о регистрации.
• Для действующих предпринимателей – до 31 декабря года, предшествующему переходу на данный налоговый режим.

Важно помнить и о том, что если предприниматель перестает  подпадать под критерии, предусмотренные  для налогоплательщиков единого  сельскохозяйственного налога, то он обязан уведомить об этом налоговые  органы в  течение пятнадцати со дня возникновения обстоятельств, препятствующих нахождению на данном режиме.

Существуют определенные плюсы и минусы ЕСХН, которые необходимо учитывать при рассмотрении возможности  перехода на данный режим налогообложения. К несомненным достоинствам можно  отнести такие особенности ЕСХН:

• Минимальное количество отчетности.
• Добровольность использования данного режима, а также возможность перехода с ЕСХН на УСН.
• Возможность снижения налоговой нагрузки.
• Оптимальные сроки уплаты ЕСХН, особенно для видов деятельности с ярок выраженной сезонностью.
• Упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета.

К недостаткам относится:

• Ограничение расходных статей.
• В случае, если не представлено заявление на ЕСХН, то предприниматель теряет право на использование данного режима.
• Необходимость соблюдения ряда условий по ведению деятельности.

Налоговая декларация по ЕСХН должна быть сдана до 31 марта года, следующего за отчетным.

Упрощенная система  налогообложения.

Перейти на упрощенную систему налогообложения (УСНО), равно  как выбрать объект налогообложения можно добровольно, если соблюдаются установленные статьей 346.12 Налогового кодекса ограничения. Основными ограничениями, не позволяющими применять УСНО, являются:

• размер дохода по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСНО, не должен превышать 45 млн. руб.;
• размер дохода за календарный год в период применения УСНО не должен превышать 60 млн. руб.;
• средняя численность работников не более 100 человек;
• стоимость имущества не более 100 млн. руб.

Применение УСНО позволяет не уплачивать следующие  налоги: 

Уплата всех этих налогов заменяется уплатой одного налога, рассчитываемого с суммы  доходов либо с суммы доходов  за вычетом расходов.